lawbook.org.ua - Библиотека юриста




lawbook.org.ua - Библиотека юриста
March 19th, 2016

Белозёрова, Ирина Ивановна. - Расследование преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса : Дис. ... канд. юрид. наук :. - Москва, 2000 165 с. РГБ ОД, 61:01-12/317-5

Posted in:

Российский университет дружбы народов юридический факультет

На правах рукописи

Белозерова Ирина Ивановна

“Расследование преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в

сфере малого бизнеса”

Специальность 12.00.09 -уголовный процесс; криминалистика; теория

оперативно-розыскной деятельности

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научный руководитель -Заслуженный юрист РФ. доктор юридических наук. профессор Л.Л. Леви.

Москва

2000г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава I. Криминалистическая характеристика преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса. § 1. Понятие и содержание криминалистической характеристики преступлений, связанных с незаконной предпринимательской дея тельностью и неуплатой натогов в сфере малого бизне са 13

§ 2. Понятие малого бизнеса и его формы IS

§ 3. Обстановка совершения данных преступлений 35

§ 4. Способы совершения преступлений и механизм

следообразования 43

§ 5. Личность преступника 58

§ 6. Материальный ущерб и порядок его возмещения 65

Глава П. Выявление признаков преступления и основные направления расследования на первоначальном этапе.

§ 1. Проведение предварительной проверки 71

§ 2. Особенности возбуждения уголовного дела и типичные

следственные ситуации 90

§ 3. Выдвижение версий и планирование расследования 97

Глава III. Тактические особенности некоторых следственных действий.

§ 1. Выемка документов и обыск 109

§ 2. Осмотр документов и иные виды следственного

осмотра 120

§ 3. Допрос и очная ставка 125

§ 4. Назначение экспертиз 136

§ 5. Задержание 149

Заключение 154

Список использованной литературы 157

Введение

Актуальность диссертационного исследования

Изменения, которые произошли за последние годы в России, касаются различных сфер жизни, в том числе и экономики. Современная преступность все больше вторгается в эту сферу. Движение нашей страны к рынку происходит не слишком гладко.

Малый бизнес представляет собой тот сектор экономики, развитие которого может оказать едва ли не решающее воздействие на будущее России. Не нужно быть особенно прозорливым, чтобы заметить: в России одновременно идут два разнонаправленных процесса. С одной стороны, политические катаклизмы, непоследовательность реформ, нестабильность законодательства влекут за собой нарушение баланса в экономике, спад производства и инвестиционной активности, отток капитала за руб.ж и, как итог, недовольство большей части россиян нынешним уровнем жизни. С другой стороны, идет разгосударствление экономики, меняется структура национального хозяйства за счет переориентации с нужд военного комплекса на потребительский спрос. Формируется рыночная инфраструктура.

Предпринимательство обретает статус общественно полезной деятельности. После нескольких лет реформ в России малый бизнес становится самостоятельным сектором национального хозяйства. Число малых предприятий достигло 800 тыс. Однако, по некоторым оценкам, для нор- мального функционирования российской экономики необходимо 2,5-3,5 млн. мелких фирм . Только при достижении этой критической массы малый бизнес будет надежно и органично встроен в формирующийся рыночный механизм российской экономики.

1 Муравьев А.И., Игнатьев A.M.. Крутик А.Б. “Малый бизнес. Экономика, организация, финансы”. СПб: 1998 г.. с. 30.

Для решения задач подобного рода необходима серьезная и обстоятельная правовая защита. К сожалению, в настоящее время наблюдается значительный рост преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, ущерб от которых исчисляется многими миллионами рублей. В то же время большинство этих преступлений остаются латентными.

Причем наиболее опасным является сам темп роста экономической преступности в сфере малого бизнеса и переход экономической преступности в новое качество. Преступное поведение субъектов становится условием их функционирования. В этом случае теряет всякий смысл выделение так называемой теневой экономики, как специфической стороны экономической жизни общества, поскольку криминализуется значительная часть системы экономических отношений. Формирование рыночной экономики происходит без ее надлежащей защиты от преступных посягательств и сопровождается возрастающими масштабами сосредоточения национальных богатств в собственности представителей криминальной среды.

Борьба с преступлениями, связанными с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, охрана законных экономических прав и интересов фаждан, составляющих главную ценность любого демократического государства, а также самого государства в целом - должны быть первостепенны.

Преступления, совершаемые в сфере малого бизнеса разнообразны, это: лжепредпринимательство, неуплата таможенных платежей, мошенничество, обман потребителей, незаконная предпринимательская деятельность, неуплата налогов и др.

Невозможно разработать единую методику расследования всех видов преступлений, совершаемых в сфере малого бизнеса, т.к. они имеют различные обстоятельства и способы совершения преступлений, меха-

4

низм с ледообразования. Основания возбуждения уголовного дела и так- тические особенности проведения первоначальных и последующих след- ственных действий - также различны.

В тоже время, преступления, связанные с незаконной предпринимательской деятельностью и уклонением от уплаты налогов в сфере малого бизнеса имеют схожий объект преступного посягательства и особенности, которые позволяют выделить данные преступления в самостоятельную группу.

К общим признакам, характеризующим всю группу указанных преступлений, следует отнести:

  • высокая системность, т.е. тенденции одних посягательств на экономическую систему обуславливает возникновение других преступных посягательств;
  • тесная взаимосвязь с организованной преступностью, поскольку рост экономической преступности вообще обуславливается развитием коррупционной системой отношений;
  • наличие корыстной мотивации. Стремление к личной выгоде, наживе происходит за счет государства и других лиц;
  • высокая латентность. По оценкам специалистов количество налоговых преступлений и преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью, в 15 раз превышает зарегистрированный показатель;
  • прослеживается устойчивая тенденция, количество преступлений растет с каждым годом.
  • Преступления, связанные с незаконной предпринимательской деятельностью и уклонением от уплаты налогов заслуживают серьезного внимания. И связано это во-первых, с тем, что несовершенство и казуи-стичность налогового законодательства облегчает совершение такого рода преступлений, причем различными путями и способами. Нередко вы-

сокие ставки налогов не дают возможности развития малому бизнесу. Малые предприятия не могут получить банковскую ссуду для своего развития. Для того чтобы существовать, им остается только идти на совершение преступлений.

В период становления - предпринимателя или организацию (пред- приятие) “душат” высокие налоги, что побуждает их идти либо в обход законодательству, либо прекращать свою деятельность, либо влезать в долги. Естественно, начиная дело идти на попятную или влезать в долги нелогично и несерьезно, поэтому чаще всего избирают не совсем законный путь, т.е. идут обходными путями, либо прямо нарушают закон. Здесь, налицо, прослеживается и возможность получить легкую наживу без каких-либо усилий.

В настоящее время способы уклонения от уплаты налогов стали более сложными, нарушение налогового законодательства - не столь оче- видным. Борьба с такими преступлениями, как незаконная предпринимательская деятельность и уклонение от уплаты налогов организована недостаточно.

В связи с тем, что ряд составов преступлений, вошедших в повый УК России отсутствовал, у следователей нет не только навыков расследо- вания этой категории дел, но даже и должного умения правильной квалификации содеянного2.

Недостаточная квалификация профессиональных работников в сфере правоохранительных органов, которые бы одинаково хорошо разбирались и в праве, и в экономике, приводит к тому, что расследование уголовных дел, по которым ведется расследование, зачастую происходит не на должном уровне. Молодым следователям не хватает методического материала, который бы четко и ясно давал им представление о технике и тактике расследования преступлений в сфере экономической деятельно-

2 “Расследование преступлений в сфере экономики”. Под. ред. Кожевникова И.Н., М.. 1999 г.. с. I.

6

сти. Это тем более справедливо в отношении такой малоизученной сферы экономической деятельности, как малый бизнес.

Поэтому разработка методологических проблем расследования корыстных преступлений в сфере малого бизнеса имеет не только теоретическое, но и непосредственно практическое значение.

Следует отметить, что в российской криминалистической литературе обстоятельно разработаны главным образом общие методологические проблемы расследования преступлений, а также методики расследования таких наиболее распространенных преступлений, как преступления против личности, собственности, вымогательства и другие.

Методические же проблемы расследования преступлений в сфере экономической деятельности, особенно в сфере малого бизнеса, не получили надлежащего исследования.

Объектом диссертационного исследования является проблема со- вершенствования деятельности органов дознания и предварительного следствия по расследованию преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов.

Общественная опасность данных преступлений определяется, прежде всего, высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые на решение государственных проблем.

Предметом исследования выступает практика расследования данных преступлений правоохранительными органами, планирование расследования и тактические особенности проведения некоторых следственных действий.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертации является комплексное исследование теоретических и практических проблем раскрытия и расследования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неупла-

7

той налогов. И, в конечном счете, создание методики расследования пре- ступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса (ст. 171,198,199 УК РФ).

Поставленная цель определяет и задачи диссертационного исследования. Важнейшими из них являются следующие:

  1. Выявить и раскрыть содержание основных элементов криминалистической характеристики преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов;
  2. Исследовать юридическую сущность понятия “сфера малого бизнеса и его формы”;
  3. Разработать систему обстоятельств, подлежащих установлению при расследовании данных преступлений;
  4. Рассмотреть наиболее характерные криминалистические особенности рассматриваемой группы преступлений в условиях рыночных отношений;
  5. Определить основные направления деятельности следователя по расследованию данных преступлений до возбуждения уголовного дела, в стадии возбуждения уголовного дела и после его возбуждения;
  6. Описать типичные следственные ситуации, возникающие при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса.
  7. Выявить особенности тактики проведения отдельных следственных действий и организационных мероприятий на первоначальном этапе расследования данных преступлений;
  8. Изучить и обобщить практику правоохранительных органов по дальнейшему расследованию указанных преступлений;
  9. Разработать предложения по совершенствованию уголовного и уголовно- процессуального законодательства, направленные на повышение эффективной борьбы с преступлениями, связанными с незаконной
  10. 8

предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса.

Методология и методика исследования.

Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания, а также ряд частно-научных методов познания: сравнительно- правовой, формально-логический, системно-структурный анализ, статистический, анкетирование, опрос и другие. Диссертационное иссле- дование опирается на концептуальные положения уголовного процесса и криминалистики, уголовного права и криминологии, гражданского права, экономики. Теоретической базой работы послужили научные исследования, изложенные в трудах: А.Н. Басалаева, Р.С. Белкина, И.Е. Быховского, В.В. Вандышева, А.Ф. Волынского, И.Ф. Герасимова, СП. Голубятнико-ва, С.А. Голунского, В. Громова, Д.В. Гребельского, А.И. Долговой, Л.Я. Драпкина, В.А. Князева, И.И. Кучерова, В.П. Лаврова, А.А. Леви, И.М. Лузгина, В.Н. Махова, В.А. Образцова, В.Ф. Попандопуло, А.Б. Соловьева, А.Г. Филиппова, Н.П. Яблокова, В.Б. Ястребова и других.

Эмпирическую основу диссертации составили результаты изучения более ста пятидесяти уголовных дел данной категории, рассмотренных судами города Москвы, Владимира, Брянска, а так же Ивановской, Свердловской, Тюменской областей, Краснодарского края. Республики Башкортостан. Накопление эмпирического материала осуществлялось при помощи конкретно-социологических методов исследования: наблюдения, изучение статистических данных, сравнительного анализа, анкетирования ста двадцати следователей налоговой полиции и следователей МВД, работников налоговой инспекции, предпринимателей.

Научная новизна исследования состоит в том, что в диссертации впервые на монографическом уровне рассматриваются проблемы расследования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса. На основе

9

анатиза криминалистической литературы, изучения следственной практики дается криминалистическая характеристика преступления, связанная с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов. Определено понятие малого бизнеса и его формы; исследованы особенности личности преступника, совершаемого преступления в сфере малого бизнеса; делаются выводы и предложения о выявлении признаков преступления; даются основные направления расследования на первоначальном и последующих этапах; рассматриваются тактические особенности некоторых следственных действий.

Положения, выносимые на защиту.

Проведенное исследование дало возможность обосновать и вынести на защиту следующие наиболее важные положения:

  1. Обосновывается новый подход к содержанию криминалистической характеристики преступлений, который включает в себя такие ранее не рассматриваемые положения и элементы, как понятие и формы малого бизнеса, особенности материального ущерба и порядок его возмещения, по делам данной категории.
  2. В целях правильного уяснения обстановки преступления применительно к преступлениям, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, целесообразно рассматривать ее :
  • как обстановку, предшествующую совершению преступления и сложившуюся на момент его совершения;
  • и как обстановку, сложившуюся после совершения преступления.
    1. Вопрос соотношения способа совершения и способа сокрытия пре ступления применительно к преступлениям связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса имеет свою особенность.

ю

  1. Личность преступника в сфере малого бизнеса характеризуется оп- ределенными социально-психологическими признаками, отличающими ее от личности преступника, совершающего общеуголовные преступления.
  2. Интервьюирование работников правоохранительных органов, зани- мающихся расследованием преступлений связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, дает основание полагать, что в действующую статью 175 УПК РСФСР необходимо внести дополнение, связанное с наложением ареста на имущество тех лиц, которые в ходе проведения предварительной проверки являются заподозренными в совершении преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса.
  3. Высказывается мнение о целесообразности в методике расследования преступлений в сфере малого бизнеса в качестве самостоятельного этапа - выявление признаков преступления.
  4. Анализ высказываний различных авторов, а также результаты изучения уголовных дел, позволили определить типичные следственные ситуации, складывающиеся до возбуждения уголовного дела и в ходе расследования.
  5. Выдвижение версий при расследовании преступлений данной категории имеет свои особенности: общие (типовые) версии при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса имеют место, но они, как свидетельствует практика, получили меньшее распространение, чем частные.
  6. Проведенное исследование позволило определить тактические осо- бенности проведения следственных действий по уголовным делам
  7. и

указанных категорий и характер осуществляемого при этом взаимодействия следователя с оперативными работниками. Апробация результатов исследования.

Работа выполнена на кафедре уголовного права и процесса Российского Университета дружбы народов. В диссертации, с учетом потребностей практики, сформулированы конкретные предложения и рекомендации по методике расследования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов.

Основные выводы изложены автором в трех опубликованных работах, научных сообщениях и докладах, сделанных на заседаниях кафедры уголовного права и процесса. Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе по курсу “Криминалистика”, при чтении лекций, положены в основу подготовки спецкурса по данной теме, кашли свое отражение в учебной программе и могут быть полезны при составлении учебно-методических пособий.

Структура диссертации. Структура и объем работы определены предметом и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

  1. «Некоторые вопросы методики расследования преступлений в сфере экономики». М, Юрист № 6, 1998 г.
  2. «Личность преступника и ее криминалистический аспект». М, Следователь №7, 1998 г.
  3. Осмотр документов и помещений при расследовании преступлений в сфере малого бизнеса. М., Российский следователь. №2, 2000 г.
  4. 12

ГЛАВА ПЕРВАЯ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С НЕЗАКОННОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ И НЕУПЛАТОЙ НАЛОГОВ В СФЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА

§ 1. Понятие и содержание криминалистической характеристики преступлений, связанных с незаконной предпринимательской дея- тельностью и неуплатой налогов.

Преступления, совершаемые в экономике, носят замаскированный, скрытый характер, что крайне затрудняет их раскрытие. Поэтому, правильная и полная конструкция их криминалистической характеристики имеет определенное практическое значение, служит следователю ориентиром или своеобразной моделью, которая сопоставляется с имеющимися в его распоряжении исходными данными, что само по себе немаловажно для определения правильной методики расследования3.

Существуют различные точки зрения как на сущность, место, содержание и значение криминалистической характеристики в определении методики выявления и расследования отдельных преступлений, так и самой методики расследования преступлений в целом.

Герасимов И.Ф. утверждает, “что любая методика должна начинаться с криминалистической характеристики”4. Этого же мнения придерживается и Клочков В.В., отмечая, что “криминалистическая характеристика преступлений стала рассматриваться как обязательный структурный компонент частных методик”5.

  • Басалаев А.Н., Гуняев В.А. “Проблемы методики расследования преступлений”. Н., 1976 г., с. 100. 4 Герасимов И.Ф. “Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений”, вы- пуск 69. Свердловск, 1978 г., с.7.

” Клочков ВВ. “Криминалистическая характеристика преступлений: состояние и перспективы исследований”. М.. 1984 г.. с. 19.

Нельзя также не учитывать, как справедливо подчеркивает Князев В.А., поискового значения криминалистической характеристики при выявлении и раскрытии латентных преступлений. Под латентными преступлениями, как известно, понимаются преступления, неизвестные органам, которым по закону предоставлено право расследовать и рассматривать дела о совершенных преступлениях6. Особое значение это имеет для выявления латентных преступлений в экономике, в частности, в сфере малого бизнеса.

Следователи, специализирующиеся на расследовании этих преступлений, должны начинать свою работу с анализа криминалистической характеристики, в которой определены основные положения, дающие следователям базовый материал.

В специальной литературе справедливо отмечается, что для всестороннего раскрытия содержания криминалистической характеристики следует использовать данные других наук: уголовного права, криминологии, социологии, психологии, кибернетики, оперативно-розыскной деятельности и других.

Наиболее сложная проблема, с которой сталкивается исследователь при разработке методики расследования - это установление взаимообусловленных связей и зависимостей между элементами криминалистической характеристики, носящими закономерный характер. В правовой литературе не всегда подчеркивается необходимость установления взаимосвязи элементов в криминалистической характеристике. Так, Герасимов И.Ф.\ Образцов В.А.8, Шиканов В.И.9 считают, что криминалистическая

6 Князев В.А. “Проблемы тактических операций в методике расследования хищений государственного и общественного имущества”. Автореферат диссертации кандидата юридических наук , Харьков, 1986 г., сЛЗ.

7 Герасимов И.Ф. “Криминалистика”, М., 1994 г., с.ЗЗЗ

8 Образцов В.А. “О криминалистической классификации преступлений.” “Вопросы борьбы с преступно стью”, вып.ЗЗ, М., 1980 г., с.90

9 Шиканов В.И. “Проблемы использования специальных познаний и научно-технических новшеств в уголовном судопроизводстве”, Автореф. док. диссертации, М., 1980 г., с.87

14

характеристика преступлений - это система или совокупность черт, свойств, данных о преступлении. При этом Герасимов И.Ф. указывает на некоторые взаимосвязи между элементами, но не уточняет их характер и не обращает внимание на их значение для процесса расследования. Эмпирический уровень такой криминалистической характеристики очевиден. Трудно говорить о научной и практической ценности такого подхода. Он не отличается от описания тех видов преступлений, которые давали русские и советские криминалисты в 20-40-х годах, а также дореволюционные ученые10.

Криминалистическая характеристика тогда приобретает практическое значение, научную ценность и новизну, когда вскрыты взаимосвязи между ее элементами, доказана и обоснована специфика этих связей. Цель криминалистической характеристики - дать типичные черты вида преступлений и их обусловленность друг другом. Чтобы на практике можно было уже на первоначальном этапе при минимуме информации об обстоятельствах совершенного преступления по уже имеющимся данным о некоторых элементах, сделать суждение об остальных и найти наиболее эффективные, оптимальные пути их установления.

Белкин Р.С, Яблоков Н.П. и другие ученые полагают, что криминалистическую характеристику составляют знания о закономерностях, взаимодействии и взаимосвязях ее элементов, а не просто сведения о них. Яблоков Н.П., например, указывает, что связи могут быть однозначными и неоднозначными, вероятностными. Если установление одного элемента практически во всех случаях предполагает соответственно наличие другого и никакого иного, то связь эта однозначная. Если анализируемая связь отдельных элементов проявляется не всегда, а лишь при определенных условиях, то это связь вероятностная. Такую связь можно выразить в про-

10 Гранов В.А. “Методика расследования преступлений”, М., 1929 г.. с.76

Голунский, Б.М. Шавер “Криминалистика: методика расследования отдельных видов преступлений”, М., 1939 г., с.139

15

центном отношении, что будет ориентировать практических работников на ту или иную степень вероятности взаимосвязи элементов. Р.С. Белкин подчеркивает, что криминалистическая характеристика только тогда и имеет практическое значение, когда установлены корреляционные связи между ее элементами, носящие закономерный характер и выраженные в качественных показателях”.

В учебнике “Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики” (под ред. Грабовского В.Д.) говорится о том, “что к настоящему времени сложились два основных подхода к построению криминалистической характеристики преступлений в сфере экономики. Один из них связан с описанием некоторых элементов (статус, мотив, целевая установка, преступные связи и т.д.), другой - с описанием фаз преступной деятельности и называется фазовым (место, время, предмет, технология и т.д.)’2”. Эти рекомендации, безусловно, заслуживают внимания. Вместе с тем необходимо иметь в виду следующее, а именно, экономика страны, сегодня - это огромный комплекс, включающий в себя различные технологические процессы, новые разработки и их внедрение, это огромная армия руководящих работников и т.д. Совсем иначе выглядит такая сфера экономики, как малый бизнес.

Ознакомившись на практике с работой малых предприятий и пред- принимателей, налоговой полиции и налоговой инспекции, изучив материалы уголовных дел, диссертант пришел к выводу, что такой подход к расследованию преступлений в сфере малого бизнеса, который предлагают уважаемые авторы, приемлем больше для расследования преступлений в экономике в целом, но он недостаточен для определения методики расследования в сфере малого бизнеса. По тем статьям УК РФ (ст. 171, 198,
199), по которым диссертант предлагает методику расследования

“Белкин Р.С. “Криминалистика1”, М.. 1990 г., с.326

12 Грабовский В.Д. “Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики”. Н.Новгород,

1995 г.. с.49

16

преступлений в сфере малого бизнеса, и элементный подход, и фазовый, тесно взаимосвязаны, что обуславливается характером предпринимательской деятельности.

Криминалистическая характеристика общественно опасных деяний, предусмотренных уголовным законом, представляется как совокупность присущих тому или иному виду преступлений особенностей, имеющих наибольшее значения для их расследования, обусловливающих применение соответствующих криминалистических методов, приемов и средств. К числу наиболее значимых в криминалистическом отношении особенностей определенных видов преступлений (элементов или компонентов их криминалистических характеристик) относятся:

  • непосредственный предмет преступного посягательства;
  • обстановка совершения преступления;
  • способ совершения и сокрытия преступления;
  • личность преступника.
  • Работы ученых-криминалистов содержат различные определения понятия или структуры криминалистической характеристики, однако, эти различия не представляются существенными’\

На мой взгляд, нельзя дать жесткий перечень элементов криминалистической характеристики для всех групп и видов преступлений. Что же касается криминалистической характеристики преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью в сфере малого бизнеса, автор предлагает включить в нее следующие элементы:

  • понятие и формы малого бизнеса;

”’ Белкин Р.С. “Криминалистика: проблемы, тенденции и перспективы. От теории к практике”, М., 1983 г. с. 166-196

Возгрин И..А. “Криминалистическая методика” Минск, 1983 г. с. 206.

Гавло В.П. “Теоретические проблемы и практика применения методики расследования отдельных видов преступлений” Томск, 1985 г., с. 167.

Колесниченко А.Н.. Коновалова В.Е. “Криминалистическая характеристика преступлений’’, Харьков, 1985 г., с. 16.

Н.А. Селиванов “Типичные версии, следственные ситуации и их значение для расследования”//Соц. Законность. 1985 г.. N<2 7, с.52.

17

  • обстановка совершения данных преступлений;
  • способы совершения преступления и механизм следообразования;
  • личность преступника;
  • материальный ущерб и порядок его возмещения.
  • § 2. Понятие и формы малого бизнеса.

Прежде чем дать правовую оценку понятию преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, необходимо четко и ясно представлять, что же на сегодняшний день представляет из себя малый бизнес.

Следует заметить, что существует проблема, связанная с толкованием термина “малый бизнес” и “малое предпринимательство”. Рассматривая понятие “малый бизнес” и “малое предпринимательство” автор будет исходить из того, что слово “бизнес” в переводе с английского означает предпринимательскую деятельность, а стало быть эти понятия тождественны.

Термин “малый бизнес” принят в основном в англоязычных странах, а в Японии и Западной Европе пользуются термином “мелкие и средние предприятия”. Какие же предприятия можно и нужно считать малыми?

Администрация по делам малого бизнеса США относит к малым такие предприятия, которые находятся в независимом владении и управлении, не занимают господствующего положения в отрасли и нанимают не более 500 человек.

В Великобритании верхняя граница числа занятых составляет для мелких предприятий 24 человека, для средних - 200 человек.

Всеобщая конфедерация мелких и средних предпринимателей Франции считает мелкими и средними предприятия, владелец которых имеет в собственности большую часть капитала, обеспечивает личное ру-

18

ководство работниками и поддерживает с ними постоянный и прямой контакт. Что же касается количественных критериев, то во Франции к мелким предприятиям относят фирмы с числом занятых от 10 до 50 человек, а к средним - от 50 до 500 человек.

Таким образом, малый бизнес сегодня - это весьма пестрая, неоднородная экономическая среда14.

В современный период перехода от плановой экономики к рыночному хозяйству особое значение приобретает развитие среднего и мелкого предпринимательства. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности финансовых ресурсов.

Понимание предпринимательства претерпело определенные изменения за весь период развития отечественной нормативно-правовой базы. Одни из них являются весьма значительными и потому принципиальными, другие носят не существенный характер.

Термин “предпринимательство” является более поздним по времени. Его наиболее раннее название “Купеческое право” отошло впоследствии на задний план и обусловило феномен торгового права, последнее же предопределило (не уступая при этом место) появление права предпринимательского.

На сегодняшний день, определяя сферу малого бизнеса в Российской Федерации, следует, прежде всего, опираться на нормативно-правовую базу, которая регулирует эти отношения. Основополагающими документами в данной области являются: Конституция РФ, Гражданский

14 Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. “Малый бизнес. Экономика, организация, финансы”; СПб.. )999г„ с. 19.

19

кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Федеральный Закон “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”, законодательные акты о налогообложении предприятий, об аренде, об акционерных обществах (товариществах) и т.д.

Закон РФ от 14 июня 1995 года “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ” к субъектам малого предпринимательства относит коммерческие организации, которые представляют собой юридическое лицо и отвечает следующим трем условиям:

  • доля собственности РФ и субъектов РФ, муниципальной собственности, собственности религиозных, общественных, благотворительных и иных фондов в установленном капитале не превышает 25%;
  • доля в уставном капитале одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;
  • численность работников (человек) не превышает
  • в промышленности 100 человек

в строительстве 100 человек

на транспорте 100 человек

в сельском хозяйстве 60 человек

в научно-технической сфере 60 человек

оптовой торговле 50 человек

в розничной торговле и бытовом

обслуживании населения 30 человек

в остальных отраслях и при

осуществлении других видов деятельности 50 человек15.

15 Сборник законов РФ. Закон “О государственной поддержке малого предпринимательства РФ”. Воронеж. 1998 г., с. 662.

Из вышесказанного очевидно, что численность работников в РФ является, по сути, основным критерием для отнесения предприятия к категории малых.

Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. предлагают, опираясь на опыт зарубежных стран, в частности Германии, два критерия: относя к малым фирмам те из них, у которых численность занятых не превосходит сто человек, а годовой оборот - 10 млн. деноминированных рублей’6.

Однако, как представляется автору, данные категории подходят больше экономическим наукам, юридические же, прежде всего, опираются на закон, а закон не содержит иных критериев, кроме одного - численность лиц на малом предприятии.

Автор, также с учетом объекта исследования, предлагает разграничивать предпринимательскую деятельность по субъектам преступления, ибо ответственность за нарушение законодательства несут как предприниматели (физические лица), так и различного рода малые предприятия (юридические лица - в лице своих руководителей).

Предпринимательская деятельность может осуществляться как самим собственником, так и субъектом, управляющим его имуществом на правах хозяйственного владения.

Предпринимательская деятельность основывается на частной, коллективной и смешанной формах собственности. В развитой рыночной экономике государственные предприятия являются коллективными предпринимателями с соответствующим хозяйственным механизмом.

Предпринимательская деятельность может осуществляться как без привлечения наемного труда, так и с привлечением наемного труда.

Права и обязанности предпринимателя установлены действующими законодательными актами, среди которых следует выделить Закон РФ “О

16 Муравьев А.И.. Игнатьев A.M., Крутик А.Б. “Малый бизнес. Экономика, организация, финансы”; СПб.. 1999г., с. 121.

21

предприятиях и предпринимательской деятельности , законодательные акты о налогообложении предприятий , об аренде, о земле, об акционерных обществах (товариществах), о совместных предприятиях, о кооперации и др.

В связи с этим можно выделить те общие права и обязанности, ко- торые имеют отношения ко всем предприятиям независимо о организационно-правовой формы.

Так, в соответствии с законодательством РФ каждый субъект пред- принимательской деятельности имеет право:

  • самостоятельно формировать производственную программу, вы- бирать поставщиков и потребителей своей продукции, устанавливать на нее цены в пределах, предусмотренных законодательством и договорами;
  • начинать вести предпринимательскую деятельность путем учреж- дения, приобретения или преобразования предприятия, а также заключения договора с собственником имущества предприятия;
  • самостоятельно планировать свою деятельность и определять пер- спективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников;

  • осуществлять любые виды деятельности, определенные уставом предприятия, кроме запрещенных законодательством;
  • привлекать на договорных началах и использовать финансовые средства, объекты интеллектуальной собственности, имущества и отдельные имущественные права граждан и юридических лиц;
  • в соответствии с законодательством выпускать и приобретать акции и другие ценные бумаги;
  • распоряжаться прибылью в соответствии с законодательством, до- говорами и уставом предприятия;
  • осуществлять внешнеэкономическую деятельность;
  • )>

  • нанимать и увольнять работников в соответствии с действующим законодательством и уставом предприятия;

  • открывать счета в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций;
  • самостоятельно устанавливать формы, системы и размер оплаты труда работников, а также других видов доходов (при этом максимальный размер оплаты неограничен);
  • самостоятельно вводить для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы;
  • не представлять информацию, содержащую коммерческую тайну;
  • оспаривать в суде (арбитраже) в установленном порядке действия граждан, юридических лиц, органов государственного управления;
  • образовывать союзы, ассоциации и другие объединения предпринимателей;
  • пользоваться кредитом национальных и зарубежных банков, коммерческим кредитом в иностранной валюте, а также приобретать валюту на аукционах, валютных биржах, у юридических ли и граждан в порядке, установленном законодательством.
  • Для предпринимателей и юридических лиц имеет значение право учреждать представительство, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов. В соответствии с пунктом 2 ст. 4 Закона РФ “О предприятиях и предпринимательской деятельности” предприниматель самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты других обязательных платежей.

Права налогоплательщиков закреплены в статье 21 Налогового кодекса РФ. В этой связи необходимо отметить, что новый Налоговый кодекс многие ранее принадлежащие плательщикам налогов права не только

сохраняет, но и значительно расширяет их, систематизирует. В частности, с вступлением в силу Налогового кодекса физические лица и организации, как налогоплательщики, приобретают право получать от налоговых органов на безвозмездной основе сведения о налогах и сборах (о порядке уплаты, о льготах и т.п.), о нормативных актах о налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков (ст. 21-23 кодекса), а также о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (ст. 31-33 кодекса).17

Права предпринимателей неразрывно связаны с их обязанностями перед обществом и государством, а также перед наемными работниками и хозяйственными партнерами.

Так, предприниматель обязан:

  • своевременно представлять декларацию о доходах и уплачивать налоги и другие обязательные платежи, и сборы в соответствии с законодательством;
  • выполнять обязательства, вытекающие из действующего законодательства и заключенных им договоров, в том числе договоров с собственником имущества предприятия;
  • заключать в соответствии с законодательством и уставом трудовые договоры с работающими по найму гражданами или уполномоченными ими органами;
  • полностью рассчитываться со всеми работниками предприятия согласно заключенным договорам независимо от финансового состояния предприятия;
  • осуществлять социальное, медицинское и иное страхование граждан, работающих по найму;
  • обеспечивать нормальные и безопасные условия для трудовой деятельности в соответствии с законодательством и коллективным договором;
  • ’’ Налоговый кодекс РФ. Часть 1: Постатейный комментарий по ред. Слома В.И. М.: 1998.

74

  • соблюдать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Обязанности налогоплательщиков регламентированы ст. 23 Налогового кодекса. Основной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать налоги. Помимо этого, налогоплательщик обязан встать на учет в органах Госналогслужбы Российской Федерации в соответствии со ст. 83-84 кодекса. За невыполнением налогоплательщиком этой обязанности введена налоговая ответственность, ст. 116 кодекса - нарушение срока поставки на учет в налоговом органе, ст. 117 кодекса - уклонение от постановки на учет в налоговом органе.’

Предприятия независимо от организационно-правовой формы должны вести установленную законодательством бухгалтерскую и статистическую отчетность, представлять государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

С вступлением в силу первой части ГК РФ законное право на существование имеет следующие организационно-правовые формы коммерческих организаций, основанных на частной собственности:

  • полное товарищество;
  • товарищество на вере (коммандитное);
  • общество с ограниченной ответственностью;
  • общество с дополнительной ответственностью;
  • производственный кооператив;
  • акционерное общество.

Одним из условий развития в стране предпринимательской деятельности является формирование эффективной системы государственных

Налоговый кодекс РФ. Часть 1: Постатейный комментарий по ред. Слома В.И. М.: 1998.

7S

гарантий. Эти гарантии предусмотрены действующим законодательством, но, к сожалению, не всегда реализуются на практике19.

По степени ответственности за свою деятельность различаются два вида партнерских предприятий:

  • полное товарищество
  • общество с ограниченной ответственностью.
  • Полное товарищество (ст. ст. 69-81 ГК РФ). Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи), в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками. Учредительным договором товарищества могут быть предусмотрены случаи, когда решение принимается большинством голосов участников. Каждый участник полного товарищества имеет один голос. Участник полного товарищества вправе выйти из него, заявил об отказе от участия в товариществе20.

Общество с ограниченной ответственностью (ст. ст. 87-94 ГК РФ) - это предпринимательская фирма, уставный капитал которой образуется только за счет вкладов учредителей, и в пределах этого пая каждый участник отвечает по своим обстоятельствам. Для того, чтобы развивать любое предпринимательство, в него необходимо инвестировать определенные денежные средства, в том числе и новые направления деятельности. Это означает, что надо идти на определенный риск. Создавая полное товарищество, участники отвечают всем имуществом, не каждый из них будет готов к такому риску. Поэтому ответственность, ограничивающаяся

Сборник кодексов РФ. Гражданский кодекс РФ. Воронеж. 1998, с. 17-18.

только номинальной стоимостью пая, стимулирует инвестиции в рискованные формы предпринимательства, в том числе и в новые отрасли бизнеса.

Кроме того, следует отметить и другое преимущество данной формы предпринимательства. Общество с ограниченной ответственностью, как правило, образуют совладельцы, хорошо знающие друг друга. Это упрощает взаимоотношения, уменьшает возможность появления конфликтных ситуаций, а если они и возникают, то разрешаются внутри товарище-ства.

На практике фирмы с ограниченной ответственностью могут образовывать как юридические, так и физические лица. В первом случае для управления всей предпринимательской деятельностью собственники-учредители или лица, учредившие свою организацию, участвуют в управлении ее деятельностью. Могут быть смешанные товарищества, когда на основе договора объединяются физические и юридические лица.

Общество с дополнительной ответственностью. Это разновидность общества с ограниченной ответственностью, которая отличается лишь тем, что участники несут дополнительную ответственность по обязательствам в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов в уставном капитале. Таким образом, общество с дополнительной ответственностью занимает промежуточное положение между обществами и товариществами (ст. 95 ГК РФ).

Товарищество на вере (коммандитное товарищество). Данное товарищество (ст. ст. 82-86 ГК РФ) наряду с участниками, несущими не- ограниченную ответственность (полные товарищи), включает несколько участников- вкладчиков (коммандитов), которые участвуют в деятельности товарищества только путем внесения вкладов в уставной капитал и несут риск убытков в пределах внесенных ими вкладов. Поскольку вкладчики не отвечают по долгам товарищества, а лишь несут риск убытков,

они устранены как от предпринимательской деятельности, так и от управления средствами.

К полным товарищам применяются все правила, действующие для участников полных товариществ. Единственным учредительным документом товарищества на вере является учредительный договор, который подписывается только полными товарищами.

Таким образом, товарищество на вере можно считать разновидностью полного товарищества, в котором допускается привлечение дополнительного капитала за счет посторонних лиц (вкладчиков).

Производственные кооперативы (ст. ст. 107-112). Это разновидность коммерческих организаций, основанная на добровольном объединении лиц- граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, но участвующих в деятельности кооператива прежде всего личным трудом.

Каждый член производственного кооператива имеет один голос в управлении его делами независимо от размера имущественного вклада. Наименование кооператива должно содержать его наименование и слова “производственный кооператив” или “артель”.

Правовое положение производственных кооперативов и права и обязанности их членов определяются в соответствии с ГК РФ и законом о производственных кооперативах2’.

Акционерное общество (ст. ст. 96-106 ГК РФ). Акционерным обществом признается общество, уставной капитал которого разделен на определенное число акций: участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости принадлежащих им акций. И акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную

”’ Федеральный закон “О производственных кооперативах”. Воронеж. 1998г., с. 460.

28

ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах не оплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Все акционерные общества подразделяются на закрытые, акции которых распространяются только среди заранее определенного круга лиц, и открытые, участники которых могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.

Единственным учредительным документом является устав. Помимо устава, деятельность акционерного общества должна соответствовать закону РФ “Об акционерных обществах”.

Акционерное общество, подобно обществам с ограниченной ответ- ственностью, может быть создано одним лицом, которое станет единственным акционером в случае единоличного приобретения им всех акций общества.

В сфере малого бизнеса РФ, функционируют малые предприятия с привлечением иностранных инвесторов.

Согласно закону “Об иностранных инвестициях в РСФСР” иностранными инвестициями признаются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые иностранными инвесторами в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли.

Причем малым предприятие с иностранными инвестициями считается лишь в том случае, если доля иностранного капитала в уставном фонде не превышает 25%.

Вложение иностранного капитала в Российскую экономику регулирует Конституцию РФ, ГК РФ, законы об иностранных инвестициях, нормы международного права, двусторонние договоры о содействии капита- ловложениям и многосторонние соглашения, связанные с деятельностью международных экономических организаций.

Предприятия независимо от организационно-правовой формы должны вести установленную законодательством бухгалтерию и стати-

стическую отчетность, представлять государственным органами информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки информации, во время осуществлять регистрацию предприятий.

По своей сути все уголовно-наказуемые деяния в сфере малого бизнеса могут быть связаны с невыполнением определенных требований к предпринимательской деятельности: не регистрацией предприятий (или физического лица - предпринимателя), работа без получения лицензии (разрешения) на занятия той или иной деятельностью и неуплатой налогов.

Лицензия выдается на конкретный срок и устанавливает определенные требования и условия, которые необходимо соблюдать при их проведении. Перечень лицензируемых видов деятельности и порядок их лицензирования определяются Федеральным законом от 25.09.98г. “О лицензировании отдельных видов деятельности”22. А также заключением сделок, получением от клиентов товаров, услуг, ценных бумаг, денежных средств, зачислением их на свой расчетный счет и проведением с ними различных операций, уплатой налогов и т.д. Сами по себе такие действия законны. Преступными они становятся только с момента возникновения у субъектов умысла на совершение противоправных действий. При этом виновные лица создают ложность сообщаемой ими информации о предприятие, которое они якобы представляют, желают совершить обман в целях получения незаконной прибыли.

Легализация прибыли находится в прямой связи с отменой акта планирования, как основания гражданских прав и обязанностей, равно как и отказом законодателя от принципно-уставной правоспособности коммерческих организаций. Не случайно В.Ф. Попандопуло подчеркивает: “В

2~ Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 16.09.1998г. (25.09.1998г.) № 158-ФЗ//СЗ РФ 1998 № 39 Ст. 4857.

30

условиях рыночной экономики целью предпринимательства является не только и не столько реальное производство товаров (работ, услуг), сколько извлечение прибыли… В конечном итоге, для предпринимателя не важна сфера деятельности… Чем больше прибыли сулит та или иная сфера, тем большим вниманием со стороны предпринимателей она пользуется, туда переливается свободный капитал”23.

Обозначение прибыли в качестве основной цели предполагает свободу ее поиска и получения, что вполне естественно выходит и на принцип неограниченной правоспособности, но это с одной стороны. А с другой, целью индивидуального предпринимательства является получение дохода. Однако это не значит, что предприниматель будет прибегать к максимально интенсивному труду и добиваться наибольшей прибыли. Он может довольствоваться лишь той ее величиной, которая обеспечивает ему удовлетворение его потребностей, а значит, не прилагать максимальных трудовых усилий.

Корысть в преступном понимании означает стремление получить материальную выгоду, пользу, посредством нарушения положений зако- нодательства о предпринимательской деятельности. Именно такое понимание корысти дается в словаре русского языка СИ. Ожегова24.

Корысть, как мотив преступления означает, что в целях получения прибыли допускается нарушение законодательства о предпринимательской деятельности и неуплате налогов и все это делается из стремления к личной выгоде, наживе.

Иначе говоря, оценка корысти должна быть дана с учетом характера совершаемых на основе этого мотива действий.

Если у человека возникает желание получить высшее образование, заработать деньги, купить квартиру и т. д, то такие действия нельзя счи-

””’ Попандопуло В.Ф. “Правовой режим предпринимательства”. СПб.. 1994 г.. “4 Ожегов СИ. “Словарь русского языка”, М.. 1984.

тать корыстными. Данные действия не связаны с нарушением правовых норм. Но если стремление к личной выгоде, наживе происходит за счет причинения вреда государству или другим лицам, то такие действия являются преступно корыстными, приобретают иное содержание.

Число общественно-опасных деяний с корыстной мотивацией в настоящее время увеличивается. Корысть проявляется не только о отношении отдельных лиц, она затрагивает экономику страны, управление государственным аппаратом и часто не получает надлежащего морального осуждения.

Незаконное предпринимательство, неуплата налогов как физическими, так и юридическими лицами, обман потребителей довольно распространенное явление. Надеяться на то, что противоправные проявления могут быть искоренены только строгими санкциями, не стоит. Бороться с корыстными преступлениями сегодня необходимо не только правоохранительным органам, большую помощь в решении этой проблемы могли бы оказать средства массовой информации, воспитательные мероприятия. Но что особенно важно, понятие корысти, настолько прочно вошло в сознание людей, что оно не оценивается как негативное или отрицательное явление. В Общей части нового УК РФ, оно даже не включено в число обстоятельств, отягчающих наказание.

Автор стоит на позиции тех криминалистов, которые полагают, что корыстные преступления - это преступления, имеющие паразитическую направленность, мотивы которых выражают стремление виновного получить имущественную выгоду за счет общества, граждан-5. К таким преступлениям, по мнению автора, следует отнести преступления, корыстный характер которых прослеживается при нарушении ст. 171, 198, 199

” Елисеев С.А. “Вопросы теории и практики предупреждения корыстных преступлений”. Томск, 1989 г., с. 26-28

УК РФ, а именно, при незаконном предпринимательстве и неуплате налогов.

Совершение данных преступлений в малом бизнесе взаимосвязаны. Получение прибыли малым предприятием или предпринимателем не так уж велико, как скажем, у крупных государственных и частных предприятий. Поэтому, присвоение этой прибыли как можно в большем объеме заставляет физические и юридические лица нарушать закон: не регистрировать себя в качестве предпринимателя и скрывать доход в свою пользу от государства, то есть не уплачивать налоги.

Если отнестись к проблеме корыстных преступлений в малом бизнесе глубже, то можно сказать о том, что нежелание платить налоги ведет и к нарушению прав потребителей (например: предприниматель старается быстро реализовать бракованный товар на рынке), к неуплате таможенных пошлин (провести товар нелегально).

Говоря об индивидуальном предпринимательстве необходимо отметить, что она базируется на личной (семейной) собственности и является, как правило, мелким предпринимательством. Отдельное лицо или семья ведут дело за свой счет, лично управляют деятельностью, получают доход, или терпят убыток от ее результатов.

Наряду с прибылью владелец предпринимательской фирмы получает моральное удовлетворение от своего занятия. Но, с другой стороны, он берет на себя весь риск.

Пока именно индивидуальные предприятия получили наибольшее развитие, как наиболее простая и доступная многим форма предпринимательства. В данную группу входят местные различные торговцы, предприниматели в сфере обслуживания, различного рода ремесленники. К ним можно отнести и владельцев садово-огородных участников, производящих товарную продукцию.

В 1997 году, с учетом временно занятых членов семей, почти 18 % населения России так или иначе была связана с малым бизнесом. Около 25-26 млн. человек частично или полностью живут на доходы от предпринимательской деятельности26.

В соответствии с данными Госкомстата, в 1998 году распределение малых предприятий по виду деятельности, выглядело следующим обра-зом27:

Отрасль Число предприятий Среднесписочная численность Объем произведенной продукции

тысяч % к итогу тысяч % к итогу млрд. руб. % К ИТОГУ Всего: из них:

Промышленность Сельское хозяйство Транспорт Строительство Общая
коммерческая деятельность по обеспечению функ- ционирования рынка 861.0

134,8

11.8

18,6

142,1

35,9 100

15,6 1,4 2,2 16.5

4,2 6514.8

1494.6 158.1 217.8 1568.9

163,0 100

т~> 9

2.4

24.1

2,5 303056.3

67895.4 2145.9 10529,4 67579,3

12389,2 100

22.4 0.8

3.5 ->? з

4,1 Политическая обстановка в России весьма далека от стабильности, она также не лучшим образом влияет на малый бизнес. Небывалого размаха достиг разгул преступности. По некоторым данным, криминальный мир контролирует 41 тыс. крупных и средних хозяйственных субъектов, в том числе 1,5 тыс. государственных предприятий, 4 тыс. акционерных обществ и около 600 банков:8.

У предпринимателей вымогают деньги как преступные группировки, так и коррумпированные чиновники, которые нередко передают конфиденциально сведения криминальным элементам. Утечка информации происходит и через коммерческие банки. Специалисты с тревогой отме-

26 Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. “Малый бизнес. Экономика, организация, финансы”;

СПб.’] 999г., с. 33.

:’ Российский статистический ежегодник. М.: Госкомстат, 1998. с. 348-349

чают “интеллектуализацию преступной деятельности, использование все более сложных финансово-хозяйственных данных и технических средств прослушивания, слежки, подделки документов.

§ 3. Обстановка совершения преступления.

Для успешного раскрытия преступления необходимо четко и ясно представлять себе обстановку совершения преступления. Данные об об- становке преступления имеют первостепенное значение для содержания криминалистической характеристики. Обстановка оказывает прямое воз- действие на протекание и динамику преступления, обусловливая механизм его совершения. Она указывает на закономерности образования информации о расследуемом событии, способна влиять на формирование всех остальных элементов криминалистической характеристики преступления и определять характер поведения людей, участвующих в нем29.

Правильное и четкое определение структуры обстановки преступления имеет теоретическое и практическое значение. Между тем у криминалистов отсутствует должное единство в понимании обстановки преступления. Одни авторы трактуют обстановку преступления чрезмерно широко, а другие, наоборот, слишком узко. Так, в одном случае, в содержании “обстановки преступления”, помимо всего прочего, включается “территориальное”, климатическое, демографическое и иная специфика региона, в котором совершено преступление30, а в другом - ее суть сводят в основном к содержанию материальной (вещной) обстановки места совершения преступления.

” Шулус А.А. “Формирование системы поддержки мааого предпринимательства в России”, М., 1997г., № 11с. 104.

29 Куликов В.И. “Обстановка совершения преступления и ее криминалистическое значение”, автореф. дис. канд юрид. наук, М., 1983г. с. 14.

“° Образцов В.А. “О криминалистической классификации преступлений”. “Вопросы борьбы с преступностью”.. М., 1980г., № 33. с. 94.

^s

В целях правильного уяснения обстановки преступления примени- тельно к преступлениям, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, целесообразно рассмотреть ее:

  • как обстановку, предшествующую совершению преступления и сложившуюся на момент его совершения;

  • как обстановку, сложившуюся после совершения преступления.

Обстановка, предшествовавшая совершению преступления, ха- рактеризуется рядом объективных и субъективных факторов, возникновение которых может происходить либо незадолго до совершения незаконной предпринимательской деятельности и неуплаты налогов, либо быть разделенной с момента их совершения достаточно продолжительным отрезком времени.

Обстановка, предшествовавшая совершению преступления, пред- ставляет собой систему пространственно-временных, материальных, социально-психологических и ряда других факторов окружающей среды, характер взаимоотношений преступника с предметом посягательства, которые оказывают влияние на подготовку и совершение преступления, определенным образом детерминируя его способ.

Подготавливаясь к совершению преступления, преступник порой активно воздействует на обстановку, внося в нее изменения и тем самым добиваясь благоприятных условий для совершения.

Так, Ноябрьский народный суд Ямало-Ненецкого автономного округа Тюменской области 11 марта 1998 года, рассмотрел в судебном за- седании уголовное дело по обвинению Велик Андрея Васильевича в преступлении, предусмотренном ст. 198 ч. 1 УК РФ, ст. 171 УК РФ. На основании материалов уголовного дела было установлено:

  • Велик А.В. в течение 1996г. занимался предпринимательской

деятельностью и получил доход 74.153.200 руб., подоходный на-

лог с которого, подлежащий уплате в бюджет исчислялся в размере 18.993.620 руб. Получив от предпринимательской деятельности доход в указанном выше размере, Белик А.В. умышленно не представил госналогоинспецию по городу Ноябрьску декларацию о доходах и расходах и не уплатил налоги.

  • Кроме того в течение 1996г. Белик А.В. в нарушении положения о лицензировании строительной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 25 марта 1996г. № 351, выполнил отделочные работы в квартире под аптеку ТОО «Норд-Фарм» в городе Ноябрьске, а также ремонтные работы фасада административного здания треста «Холмогортрубопроводстрой» по ул. Советская 41 г. Ноябрьска, ремонтные работы фасада жилых домов, принадлежащих муниципальному предприятию эксплуатации и ремонта жилого фонда без специального на о разрешения (лицензии), обязательного для строительной деятельности, и получил от этой деятельности доход в сумме 16.334.113 руб., что превышает двести минимальных размеров оплаты труда31. Данный пример наглядно свидетельствует о том, что преступление, которое совершил Белик А.В. является длящимся и многоэпизодным. Заключая договоры с Белик А.В. на отделочные работы, никто из представителей другой стороны даже не поинтересовался у него, имеет ли он лицензию на выполняемую работу. А Белик, чувствуя безнаказанность, не только занимался ремонтом и отделочными работами зданий без специально выданного на то разрешения, но и не уплачивал налоги в казну государства от полученной прибыли.

Ни для кого не секрет, что в современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов
побуждает государство повышать уровень налогообложения.

”’’ Архив Ноябрьского народного суда Ямало-Ненецкого автономного округа. У г. дело № 1-204/] 998г.

Поэтому даже экономически благополучные предприятия зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов, не говоря уже о малых предприятиях и физических лицах, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Немаловажным фактором является несовершенство и нестабильность налогового законодательства. Налоговое право отличается излишней объемностью и сложностью.

Однако основной причиной все же является нравственно- психологическое состояние налогоплательщика, характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией. Подавляющаяся часть налогоплательщиков еще не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата налогов “возвратиться” к ним в виде создания новых рабочих мест, решения социальных проблем.

Несовершенство и казуистичность налогового законодательства дает повод для совершения такого рода преступлений, при чем различны- ми путями и способами. Нередко высокие ставки налогов не дают воз- можности развития как мелкому, так и среднему бизнесу. Небольшое количество льгот и только привилегированным субъектам не стимулирует, а наоборот, не дает возможности развития другим субъектам. В период “становления на ноги” предпринимателей забивают высокие налоги, что побуждает их идти либо в обход законодательства, либо прекращать свою деятельность, либо влезать в долги. Естественно, начиная дело, ид~и на попятную или влезать в долги нелогично и несерьезно, поэтому чаще всего избирают не совсем законный путь, т.е. идут обходными путями, либо прямо нарушают закон. Причины корыстного плана можно объяснить возможностью получить легкую наживу без каких-либо усилий, и чаще всего при такой еще нестабильной системе, безнаказанно или наказуемые только в административном порядке.

В настоящее время борьба с незаконной предпринимательской деятельностью и уклонением от уплаты налогов в крупных размерах организована недостаточно. Следственная служба ФСНП РФ “сгибается” под тяжестью “отказных” материалов и прекращенных уголовных дел. Так, в 1996 году выявлено преступлений в сфере незаконной предпринимательской деятельности 5606, в том числе в крупных и особо крупных размерах -3718. Количество уголовных дел, направленных в суд, составляет 2017. В сфере сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов ншюгообложе-ния выявлено - 3869, в т. ч. в крупных и особо крупных размерах - 2508, а количество уголовных дел, направленных в суд составляет 110532.

Аналогичная ситуация прослеживается и в 1998г. Всего за 1998г., в сфере экономической направленности выявлено 252,4 тысячи преступлений, направлено в суд 1005Р3 уголовных дел. Темпы роста преступлений в 1997 г. составили 15,3 %.

Обстановка совершения преступления является объективной средой, в условиях которой происходит общественно опасное действие или бездействие. Незаконная предпринимательская деятельность и неуплата налогов совершается активными действиями субъектов. Разумеется, эти действия происходят в конкретном месте и в определенное время.

Криминалистическое значение места и времени совершения преступления для раскрытия и расследования преступления определяется тем, что эти признаки по существу являются частью обстановки преступления. Именно эти признаки дают возможность индивидуализировать конкретные правонарушения, “привязав” событие преступления к месту и времени, то есть очертить определенное пространство и момент или период времени, где и когда осуществляется преступная деятельность.

‘2 “Состояние преступности в России за 1996г.” ГИЦ МВД РФ. “”’ “Состояние преступности в России за 1998г.” ГИЦ МВД РФ.

Место и время связаны между собой и в значительной мере обу- славливают остальные элементы криминалистической характеристики. Зная о вероятностных взаимосвязях элементов, можно высказать суждение о том, кто, по каким мотивам, с какой целью, каким образом совершил то или иное преступление. В этом и заключается криминалистическое значение рассматриваемых элементов.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 УК РФ временем совершения преступления признается время совершения общественно опасного действия (бездействия) независимо от времени наступления последствий. В рас- сматриваемых преступлениях временем совершения общественно опасного деяния следует считать: момент подачи в налоговый орган документов, в которых содержатся недостоверные сведения об объектах налогообложения и размерах подлежащего к уплате налога; правило регистрации (лицензии) на право заниматься предпринимательской деятельностью.

Присущее всем видам преступлений место и время в криминали- стической характеристике преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, имеют специфические черты:

  • пространственные и временные характеристики преступной дея- тельности в них не ограничиваются конкретной датой и часом, одним помещением или конкретной местностью;
  • в это понятие входят как фактические, так и юридические адреса физических и юридических лиц.
  • Обстановка, сложившаяся после совершения преступления, пред- ставляет собой систему тех факторов окружающей среды, под влиянием которых развивались последующие события, связанные с ним. По времени эта обстановка ограничивается моментом начала осуществления процессуальных действий, связанных с расследованием преступления.

40

»? ‘”? J

Для обстановки, сложившейся после совершения преступления, характерно возникновение отдельных, в ряде случаев существенных, изменений по сравнению с той обстановкой, которая сложилась в момент совершения преступления, связанных с последующим воздействием на нее каких-либо факторов окружающей среды. Эти факторы могут носить как объективный, так и субъективный характер, являться случайными или преднамеренными, воздействовать в течении длительного или короткого промежутка времени.

Криминалистическая обстановка, сложившаяся после совершения преступления характеризуется тем, что значительное число событий, про- исходящих после незаконных действий имеет большой временной период, и оказывает неблагоприятное влияние на возможности скорейшего раскрытия и расследования преступления. К их числу, в частности, относится полное или частичное исчезновение следов преступления. Происходит изменение и уничтожение материальных следов под влиянием изменившихся, либо вновь возникших условий и обстоятельств, которые могут носить как объективный, так и субъективный характер. С течением времени происходит забывание отдельных, подчас важных деталей происходящего события свидетелями и понятыми.

Для расследования преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью в сфере малого бизнеса и правильной оценки обстановки совершения преступления необходимо установить следующие обстоятельства:

  1. По каким мотивам и с какой целью совершено преступление;
  2. Имела ли место предпринимательская деятельность без регистрации, либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательны;
  3. Имели ли место неуплата и сокрытие налогов;
  4. 4]

Для расследования преступлении, связанных с неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, установлению подлежат следующие обстоятельства:

  1. Происходила ли неуплата налогов за счет занижения выручки в учетно- отчетных документах (в качестве субъектов могут выступать: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер - на малом предприятии, а также предприниматель - физическое лицо);
  2. Происходила ли неуплата налогов посредством завышения данных о материальных затратах (занижение количества приобретенных товаров, занижение цены реализации, открытие неучтенных торговых точек, внесение фиктивных записей в первичные документы);
  3. Происходила ли неуплата налогов посредством материального подлога (какова сумма заниженной выручки, кем были составлены подложные документы, каково количество поступивших на реализацию товаров, какова цена реализации и т.д.).

Помимо вышеперечисленных обстоятельств, которые подлежат установлению как при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью, так и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, необходимо добавить:

  1. Что из себя представляют объекты преступления (документы, деньги, товары или различные виды услуг);

  2. Кто является подозреваемым, посредником, свидетелем и т.д.;
  3. Нет ли в действиях подозреваемых признаков других преступлений, если да, то каких именно;
  4. Нет ли в действиях преступников квалифицирующих признаков (совершение преступления по предварительному сговору группы лиц, либо ранее судимыми и т.д.);
  5. Нет ли в действиях подозреваемых обстоятельств, освобождающих их от УГОЛОВНОЙ ответственности (явка с повинной).
  6. Какова сумма причиненного материального ущерба.

§ 4. Способы совершения преступления и механизм следообра-зования.

Ядро криминалистической характеристики составляет способ совершения преступления, который является ее центральным элементом.

Именно способ совершения преступления содержит наибольший объем информации, позволяющий ориентироваться в сути происходящего в целом и его отдельных обстоятельствах, чтобы добиться быстрого и полного раскрытия преступления.

Для достижения преступной цели, субъект выполняет целый комплекс действий и бездействий, взаимосвязанных друг с другом, объединенных одним намерением, и направленных на достижение преступного результата. Вся его деятельность при совершении преступления протекает не спонтанно, а предопределена рядом условий и обстоятельств, в особенности мотивами противоправного поведения.

Вместе с тем, действуя в одинаковых экономических условиях одного и того же региона и имея одинаковые корыстные мотивы, преступники различаются в преступной квалификации, в уровне образования, интеллекта и т.д.

С криминалистической точки зрения способ совершения преступления, представляет собой систему деятельности, включающая в себя действия и бездействия, и направленную на достижение преступного результата, обусловленную обстоятельствами объективного и субъективного характера. Дискуссионным моментом в обсуждении проблемы является разделение способа совершения и способа сокрытия преступления, как двух самостоятельных элементов криминалистической характеристики. Такой точки зрения придерживаются Белкин Р.С.34, Лузгин И.М. и Лавров

”’ Белкин Р.С. “Общая теория советской криминалистики”. Саратов, 1986 г.. с.48

В.П.35, полагающие, что сокрытие - это деятельность, направленная на воспрепятствование расследования путем утаивания, уничтожения, мас- кировки или фальсификации следов преступления и преступника и их но- сителей.

Другие ученые - Колесниченко А.Н.36, Уткин М.С.37, Яблоков Н.П.38 включают в способ совершения преступления деятельность по подготовке, совершению и сокрытию преступления. Вандышев В.В.39 допускает, что способ сокрытия преступления может быть как самостоятельным элементом, так и частью способа преступления в зависимости от наличия или отсутствия единого преступного замысла, охватывающего все стадии преступной деятельности.

По содержательной стороне способы сокрытия и способы совершения преступления можно разделить на следующие группы:

  • сокрытие преступления путем утаивания информации и (или) ее носителей;
  • сокрытие преступления путем уничтожения информации и (или) ее носителей;
  • сокрытие преступлений путем маскировки информации и (или) ее носителей;
  • сокрытие преступления путем фальсификации информации и (или) ее носителей;

  • смешанные способы.

° Лузгин И.М., Лавров В.П. “Способ сокрытия преступления и его криминалистическое значение” М., 1980 г.. с.8

“6 “Советская криминалистика. Методика расследования отдельных видов преступлений”, под ред. Ко-леснеченко А.Н.. Гончаренко В.И., Салтевского М.В., Киев, 1988 г.. с.35

” Уткин М.С. “Некоторые вопросы общей методики расследования преступлений”, Омск, 1986 г., с. 15 41 Яблоков Н.П. “Криминалистическая методика расследования (некоторые теоретические положения)”, М., с.46-47.

’ Вандышев В.В. “Криминалистическая сущность, средства и методы установления способа сокрытия следов преступления”, М., 1987 г., с.49-50.

‘9 Вандышев В.В. “Криминалистическая сущность, средства и методы установления способа сокрытия следов преступления”, М., 1987 г.. с.49-50

44

Вопрос соотношения способа совершения и способа сокрытия преступления применительно к преступлениям, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса имеет свою особенность. Так, например, для целей сокрытия объектов налогообложения у преступника возникает, прежде всего, необходимость ввести в заблуждение органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому часто избирается прямой путь передачи ложной информации этим органам. При совершении налоговых преступлений и преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью, способ совершения преступления и способ сокрытия следов совпадают.

Способы совершения преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса достаточно разнообразны:

  • полное или частичное неотражение результатов финансовой деятельности предприятия (или предпринимателя) в документах бухгалтерского учета;
  • искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогообложения: завышение стоимости приобретенного сырья (товара);
  • искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, занижение количества приобретенных товаров, занижение в отчетных документах сведений о выручке;
  • маскировка объекта (товара) налогообложения: подмена объекта (товара), внесение в различные документы подложных записей с использованием материального или интеллектуального подлога;
  • по договоренности сторон в официальных и платежных документах, занижается стоимость выполняемых работ, расчет производится наличными деньгами.

Кроме этого, способами совершения преступлений в области незаконного предпринимательства являются:

  • отсутствие регистрации на право заниматься предприниматель ской деятельностью;

-отсутствие лицензии на производство отдельных видов продукции, выполнения работ или оказания услуг;

  • осуществление предпринимательской деятельности после подачи в регистрирующие органы документов на регистрацию, но до государственной регистрации в установленном законом порядке;
  • предприятие регистрируют в одном районе (городе), а счет открывают в другом, уходя от уплаты налогов как по месту регистрации, так и по месту ведения хозяйственной деятельности.
  • Помимо вышеперечисленных способов совершения преступления, необходимо еще остановиться на тех, которые подвергаются сокрытию в подавляющем большинстве случаев (подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость).

Подоходный налог с физических лиц.

Регулируется Законом РФ от 7 декабря 1991г. №1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” и инструкция Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995г. №35 по применению закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” с их дальнейшими изменениями. В большинстве случаев укрываются налоги, полученные от предпринимательской деятельности, а неплательщиками налогов обычно выступают лица, зарегистрированные как предприниматели или лица, получающие доходы от сдачи в аренду строений, жилых помещений, гаражей, автомобилей и другого имущества.

Подоходный налог с физических лиц является центральным среди налогов с населения. По доле в бюджет подоходный налог составляет 10,6% и уступает налогу на прибыль с предприятий (45%) и налогу на до-

46

бавленную стоимость (33%). Подоходный налог- государственный налог, взимаемый по всей территории страны по единым ставкам.

В соответствии со ст. 20 вышеназванного закона, граждане, подле- жащие налогообложению, обязаны вести учет полученных ими в течение всего календарного года дохода и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, а также представлять в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларацию о доходах по форме, установленной государственной налоговой службой, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных.

Такие декларации о полученных доходах, документально, подтвер- жденных произведенных расходах и суммах начисленного и уплаченного налога, подают в налоговый орган по месту постоянного жительства граждане, имевшие в течение отчетного года основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, а также граждане, не имевшие основного места работы и получившие в течение этого года какие-либо доходы. Основным местом работы считается то предприятие, учреждение, организация, где хранится трудовая книжка работника, и где он состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях.

От представления декларации освобождаются физические лица, ко- торые в течение года имели доходы только по месту основной работы (службы учебы), а также те физические лица, облагаемый совокупный доход которых за отчетный год не превысил определенной суммы, меняющейся в вязи с инфляцией.

К уплате подоходного дохода налога привлекаются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного жительства в России. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году в России, от источников в России и за ее пределами; у

47

лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, - от источника в России. Однако, лица, не имеющие постоянного местожительства ь России, освобождаются от представления декларации в совокупном годовом доходе.

Кроме этого, ст. 18 названного закона предписывает подачу декларацию о доходах физических лиц, у которых появились доходы от пред- принимательской деятельности. Декларация, в которой указывается размер полученного дохода за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года, должна быть представлена ими налоговым органам в пятидневный срок до истечения месяца со дня появления таких источников дохода.

Преступление в форме непредставления декларации о доходах следует считать оконченным по истечении установленного законом срока подачи декларации. Преступление в форме включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, следует считать оконченным с момента подачи декларации, содержащей заведомо искаженные данные о доходах и расходах при наличии факта неперечисления его не в полном объеме на основании заведомо искаженных данных о доходах или расходах, без наличия факта неперечисления или недоперечисления налога, не представляется возможным, т. к. указанное деяние признается преступлением только при совершении его в крупном размере, а в соответствии с примечанием у ст. 198 УК РФ, крупный размер уклонения от уплаты налогов определяется относительно суммы неуплаченного налога. Соответственно установить крупный размер уклонения от уплаты налогов возможно только при наличии факта неуплаты налога.

Уклонение от уплаты налогов - это целенаправленные действия на- логоплательщика. которые позволяют ему избежать или уменьшить в той или иной степени его обязательные выплаты в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей. Эти действия прямо направлены на

48

снижение размера налоговых отчислений. Таким образом, любые целенаправленные действия, влекущие за собой уменьшение отчисления налогов в бюджет или исключение отчисления вообще, можно было бы считать уклонением от уплаты налогов. Однако законодатель в конструкции ст. 199 УК РФ выделил только два вида уклонения от уплаты налогов, которые в случае совершения их в крупном размере40, образуют объективную сторону преступления, предусмотренного указанной статьей, а именно, включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и сокрытие иных объектов налогообложения.

Фактически спор о соотношении понятий сокрытие доходов (прибыли) или иного объекта налогообложения и уклонение от уплаты налогов, существовавший на протяжении нескольких лет, пока действовала ст. 162” УК РФ, решен законодателем следующим образом: уголовно- наказуемое уклонение от уплаты налогов - это либо включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо сокрытие других объектов налогообложения.

Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах выражается в составлении подложных доку- ментов о сумме дохода или расходах, несообщении сведений об источниках дохода, внесении сведений, искажающих реальный размер доходов или расходов.

Анализируя виды налоговых правонарушений можно сделать вывод, что любой вид налогового правонарушения в конечном счете сопря- жен с внесением в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах, и в случае заведомого внесения таких данных и наличия факта неперечисления налога в крупном размере, возникает деяние, образующее объективную сторону преступления, предусмотренного ст.

40 В примечании к ст. 199 УК РФ сказано: “Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

49

199 УК РФ. Таким образом, обеспечивается возможность привлекать к уголовной ответственности не только за сокрытие дохода, а практически за все остальные виды нарушения налогового законодательства, приведенные в данном параграфе, если они сопряжены с неуплатой налога в крупном размере.

При расследовании преступлений данной категории необходимо помнить, что в настоящее время предприятия, относящиеся к субъектам малого предпринимательства и индивидуальные предприниматели платят налоги либо в общеустановленном налоговом законодательном порядке, либо имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектом в малого предпринимательства”, который вступил в действие в 1995г.

Однако не все малые предприятия, относящиеся согласно Феде- ральному закону “О государственной поддержке малого предпринимательства” к субъектам малого предпринимательства могут перейти на упрощенную систему, а только организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек, при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил стотыся-чекратного минимального размера оплаты труда.

Анализ опыта применения действующей упрощенной системы на- логообложения субъекта малого предпринимательства показывает ее неэффективность и громоздкость. Сейчас доля малых предприятий, которые перешли на упрощенную систему налогообложений, не превышает 1% общего числа малых предприятий.

Данная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных государством налогов уплатой единого на-

50

лога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения выступает патент, выдаваемый сроком на один год налоговыми органами. Стоимость патента устанавливается с учетом ставок единого налога решениями органа государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности.

Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально. Уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется в Федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Федерации в отношении один к двум41.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов, ранее неизвестный в нашей стране. Данным налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавочная стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками данного налога являются юридические лица во всем своем многообразии:

  • предприятие и организации имеющие согласно законам РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

41 Финансы. Под. ред. Ковалевой A.M. M, 2000г., с. 196-197.

  • полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;
  • филиалы, отделения и другие обособленные предприятий, находя- щиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товар (работы, услуги);
  • лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без об- разования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 0,5 тыс. деноминированных рублей в год.
  • Объектом налогообложения является оборот по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, товары ввозимые на территорию РФ.

Целый ряд товаров (работ, услуг) освобождается от обложения НДС. От обложения НДС освобождаются предприятия, более половины персонала которых являются инвалидами, но лишь в тех случаях, когда предприятия не оказывают брокерские и посреднические услуги.

Сокрытие облагаемого НДС оборота обычно достигается путем: полного или частичного не отражения финансово-хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета, несоблюдение порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота, занижение объема (стоимости) реализованной продукции, договоров о совместной деятельности.

Со способом совершения преступления весьма тесно связан механизм следообразования.

При совершении любого преступления особое место отводится ме- ханизму следообразования, так как следы, оставленные в ходе совершения преступления - прямые улики и вещественные доказательства по делу.

В соответствии со ст. 68 УПК РФ способ совершения преступления рассматривается как часть события преступления и входит в число об- стоятельств, подлежащих доказыванию по делу.

Информация о нем, содержащаяся в показаниях свидетеля - очевидца и материальных следах, позволяет разобраться в деталях, касающихся хода расследования события.

Значимость расследуемого элемента зависит от вида преступления. Она особенно возрастает, если противоправное событие складывалось из активных, сравнительно-продолжительных и разнообразных действий, оставляющих значительные следы в памяти свидетеля и материальной обстановки, что характерно для большинства умышленных преступных деяний. Механизм следообразования в свою очередь во многом зависит от выбора преступника того или иного способа; особенности оставляемых преступником следов будут указывать на совершение преступления определенным способом.

Как известно, любые действия человека, в том числе и преступника, в окружающей обстановке оставляют следы. Различают два вида следов: материальные и идеальные. Материальные следы применительно к пре- ступлениям, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса - это прежде всего данные, отраженные в различной документации, по которым можно судить о преступной деятельности определенных лиц.

Анализ следственной и судебной практики показывает, что абсолютное большинство преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов, совершается путем активных действий преступника, т.е. его взаимодействия с окружающей средой.

Результаты такого взаимодействия неминуемо отражаются в виде самых различных следов: еще встречается наличие подчисток в догово-

pax, различного рода травления в учетных документах; расхождении документации о приходе и расходе учета израсходованных средств; включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах предприятия. Путем их исследования устанавливается факт пребывания на месте преступления, способ его действий, иногда пол, возраст преступника. Такие следы являются важнейшим источником доказательственной информацией.

Так, 29.01.98 г. Полевской суд города Полевскова Свердловской области рассмотрел в открытом судебном заседании уголовное дело №1-14, по обвинению Павлова А.Е. в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 ч.1 УК РФ.

Исследовав доказательства по делу суд установил: подсудимый Павлов А.Е. совершил уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере Путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах предприятия, а также путем сокрытия других объектов налогообложения. Павлов А.Е. , являясь учредителем и директором ТОО ЗПБН «Полевской» на основании соответствующих документов занимался деятельностью по хранению, разливу и реализации вина из давальческого сырья и за период с марта 1994 г. по январь 1996 г. уклонился от уплаты налога с организаций в размере 239.783.712 рублей, что законодателем отнесено к крупному размеру с учетом кратности к минимальному размеру оплаты труда, путем неотражения в бухгалтерских документах ряда хозяйственных операций, что способствовало со- крытию объектов налогообложения.

02.08.95 г. Павлов от имени пивзавода заключил договор с 00 УПК «Вабанк» г. Екатеринбурга от исполнения которого было получено 90.750.000 рублей, которые через кассу завода не оприходованы и таким образом сокрыты от налогообложения.

07.08.95 г. Павловым заключен договор с ТОО ПСК Дивстрой-2 г. Екатеринбурга на розлив вина портвейн «Кавказ», а полученные по сделке 73.834.400 рублей через кассу не оприходовано и полученная от Див-строй сумма 83.434.400 рублей сокрыта от налогообложения. 07.08.96 26.04.95 г. Павлов заключил договор с ЧП «Колтышев» г. Екате- ринбурга на розлив вина «Анапа» и полученные по сделке 22.354.00 рубля не оприходованы. 26.04.96 13.04.96 г. Павлов заключил договор с ИЧП «Берекет» и полученные от сделки 112.685.312 рублей были не оприходованы и сокрыты от налогообложения.

04.06.96 г. Павловым, в интересах завода был заключен договор с СТОА «Араблинская» на розлив, от которого были получены и не оприходованы через кассу завода 6.124.000 рублей.

03.01.96 г. Павловым в интересах завода был заключен договор с ТОО «Войма» г. Н.Тагила на розлив вина «Агдам», по которому было получено 82.704.00 рублей, которые так же не были оприходованы через кассу и сокрыты от налогообложения.

Выше указанные сделки Павловым были совершены с учетом при- надлежащих ему полномочий и последний, имея целью сокрыть полученные средства, в нарушение закона поручил экономисту Селивановой не представлять в бухгалтерию сведений и получаемых денег по сделкам, а в последствии подписывал и утверждал бухгалтерские документы, где имелись искаженные данные о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, чем уклонялся от уплаты налога с фактической прибыли. “

Особенность данного вида преступлений заключается в том, что они оставляют следы в бухгалтерской документации. Совершаемые в предпринимательской сфере преступления неизбежно оставляют в соответствующей экономической информации определенные следы.

д_ Архив Полевского народного суда Свердловской области. У г. Дело №1-14/1998 г.

Любая хозяйственная операция, совершаемая на предприятии, должна быть оформлена первичным документом, название, внешний вид и содержание которого зависят от характера и вида самой хозяйственной операции.

Лубин А.Ф. и Грабовский В.Д. к числу неявных признаков налоговых преступлений относят: несоблюдение правил ведения учета и отчет- ности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота. К явным же признакам налоговых преступлений, по их мнению, относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в первичных и учетных документах, несоответствие записей в отчетных документах.

Порядок проведения проверки юридических лиц, содержащийся в приложении к письму Государственной налоговой службы РФ от 28.08.92 ориентирует сотрудников налоговых инспекций, осуществляющих проверки, определять нарушение налогового законодательства на основе: договоров, заключенных на поставку продукции; осуществление работ; оказание услуг; плановых калькуляций; первичных документов на отпуск готовой продукции; платежных требований и платежных поручений на оплату отгруженной и реализованной продукции. Подобный перечень без- условно не является исчерпывающим, однако он достаточно точно определяет круг документов, в которых могут быть обнаружены следы преступления против порядка налогообложения.

В настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат требований о применении предприятиями типовых форм первичных документов, определены лишь обязательные реквизиты, которые они должны иметь.

На необходимость законодательного закрепления порядка ведения бухгалтерского учета, обеспечивающего задачи налогообложения указы-

56

вает Новодворский В., который отмечает, что почти все зарубежные законы о бухгалтерском учете начинаются с констатации, что предприниматель обязан вести торговые книги и в них отражать состояние своих торговых дел и имущественное положение на основе официально установленных правил бухгалтерского учета. Например, в Великобритании и США такими официальными правилами являются национальные стандарты - “качественные характеристики учетной информации”43.

В России порядок ведения бухгалтерского учета определяется ве- домственными нормативными актами и Законом “О бухгалтерском учете”. Многочисленные нарушениям порядка ведения бухгалтерского учета, продолжаются в таком виде как, неправильное документальное оформление хозяйственных операций или полное отсутствие учета.

Следы, оставленные преступником при совершении преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов преступлений в сфере малого бизнеса, отличаются разнообразием и носят как материальный характер (дописки, подчистки, травления и иные изменения документов) так и интеллектуальный.

Так, Федеральный суд Фрунзенского района Санкт-Петербурга 04.02.98 г. рассмотрел уголовное дело №1-576/98 по обвинению Шевцова СВ. , Хоменко А.А., Трушникова И.Л., Трушникова Г.Л. в совершении преступлений, предусмотренных статьями 35 ч.2 , 199 ч. 1 УК РФ. Вину Шевцова, вину Хоменко и вину Трушникова И.Л. и Г.Л. установил в уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах, расходах и путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенного в крупном размере, неоднократно, группой лиц по предварительному сговору. Кроме этого Шевцов СВ. являлся организатором и руководителем совершенного преступления. Вина выше перечисленных граждан была ус-

ъ Новодворский В. “Бизнес и бухгалтерия”/7 Юридическая газета №10, 1992г., с.2.

тановлена различными вещественными доказательствами, в том числе, заключениями технической экспертизы документов, в которых был вывод о том, что в паспорте гражданина СССР на имя Кузьмина А.Н. и паспорте гражданина СССР Шмырова А.Е., произведены на 3-ей странице замены фотокарточек с нанесением рельефных штампов, скрепляющих фотокарточку со страницей паспорта рельефными печатными формами, изготовленными самодельным путем гравирования.

Заключениями почерковедческих экспертиз о том, что рукописные тексты в чеках на имя Кузьмина А.Н. и корешках чеков из чековой книжки ООО «Фирма Рестор», в решении И2 о назначении генеральным директором, решении №3 о передаче доли в уставном капитале выполнены Шевцовым СВ., а подписи в чеках и договорах от имени Кузьмина А.Н. выполнены вероятно Шевцовым.

Оценив изложенные доказательства, проанализировав их в совокупности, суд нашел их объективными , достоверными и достаточными, чтобы признать вину подсудимых.

Данные следы остаются преимущественно в бухгалтерской, организационно- управленческой документации предпринимателей и предприятий. Источниками информации являются: учредительная документация предприятия, протоколы собрания учредителей и акционеров, договора и контракты, товарные чеки и квитанции. Существенные данные могут со- держаться в черновых записях предпринимателей и в других документах.

§ 5. Личность преступника.

Личность преступника представляет собой совокупность социально- демографических, социально-психологических и других особенностей, свойств, которые в различной степени проявляются в процессе подготовки и совершения преступления.

В криминалистической литературе высказывалось мнение, согласно которому поведение преступника включает органические взаимосвязанные элементы, как внутренние (психологические), так и внешние (физические). В структуру первых входят осознание потребностей и восприятия внешних обстоятельств, способствующих принятию решения об удовлетворении потребности преступным путем, конечная и промежуточная цели, выбор средств их достижения, мысленное моделирование всего процесса поведения и его последствий, отношение субъекта к своим действиям и их преступному результату. В основе формирования внешних факторов лежит образ жизни человека, социальная группа, к которой он принадлежит, а также конкретная жизненная ситуация, то есть окружение субъекта преступления, его ценностные ориентиры, совокупность обстоятельств жизни, воздействующих в данный момент.

При характеристике личности преступника, совершившего опреде- ленные виды преступлений, наибольшее значение имеет социально- психологические, социально-нравственные особенности, которые оказали решающее воздействие на противоправное поведение, и которые нашли отражение в совершенном преступлении.

Поведение человека, во многом зависит от того, каким потребностям, интересам он отдает предпочтение, иначе говоря - от системы цен- ностных ориентации, которые сложились у него в процессе его жизни и деятельности.

Ни для кого не секрет, что среди лиц, совершающих преступления доминирует искаженная система ценностей, ориентации, которые воздействуют на конкретную личность. Большую роль для полного и своевременного раскрытия преступления играют сведения о поле, возрасте, образовании, специальности или профессии, национальности, места рождения и жительства, судимости и т. д.

Субъектом преступления в соответствии со ст. 171, 198, 199 УК РФ являются лица, достигшие 16-ти летнего возраста, как российские, так и иностранные граждане, а также лица без гражданства, занимающиеся на территории РФ незаконной предпринимательской деятельностью и уклоняющиеся от уплаты налогов.

Опрос лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, выявил, что предпринимателями являются дееспособные граждане, достигшие 18-ти лет. По результатам опроса не было выявлено ни одного лица, не достигшего 18-ти лет, который был бы зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Несовершеннолетние, как правило, помогают взрослым в их деятельности, эта помощь оплачивается, но документально эти выплаты никак не оформляются.

Незаконная предпринимательская деятельность и неуплата налогов осуществляется с прямым умыслом. Субъект сознает, что занимается данной деятельностью без регистрации или без лицензии либо с нарушением условий лицензирования и не уплачивает налоги, и желает совершения или продолжения начатых действий.

Нынешняя обстановка в стране, в частности, в экономике, предъявляет “большие требования” к личности преступника. На данный момент прослеживается высокий уровень образования преступников, совершающих противоправные деяния в экономической среде. Чтобы совершать такого рода преступления с наименьшим риском для себя быть разоблаченным, требуется немало знаний, причем специфичных, т.е. не только узкоспецишшзированных, но и немалые познания в других областях.

В ходе анализа результатов уголовных дел установлено, что около 50% лиц, совершающих преступления в малом бизнесе - лица с высшим и средним специальным образованием и практически не встречаются лица с незаконченным средним образованием. Средний возраст преступпиков

60

составляет 30-45 лет. Это, как правило, продавцы, в прошлом работавшие в государственной торговле.

В современных условиях, лица, совершающие преступления в эко- номической сфере, приспосабливаются к новым формам и методам предпринимательской деятельности, учитывают специфику и конъюнктуру при формировании рыночных отношений и совершают преступления с учетом изменяющейся обстановки.

Преступники, совершающие преступления, связанные с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса порой находятся в тесной взаимосвязи с работниками госаппарата, руководителями банковских структур и налоговых служб, а также с криминальными элементами, которые контролируют ту или иную территорию. Помимо официального налогообложения предпринимателям приходится платить деньги “третьим лицам” (криминальным элементам).

При подготовке данного диссертационного исследования автором был произведен опрос ста пятидесяти физических и юридических лиц, за- нимающихся предпринимательской деятельностью. Из ста пятидесяти опрошенных, на вопрос: “приходится ли вам при выполнении своих профессиональных обязанностей платить деньги “третьим лицам?”, семьдесят пять процентов ответили: “да, всегда”, двадцать процентов ответили: “иногда”, пять процентов - “нет, никогда (оговорились, пока)”.

Поскольку уклонение от уплаты налогов с организаций совершается с использованием служебного положения и требует составления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, которые составляет главный бухгалтер предприятия, а подписывает руководитель, то практически всегда оно является групповым.

Соучастниками являются, как правило, бухгалтеры. Иногда роль бухгалтеров выполняют подставные лица. В ходе изучения уголовных дел, возбужденных за налоговые преступления, было выявлено, что часть

6!

уклонений от уплаты налогов с предприятий совершалось несколькими лицами, объединившими свои усилия для достижения преступного результата, т.е. имело место соучастие в преступлении.

Для налоговых преступлений и преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью свойственно совершение преступления впервые. Ранее судимые среди всех осужденных не превышают 7%. Низкий уровень рецидива может быть объяснен и тем, что рассматривая данную группу преступлений, следует отметить, что они недавно криминализированы44.

Поэтому Пленум Верховного Суда в постановлении №8 от 4 июля 1997г. разъяснил судам, что к ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены и лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя и главного бухгалтера. К таким лицам могут быть отнесен’г, по мнению автора, не только работники предприятия, но и те, кто не оформил юридически свои трудовые отношения с ним, но не является для предприятия посторонним лицом, хотя может и не быть его учредителем.

Встречаются разные варианты распределения ролей в деятельности по уклонению от уплаты налогов среди учредителей, работников предприятий и других соучастников преступления, а наиболее сложные среди них те, которые избрали основным видом своей фактической деятельности “обналичивание” денежных средств.

В одних случаях организаторы преступления являлись учредителями предприятия, в других - учредителями иного юридического лица, вы- ступающего в качестве учредителя того предприятия, где происходило сокрытие объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Встречались и ситуации, когда организаторы преступления создавали коммерческое предприятие через подставных учредителей, но во всех

“Криминология”. Курс лекций. СПб.. 1995г., с. 157.

62

этих случаях организаторы преступления оставались как бы в тени, руководя сокрытием объектов налогообложения на первый взгляд со стороны.

Такое предприятие имело руководителя и главного бухгалтера, но их причастность к преступлению была разной. Иногда оба лица были подставными. Они принимали участие в составлении бухгалтерских до- кументов, но по признакам почерка в рукописных текстах этих документов, обнаруживалось участие организатора преступления. В других случаях и руководитель, и главный бухгалтер предприятия состояли в сговоре с организатором преступления, но для составления бухгалтерских документов они нанимали постороннего бухгалтера. Возможно, в следственной практике встречались и иные ситуации.

Так, руководитель предприятия “Чайка”, склонил главного бухгалтера к внесению в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о размере полученной прибыли, предложив ей за это определенное материальное вознаграждение, и, указав, возможный способ сокрытия прибыли, предоставил поддельные бланки товарных чеков, а также дал ей при этом указание, чтобы размер уплаченного налога на прибыль по результатам деятельности предприятия за истекший год, не превышал определенной суммы. Главный бухгалтер выполнила поручение директора, в результате чего предприятие уклонилось от уплаты налога. В результате оперативных мероприятий органов налоговой полиции преступники были изобличены45.

Кассиры и продавцы имеют гораздо меньшую причастность к налоговым преступлениям, чаще всего они выполняют вспомогательные функции. Следует отличать продавцов, работающих на малых предприятиях от продавцов-предпринимателей (физических лиц). Заинтересованность последних в сокрытии доходов, а вследствие этого как можно меньшей уплате налогов также высока, как и у руководителей фирм. В то

43 По материалам оперативно-розыскной деятельности.

время как продавец, работающий на малом предприятии, лишь работник, выполняющий определенную работу за определенную плату, продавец- предприниматель извлекает из любой работы прибыль, выгоду. В его работе в полной мере чувствуется материальная заинтересованность.

Необходимо отметить, что из ста пятидесяти опрошенных предпринимателей - девяносто находят в своей деятельности материальное удовлетворение и лишь десять - удовлетворение духовное и материальное.

Это означает, что огромное количество лиц, занимающихся пред- принимательской деятельностью, вынуждены, в силу объективных процессов, происходящих в стране, выполнять работу, не соответствующую своему профессиональному уровню.

При совершении налоговых преступлений, и преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью, целью, как правило, является либо снижение размеров налогов, подлежащих уплате или полный отказ от выполнения обязательств по уплате налогов с последующим обращением сокрытых средств в личную или иную собственность.

Совершать преступление, связанное с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, предпринимателей заставляет желание присвоить себе прибыль, всю, без остатка.

Мотивы данных преступников носит преимущественно корыстный характер, хотя могут иметь место карьеристские устремления, забота о трудовом коллективе, “честь фирмы” и иные побуждения.

Лица, совершившие эти преступления, в большинстве своем характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши и т.п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.

64

Хотя встречаются случаи, когда скрытые от налогообложения сред- ства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь рассматривается иная личная заинтересованность, выражающиеся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

То есть, в каждой конкретной ситуации прослеживается различный механизм преступного поведения, что является одним из составляю- щих признаков личности преступника.

В силу несовершенства нашего законодательства, в число преступ- ников могут попасть и предприниматели, которые не стремятся нарушить закон, но юридическая безграмотность заставляет людей идти на нарушение закона, давать взятки должностным лицам за различные виды “услуг” (при регистрации предприятия или выдачи лицензии), тем самым оказываясь в числе нарушителей закона в силу сложившихся обстоятельств. Умело искажая записи, подписи в документах, выдавая фиктивные счета и т.д., порой должностные лица - представители государства не упускают случая вовремя переложить свою вину на их плечи, и это тоже один из факторов, содействующих совершению преступлений в сфере малого бизнеса.

§ 6. Материальный ущерб от преступления и порядок его воз- мещения.

Сложность установления содержания понятий, описывающих вредные последствия преступлений в действующем уголовном законодатель- стве, породила многочисленные трудности и ошибки в следственной и судебной практике и разноречие в теории.

Последствия преступления - один из основных показателей степени опасности деяния в целом. До сих пор не разработанность в теории уго-

65

ловного права таких категорий, как “вред и “ущерб затрудняет на практике правильно толковать их для обеспечения возврата имущества.

Если мы обратимся к уголовному законодательству для выяснения чем отличается категория “вред” от “ущерба”, то не получим четкого представления в различии смыслового порядка между ними. Особенно актуальны исследования преступного вреда в связи с принятием нового уголовного законодательства. Практика применения уголовного закона показывает, что необходимо уточнение размера вреда, лежащего в основании разграничения преступных и непреступных деяний, а также выступающего в качестве квалифицирующего обстоятельства.

Новизна в законодательстве требовала специального исследования в теории уголовного права категории “ущерба”, так как на практике имелись определенные трудности в его толковании. Понятие вреда в законодательстве не определяется. Если мы обратимся к трудовому законодательству, то под его объемом подразумевается прямой действительный ущерб. Гражданское законодательство говорит о вреде, как при нанесении вреда имуществу гражданина или организации, так и при причинении вреда личности - возмещению подлежат убытки. Решение этих вопросов связано с понятием следующих последствий.

Преступные последствия разнообразны по своему характеру. Наиболее распространенным видом является причинение материального вреда государству, предприятию или учреждению, отдельным гражданам. К числу преступлений, подрывающих экономику, следует отнести и преступления, связанные с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса.

Преступления, подрывающие сферу малого бизнеса, нарушают нормы не только уголовного, гражданского, но и других отраслей права. Поэтому виновный должен одновременно нести юридическую ответственность за свои деяния согласно санкциям всех нарушенных правовых

66

норм. Однако в теории уголовного права и уголовного процесса высказано мнение о том, что допускается возможность применения только тех норм гражданского права, которые предусматривают возмещение вреда, непосредственно причиненного преступлением46.

Представляется, что такое толкование статьи 29 УПК РСФСР не вытекает из ее смысла и не отвечает потребностям практики, поскольку имущественный вред имеет место и тогда, когда лицо в результате совершения преступления получает незаконное имущественное обогащение. Фактически, имущественный вред, причиняемый преступлением, выступает в форме, во-первых, имущественных убытков, реально причиняемых преступником всем формам собственности, и, во-вторых, имущественных убытков, возникающих у потерпевшего в связи с незаконным обогащением преступника.

Правовым основанием взыскания первого вида убытков являются обязательства, возникающие вследствие причинения вреда, второго - обязательства, возникающие из незаконного обогащения.47 Практическая реализация такого взгляда на имущественный вред, как представляется, будет способствовать более полной ликвидации вредных материальных последствий преступления. Это предложение соответствует усилению мер по охране и укреплению экономики и правопорядка в сфере малого бизнеса, предпринимаемых в настоящее время, а так же по совершенствованию отдельных норм, регулирующих общественные отношения в сфере экономики.

Так, материальный ущерб от преступных посягательств в 1998г. в сфере незаконной предпринимательской деятельности составил 236,3 млн. руб. на момент возбуждения уголовного дела. Обеспечение возмещения материального ущерба по расследованным уголовным делам осу-

Зинатулин 3.3. “Возмещение материального ущерба в уголовном процессе”. Казань, 1974.. с.28. ‘ “Советское гражданское право”, под ред. Красавчикова О, А.. М, 1985..т.2. с.428-430.

67

ществлялось путем наложения ареста на имущество - 41,6 млн. руб.; было изъято имущество, ценности и добровольно погашено - 61 млн. руб. Ма- териальный ущерб, связанный с уклонением от уплаты налогов составил - 1526,6 млн. руб. на момент возбуждения уголовного дела. Обеспечение возмещения материального ущерба осуществлялось: путем наложения ареста на имущество - 88,8 млн. руб.; путем изъятия имущества, ценностей и добровольно погашено - 936, 8 млн. руб.48

Власов А. считает, что если процессуальные отношения в уголовном судопроизводстве, возникающие в связи с гражданским иском, не урегулированы УПК РСФСР, то должны применяться нормы гражданского процессуального законодательства. На принципах заимствования норм гражданского права в уголовное судопроизводство и должна … “основываться практика по вопросам материального вреда”49. Диссертант согласен с этой точкой зрения.

При известной перегрузке наших судей исчисление всех причиненных преступлением убытков во многих случаях может создать дополнительные серьезные трудности в работе.

В ходе изучения уголовных дел было выявлено, что гражданские иски по уголовным делам о налоговых преступлениях заявлялись лишь в 32 случаях из 100. На подобное положение дел существенное влияние оказывает то обстоятельство, что лица, осуществляющие расследование, зачастую не выполняют требования ст. 137 УПК РСФСР и не разъясняют представителям налоговых инспекций их права на предъявление гражданского иска. Кроме того, деятельность по обеспечению гражданского иска в данном случае характеризуется наличием ряда специфических особенностей, затрудняющих такую работу. Перед лицами, участвующими в расследовании и рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлени-

“Состояние преступности в России за !998г.” ГИЦ МВД РФ.

Власов А. «Возмещение вреда жертвам преступления». Законность.No 2:. 2000г., с. 4!.

68

ях, на практике возникает масса вопросов, решение которых во многих случаях вызывает затруднение.

В соответствии со ст. 30 УПК РСФСР орган дознания, следователь, прокурор и суд обязаны принять меры обеспечения предъявленного или возможного в будущем гражданского иска при наличии достаточных данных о причинении преступлением материального ущерба. Ст. 175 УПК РСФСР возлагает на следователя обязанность наложить арест на имущество обвиняемого, подозреваемого или других лиц, у которых находится имущество, приобретенное преступным путем, в целях обеспечения гражданского иска или возможной конфискации имущества.

При расследования преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, все это выглядит более чем проблематично, и вот почему.

В ходе проведенного опроса 120 следователей Налоговой полиции и МВД России было установлено (90% опрошенных дали положительный ответ), что необходимо вносить изменения в действующий УПК РСФСР в отношении наложения ареста на имущество.

В соответствии с действующим законодательством, наложить арест на имущество можно лишь в отношении определенного круга лиц и после возбуждения уголовного дела. Но за тот период, пока проходит предварительная проверка, заподозренное лицо успевает принадлежащее ему имущество “переадресовать” близким людям. И когда наступает время в ходе расследования о принятии решения о наложении ареста на имущество, имущество обвиняемого или подозреваемого на практике уже не существует.

На практике имеется еще одна существенная проблема, связанная с решением о наложением ареста на имущество.

Санкции статей ст. ст. 171, 178, 199 УК РФ не предусматривают такой вид наказания, как конфискация имущества. Согласно ч. 2 ст. 52 УК

69

РФ конфискация имущества возможна, только если она предусмотрена соответствующей статьей Особенной части. А это значит, что наложение ареста на имущество или денежные средства предпринимателя- налогоплательщика в целях возможной конфискации имущества по уголовным делам, возбужденным по ст. 171, 198, 199 УК РФ, неправомерны.

Интервьюирование работников правоохранительных органов, занимающихся расследованием преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, дает основание полагать, что в действующую ст. 175 УПК РСФСР необходимо внести дополнение, связанное с наложением ареста на имущество тех лиц, которые в ходе проведения предварительной проверки являются заподозренными в совершении преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса. Данное положение, как мне кажется, можно отнести, в целом, ко всем видам преступлений, совершаемых в сфере экономики.

Данная проблема нашла свое отражение в ст. 77 (Арест имущества) нового Налогового кодекса.

По общему правилу гражданский иск в уголовном деле может быть предъявлен любым лицом, понесшим материальный ущерб от преступления, гражданином или юридическим лицом, предприятием, организации, учреждением. Тем не менее, необходимо учитывать, что ст. 29 УПК РСФСР представляет право предъявления гражданского иска и прокурору, если этого требует охрана государственных или общественных интересов.41

0 Кучеров И.И. “Налоговые преступления” М.. 1997, с. 158.

70

ГЛАВА II. ВЫЯВЛЕНИЕ ПРИЗНАКОВ ПРЕСТУПЛЕНИЯ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАССЛЕДОВАНИЯ НА ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ЭТАПЕ

§ 1. Проведение предварительной проверки.

До настоящего времени остается дискуссионной проблема включения в криминалистическую методику вопросов, связанных с выявлением преступлений.

Большинство ученых полагает целесообразным комплексное ис- пользование современных криминалистических концепций в процессе создания частных методик расследования и расширения предмета исследования путем включения в него деятельности по выявлению преступлений.

Диссертант считает, что в методике расследования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налога в сфере малого бизнеса, такой элемент, как выявление признаков преступления и проведение предварительной проверки заслуживает особого внимания.

В процессе выявления преступления устанавливается лишь опреде- ленное количество признаков, которые позволяют обоснованно решить вопрос о возбуждении уголовного дела. На стадии предварительного расследования, исходя из необходимости обеспечения полноты и всесторонности исследования обстоятельств дела, должен быть выявлен весь комплекс признаков, характеризующих конкретное преступление.

Согласно точке зрения Яблокова Н.П., “расследование преступления делится на три этапа: подготовительный, первоначальный и после- дующий. Подготовительный этап заключается в пополнении первичных

71

материалов дополнительными данными, недостающими для возбуждения уголовного дела, в отведенные законом сроки. Этот этап является не частью расследования, а лишь подготовкой к его началу в строгом соответствии с уголовно-процессуальным законом”51.

С уголовно-процессуальной точки зрения, предварительная проверка и расследование - две относительно самостоятельные стадии уголовно- процессуальной деятельности, отличающиеся одна от другой целым рядом важных параметров ( целями, режимом, формами их реализации и т.д.).

Как считает Образцов М.В., “если подходить к этим двум объектам с криминалистической позиции, нетрудно заметить, что между деятельностью, осуществляемой в рамках предварительной проверки и деятельностью по расследованию преступлений не только не существует непреодолимого водораздела, но имеется весьма тесная взаимосвязь”.

Одно из проявлений данной связи таково: в том случае, когда предварительная проверка завершается принятием решения о возбуждении уголовного дела, полученные в ходе ее данные выступают в качестве фактора, определяющего во многом уровень достижения целей расследования. Это обстоятельство послужило основанием для сделанного в теории криминалистики вывода, что предварительная проверка - первоначальный этап раскрытия преступления5’.

Важнейшим фактором, определяющим направление расследования на начальном этапе, является характер источника информации о преступлении, глубина и тщательность проверки первичной информации оперативно- розыскными методами, полнота и качественность акта инвентаризации, ревизии, аудиторских и иных документальных проверок.

”’ “Криминалистика”, под ред. Яблокова Н.П., Колдина В.Я. М..1990, с. 320.

~~ Образцов М.В. ‘Теория криминалистики и методика расследования преступления” М.. 1990 г, с.69

”’’ Герасимов И.Ф. ‘‘Некоторые вопросы раскрытия преступлений”. Свердловск, 1975 г. с.9

72

На основе анализа первичной информации субъектом расследования должны быть сформулированы общие и частные задачи расследования.

Правильному формулированию общих и частных задач расследования планированию в целом во многом способствуют организационно- подготовительные мероприятия следователя, которые проводятся на на- чальном этапе расследования. Они преследуют цель получения следователем ориентирующей информации и создание условий для следственных и иных процессуальных действий. Эти мероприятия направлены на упорядочение процесса расследования, обеспечения эффективности планирования в целом и тактики подготовки и проведения отдельных следственных действий54.

После получения первичной информации о возможном преступлении, как правило, возникает необходимость в проведении предварительной проверки, которую могут осуществлять как органы предварительного следствия, так и дознания. Она направлена, с одной стороны, на проверку объективности источника информации, если в этом имеется необходимость, а с другой - на собирание дополнительных сведений, значительную часть которых составляют признаки преступления. Это обусловлено тем, что получаемая первичная информация не всегда содержит основания, достаточные для возбуждения уголовного дела. Поэтому предварительная проверка направлена на установление достаточной совокупности таких признаков, а также сведений, используемых при возбуждении уголовного дела55.

Предварительная проверка включает в себя:

3 Евдокимов С.Г. “Методика расследования хищений чужого имущества в сфере предпринимательской

деятельности”. Автореф. канд. юр. наук, 1999г. с. 16.

” Степанов В.В. “‘Предварительная проверка первичных материалов о преступлении”’, Саратов, 1972.

а) изучение и оценку исходной информации, которая имеется в пра воохранительном органе по поводу проверяемого или расследуемого со бытия;

б) построение мысленной модели сложившейся на данный момент ситуации (с отражением в ней положительных и предположительных зна ний не только о системе преступлений, но и о движении информации в ней);

в) разработка системы подлежащих проверке версий;

г) разработка на основании построенных моделей и версий про граммы дальнейшей деятельности с отражением в ней задач, подлежащих решению, средств, методов и условий их решения;

д) реализация намеченной программы;

е) оценка полученных результатов и принятие на этой основе соот ветствующего решения.

В тех случаях, когда нарушение налогового законодательства выявляется непосредственно подразделениями органов налоговой полиции в ходе проводимой ими оперативно-розыскной деятельности, порядок до- кументирования такой информации определяется Приказом ФСНП России № 296 от 04 октября 1996 года “О порядке работы с материалами, содержащими признаки налоговых преступлений”. Согласно этому приказу при установлении признаков налогового преступления с целью документирования осуществляется проверка организаций на предмет соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком.

Налоговые инспекции по мотивированным письменным запросам органов налоговой полиции выделяют специалистов для осуществления совместных проверок налогоплательщиков. После проведения проверки соблюдения налогового законодательства субъектом налогообложения, рассмотрения его возражений и принятия решения по акту проверки, материал, соответствующий установленным требованиям, с учетом после-

74

довательности направляется в подразделение дознания или следствия для принятия решения. При этом письмо налогового органа в качестве повода к возбуждению уголовного дела регистрируется в подразделении налоговой полиции в книге учета заявлений и сообщений о преступлениях и рассматривается в установленные законом сроки с последующим уведом- лением налогового органа о принятом решении56.

При обнаружении нарушения налогового законодательства или за- конодательства о предпринимательской деятельности работники налоговых органов составляют протокол об административном нарушении налогового законодательства по утвержденной форме, в котором указываются сведения о нарушителе, состав нарушения (например, реализация товара без свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя, отсутствие учета товаров, отсутствие декларации или несвоевременное ее представление, включение в декларацию или иные документы искаженных данных и т.п.).

Ко всем материалам предъявляются определенные требования. Документы, представленные налоговыми органами в подтверждение допущенных нарушений налогового законодательства, должны быть оформлены в соответствии с порядком, установленным инструкцией Министерства финансов РСФСР “О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан” от 26 июля 1991 года.

Основанием для изъятия документа является мотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции; в ходе изъятия составляется соответствующий протокол.

“6Кучеров И.И. “Налоговые преступления” М, 1997г. с. 112.

Такие же требования предъявляются к материалам и документам, которые изымают подразделения налоговой полиции.

Безусловно, полностью избежать ошибок при установлении наличия признаков налогового преступления и преступления о незаконной предпринимательской деятельности довольно затруднительно, так как материалы проверок несут информацию лишь о механизме совершения этих преступлений. В большинстве случаев уголовные дела по фактам нарушения данной категории возбуждаются лишь на основе предположительных выводов о наличии в действиях всех признаков преступления. Снизить вероятность необоснованного принятия решения можно лишь путем тщательного изучения всех первичных материалов, углубленного анализа и оценки всех фактических данных, содержащихся в материалах.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на- логовые органы имеют право проводить:

камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ). Камеральная на- логовая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщикам, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в соответствующий срок;

выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ). В соответствии со ст. 11 Закона «О государственной налоговой службе» налоговые инспекции производят документальные проверки предприятий и организаций не реже одного раза в два года. Кодекс установил новые сроки для проведения выездной проверки - не чаще одного раза в год. При этом кодекс не делает различий в зависимости от вида данной выездной проверки - тематиче-

16

екая или комплексная, сплошная или выборочная, а также в зависимости от того, какими налоговым органом она производится - местным или вы- шестоящим. Следовательно, любая выездная проверка в отношении одного налогоплательщика не может проводиться дважды в течение одного года, за исключением двух случаев:

  • когда выездная проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;
  • когда выездная проверка осуществляется вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
  • Максимальный срок проведения выездной проверки - 2 месяца. В то же время, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить этот срок еще на один месяц. Данная статья не определяет момент начала и окончания проверки. Датой начала проверки следует считать дату предъявления проверяемому лицу решения о ее проведении, а датой окончания - дату вручения акта57.

Изучение и оценка содержащейся в этих документах информации осуществляется на предмет определения ее достоверности, полноты, отно- симости, значимости. Если субъект проверки убедится в том, что информации недостаточно, или она не подтверждена надлежащим образом, он вправе рассмотреть вопрос о том, какая информация и дополнительные источники ему необходимы, высказать предположения о месте их возможного нахождения, наметить свои версии о субъектах возможного преступления, построить мысленные модели различных вариантов механизма преступления, наметить пути и методы сбора недостающих материалов и сведений, и, включив все свои предварительные наметки в программу проверочных мероприятий, приступить к ее осуществлению. В ходе про-

Налоговый кодекс РФ. Часть 1: Постатейный комментарий по ред. Слома В.И. М: 1998. с. 244.

77

веденного анкетирования работники налоговой инспекции (более 50% оп- рошенных) подтвердили это.

Проведение проверок с целью выявления незаконопослушных плательщиков, в настоящее время сопряжено с массой трудностей, которые возникают между двумя службами, осуществляющими эти обязанности: “Федеральной налоговой инспекцией” и “Федеральной налоговой полицией”. На практике отсутствует то взаимодействие между ними, которое хотелось бы иметь.

Материалы проверок, поступающие из налоговых инспекций в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, часто не соответствует установленным требованиям или собраны не в полном объеме. По этой причине результаты реализации материалов проверок хозяйствующих субъектов являются крайне невысокими, а примерно каждый четвертый материал возвращается в налоговые инспекцию для доработки. Однако, работники налоговых инспекций, в свою очередь, недовольны тем, что материалы, которые они передают подразделениям налоговой полиции для соответствующей проверки, подолгу находятся там и спустя длительное время возвращаются для доработки. В течение этого времени предприниматель или малое предприятие в целом уже прекратили свое существование, и проконтролировать их работу не представляется возможным.

Трудности возникают из-за недостатков оформления или неполноты материалов, которые представляют налоговые органы для органов дознания и следствия, а также с актами документальных проверок.

Акты документальных проверок можно разделить на: акты, составляемые по результатам проверок соблюдения налогового законодательства, осуществляемых органами налоговой службы; акты, составляемые по результатам проверок, проводимых органами налоговой полиции; акты, составляемые по результатам совместных проверок.

78

Главной задачей органов налоговой службы является обеспечение своевременного и полного поступления налогов в бюджет, а также взыскание штрафов за нарушение налогового законодательства. Основанием для взыскания налогов является решение, принятое по акту проверки. В соответствии с налоговым законодательством, налогоплательщик сам доказывает правильность исчисления и уплаты налогов. Если налогоплательщик не смог доказать правильность исчисления и уплаты налогов, то налоговые инспекции имеют право исчислять размер полученной прибыли по аналогии с другими субъектами исходя из рыночных цен, а также без учета затрат, не имеющих документального подтверждения. Все эти действия находят отражение в актах проверки, что затрудняет использование данной информации в качестве доказательства.

Особого внимания в ходе предварительной проверки заслуживает вопрос о проведении ревизии на малом предприятии. На проведение ревизии до возбуждения уголовного дела ориентируют следователей и работников оперативных аппаратов по экономическим преступлениям ведомственные нормативные акты МВД РФ. Проведение таких ревизий до возбуждения уголовного дела во многом осложняет тактику осуществления оперативно-розыскных мероприятий, а в последующем и следственных действий. Кроме того, сроки проведения ревизий порой значительно больше сроков, установленных уголовно- процессуальным законом для предварительной проверки. Для сбора и анализа информации о признаках подготавливаемого или совершенного преступления, следователь или оперативный работник могут использовать методы исследования данных бухучета (формальную, нормативную, арифметическую, логическую проверки) методы встречной проверки и взаимного контроля, методы эконо- мического, товароведческого анализа и др.

Федеральным законом “Об оперативно-розыскной деятельности” в целях выявления признаков преступлений и сбора дополнительной ин-

79

формации предусмотрено проведение оперативными аппаратами предварительной оперативной проверки. Сроки ее проведения определяются конкретными условиями и зависят, главным образом, от возможности получения достаточной для возбуждения уголовного дела информации, Специфика предварительной проверки, осуществляемой оперативно-розыскными аппаратами, состоит в том, что они не ограничиваются выявлением информации, связанной лишь с признаками преступления; они устанавливают по возможности все сведения, имеющие отношение к событию преступления, в том числе выявляют способы их совершения, участников, отыскивают источники возможных доказательств.

Как справедливо отмечает Шараев С. “предварительная оперативная проверка зачастую содержит сведения, составляющие государствен- ную тайну: сведения о силах, средствах, методах, планах оперативно- розыскных мероприятий, о лицах, сотрудничающих на конфедициальной основе с федеральными органами налоговой полиции, и другие данные, согласно перечню сведений, составляющих государственную тайну58.

Таким образом, при составлении акта документальной проверки на- логоплательщика у сотрудников органов налоговой полиции просто нет возможности фиксировать в итоговом документе перечисленную информацию. В действительности ее может и не быть, но проверить это самостоятельно налогоплательщик не в состоянии, если же налогоплательщик (юридическое или физическое лицо) не согласен с актом проверки и может предпринять свои возражения с ссылкой на нормативные акты, он вправе защищать свои интересы как в административном, так и в судебном порядке.

Что касается арбитражных судов, то учитывая названную аргумен- тацию федеральных органов налоговой полиции, в удовлетворении иско-

~s Шараев С. Проблемы правового регулирования деятельности федеральных органов налоговой полиции. “Хозяйство и право”, М.. 1998г., Л1» 2. с. 93.

80

вых требований налогоплательщикам по этому основанию, как правило, отказывают59.

В соответствии с Законом РФ “О федеральных органах налоговой полиции” и постановлением “Президиума Высшего арбитражного суда РФ” от 20.08.96г. - федеральные органы налоговой полиции вправе осуществлять проверки не только после проверок, проведенных должностными лицами, но и самостоятельно.

Практика не раз убеждала в том, что не следует предоставлять раз- личным ведохмствам одинаковые полномочия к одним и тем же управляемым объектам, в данном случае налогоплательщикам60.

Диссертант согласен с точкой зрения Вечернина Д., что две налоговые структуры дублируют проверочные мероприятия, подвергают разной трактовке одни и те же нарушения налогового законодательства и т.п.

На практике между органами налоговой полиции и налоговой ин- спекции возникает большое количество разногласий в связи с тем, что в законодательстве не определено понятие “контрольная проверка”. Этот пробел в некоторых случаях приводит к нарушениям законности при привлечении налогоплательщика к ответственности.

Так, сотрудниками Госналогинспекции проведена документальная проверка фирмы по вопросам соблюдения налогового законодательства, в результате чего составлен акт, где зафиксированы выявленные нарушения. На основании этого акта принято решение о применении финансовых санкций. Спустя некоторое время сотрудники налоговой полиции проводят контрольную документальную проверку тех же объектов налогообложения указанной организации, что и при проверке налоговой инспекции.

По результатам был составлен акт контрольной проверки, где за- фиксированы те же нарушения налогового законодательства, что и в акте

”"’Вечерний Д. Налоговый контроль. “Законность”. М., 1999г. № 8 с. 1!. 60 Лаптев В.В. Правовые вопросы науки управления. VI.. 1996г., с.87.

81

проверки налоговой инспекции, а также констатируется, что контрольная проверка проведена в связи с допущенными сотрудниками налоговой ин- спекции нарушениями при осуществлении первоначальной проверки. В итоге сделан вывод о том, что сотрудники налоговой инспекции нарушили ряд внутриведомственных нормативных актов, регламентирующих порядок проведения проверок; а также необоснованно учли в себестоимости продукции ряд затрат, в результате чего были занижены суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет.

На основании акта контрольной проверки налоговой полиции было принято решение о применении финансовых санкций к проверяемому на- логоплательщику: общая сумма санкций по сравнению с решением налоговой инспекции возросла61. В данном случае федеральные органы налоговой полиции выполняли несвойственные ей функции надзора.

Вместе с тем, если обратиться к положению “ О Государственной налоговой службе РФ”, утвержденному Указом Президента РФ от 31.12.91г. № 340, то заметим, что в ст. ст. 16, 17 говорится об осуществлении контроля за состоянием инспекторской работы налоговых инспекций только центральным аппаратом Государственной налоговой службы РФ и ее соответствующими территориальными органами. Более того, часть 4 ст. 87 Налогового кодекса РФ практически воспроизводит названное положение и гласит о том, что повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Кроме того, согласно ст. 21 Закона “О прокуратуре” только органы прокуратуры вправе осуществлять надзор за исполнением законов феде- ральными органами исполнительной власти.

61 Вечерний Д. Налоговый контроль. “Законность”, М., 1999г., № 8. с. 11.

82

Такой подход представляется правильным, поскольку не ограничивается установлением только признаков преступления, а направлен на выявление всех обстоятельств деяния, которые ложатся в основу процессуального доказывания. Таким образом, по существу можно говорить о двух видах предварительных проверок: во-первых, это проверки, проводимые в порядке ст. 109 УПК РСФСР, и, во-вторых, при осуществлении оперативно-розыскной деятельности оперативными аппаратами на основании ст. 118 УПК РСФСР. Если первые в той или иной мере регламентированы в уголовно- процессуальном законодательстве, то вторая только обозначена в УПК РСФСР. Большинство вопросов, связанных с ее осуществлением, не урегулированы законом и регламентируются подзаконными нормативными актами. Проверки различаются по срокам проведения, источникам получения информации, методам ее проверки и формам документального отражения результатов проверки.

В тех случаях, когда первичная информация проверяется следователем или прокурором, возникает вопрос об оказании им содействия со стороны оперативно-розыскных аппаратов. К сожалению, в действующем уголовно- процессуальном законодательстве отсутствует положение о возможности привлечения этих аппаратов к выявлению преступлений.

Учитывая сложность выявления ряда обстоятельств, особенности их документирования, обеспечения быстроты проверки и другие факторы, автор считает, что в уголовно-процессуальном законодательстве необходима детальная регламентация деятельности по выявлению преступлений. Так, часть 4 статьи 127 УПК РСФСР, по мнению диссертанта должна выглядеть следующим образом:

  • следователь по расследуемым им делам вправе давать органам дознания поручения и указания о производстве розыскных и следственных действий и требовать от органов дознания содействия как при производстве отдельных следственных действий, так и при выявлении преступ-

лений. Такие поручения и указания следователя даются в письменном виде и являются для органов дознания обязательным.

Такой подход подчеркивает значимость процесса выявления пре- ступлений, как самостоятельного этапа борьбы с преступностью.

Следователю, расследующему преступления, связанные с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, желательно самому иметь специальные бухгалтерские познания. Он может прибегнуть к помощи специалиста-бухгалтера в не процессуальной форме; к участию специалиста-бухгалтера в следственных действиях (ст. 1331 УПК РСФСР); к участию специалиста-бухгалтера в проведении документальной ревизии по требованию следователя (ст. 70 УПК РСФСР); привлекает специалиста для производства аудиторской проверки (ст. 10 “Временные правила аудиторской деятельности в РФ”) и производство судебно- бухгалтерской экспертизы (ст. 78 УПК РСФСР).

Активная работа следователя с бухгалтерскими документами по- зволяет ему оптимально проводить расследование на всех его этапах, а также получать информацию для принятия процессуальных и тактических решений по уголовному делу. Использование следователем специальных бухгалтерских познаний в не процессуальной форме может осуществляться: при поступлении к следователю материалов для возбуждения уголовного дела в отношении лиц, с которыми заключены договоры полной материальной ответственности, если у них есть бухгалтерские до- кументы и акты документальных проверок. Следователь, используя свои специальные познания, определяет полноту проведенной проверки, соответствие ее нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Принимая решение о производстве документальной ревизии, ауди- торской проверки, следователь с помощью специальных бухгалтерских

$4

познаний сможет своевременно определить момент их использования и установить задания ревизору, аудитору.

Однако, насколько бы не были глубоки познания следователя в области бухгалтерского учета, помощь специалиста-бухгалтера в расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, необходима. Важно, чтобы такой специалист был компетентен и не заинтересован в исходе дела.

В данном вопросе автор полностью согласен с точкой зрения Махо-ва В.Н. различные “истребуемые материалы составляются, как правило, лицами, сведущими в бухгалтерском учете, экономистами…, иными лицами, сведущими в той или иной области специальных знаний.

При составлении справок, удостоверяющих определенный факт, приказов, инструкций и выписок из них употребляется нередко специальная терминология, условные обозначения. Возникает необходимость в их разъяснении как в виде устных консультаций сведущих лиц, так и в виде получения о них письменных объяснений.

Специальные знания должностных лиц различных учреждений, как правило, необходимы при выполнении поручения следователя об истребовании материалов, связанном с их отбором, систематизацией. Речь идет, в частности, о выборке документов со следами подчистки, исправлений, при оформлении незаконных операций…“62.

Диссертант поддерживает точку зрения Деревягина Ю.Т., Гаритов-ской Э.В., Толубекова Б.Х. о том, что “мнение специалиста-бухгалтера в не процессуальной форме, не может являться доказательством по делу, а носит лишь ориентирующий, вспомогательный характер”63.

6’ Махов В.Н. Использование знаний сведущих лиц при расследовании преступлений. М.: 2000, с 121. 6л Деревягин Ю.Т.. Гаритовская Э.В., Толубекова Б.Х. “Участие специшшста-бухгалтера в производстве следственных и непроцессуальных действий но делам о хищениях социалистического имущества” М., 1989 г.. с.24

85

Для получения информации в не процессуальной форме по вопросам ведения бухучета следователи могут использовать помощь бухгалте- ров федеральных, муниципальных предприятий, ведомственных ревизоров, экспертов-бухгалтеров.

Полученную информацию от специалиста-бухгалтера следователь в не процессуальной форме использует следующим образом: в оценке имеющихся материалов и определенных фактов; в выдвижении следст- венных версий; планировании расследования; определении направления расследования, очередности проведения следственных действий; изъятии бухгалтерских документов и т.д.). Информация специалиста-бухгалтера документально не оформляется. В некоторых случаях информация в не процессуальной форме, по письменному запросу следователя, может быть предоставлена специалистом, она оформляется специальным письменным документом.

Предварительное следствие, как правило, осуществляется в соот- ветствии с требованиями о всестороннем, полном и объективном иссле- довании обстоятельств дела. Однако, по делам о незаконной предпринимательской деятельности и неуплате налогов встречаются нарушения общеизвестных требований, что влечет необоснованное прекращение дела.

Такая неполнота и необъективность расследования проявляется в том, что имеют место:

  • не выяснение всех обстоятельств, характеризующих способ и период преступной деятельности, отдельных эпизодов, наступивших по- следствий, обстановки, в которой совершалось преступление, круга причастных лиц, целей и мотивов действий каждого из них и других обстоятельств предмета доказывания;
  • ограничение рамок расследования версией, содержащейся в пер- вичных материалах о периоде преступной деятельности, о соучастниках, мотивах и т.д.;
  • 86

  • одностороннее ведение следствия.

Отсутствие методики расследования преступлений по делам, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, приводит к тому, что следователи в ряде случаев необоснованно сужают круг обстоятельств, подлежащих доказыванию. При установлении в действиях подозреваемого отдельных отступлений от требований инструкций, подлогов в различных документах, следователи считают излишним доказывать эти обстоятельства. В то же время без проверки и установления названных обстоятельств не может быть правильно сделан вывод о наличии преступления.

Значительные трудности в обеспечении полноты и всесторонности расследования, по делам связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, нередко со- пряжены с ошибками, которые допускают следователь и органы дознания в стадии проверки материалов:

  • не истребование, не обеспечение сохранности документов, необхо димых для подтверждения события преступления;

  • нарушение процедуры истребования документов, неправильное оформление контрольных закупок, в результате чего они в последствии могут утратить роль доказательств;
  • получение недостаточно конкретных объяснений от причастных к событию преступления лиц и не подкрепление их другими данными, что в последствии позволяет этим лицам изменить свои показания.
  • На основании проведенного исследования диссертант приходит к выводу, что следователь должен включаться в процесс раскрытия преступлений еще до возбуждения уголовного дела. Изучать оперативно-розыскную и другую информацию, первичные материалы, данные проверок, консультироваться со специалистами.

87

Указанная деятельность включает как мысленный логический анализ полученной информации, так и меры организационно-оперативного и процессуального характера в целях получения дополнительной информации о самом событии и возможных источниках сведений о нем.

Как правильно отмечают Мешков В.М. и Попов В.Л., и диссертант с этим согласен, в настоящее время невозможно себе представить выявление преступлений, где следователь полностью отстранен от оперативно-розыскной деятельности. В частности, от ознакомления с оперативными материалами, разработки оперативно-розыскных мероприятий, участие в легализации полученных сведений и т.п.

Уже на современном этапе борьбы с преступностью сотрудники правоохранительных органов, использовавшие негласные требования, вы- ступают в судебных заседаниях в качестве свидетеля и в соответствии со ст. 12 Закона «Об оперативно-розыскной деятельности», подробно информируют о своей деятельности, не раскрывая конкретные источники получения информации и другие сведения, в частности:

  • силы, средства, методы и планы, используемые при проведении негласных оперативно-розыскных мероприятий;
  • организацию и тактику проведения оперативно-розыскных мероприятий;
  • данные о финансировании оперативно-розыскной деятельности;
  • методы и средства защиты секретной информации.
  • В настоящее время необходимо законодательно разрешить сотруднику правоохранительных органов, непосредственно занимающемуся раскрытием преступлений, пользоваться методами, отнесенным к оперативно-тактическим, и к следственным (криминалистическим)

В странах дальнего зарубежья эти специалисты именуются «инспекторами», и они уполномочены осуществлять весь комплекс оперативно-следственных мероприятий, начиная от выявления признаков пре-

88

ступления и заканчивая выступлениями в суде в качестве свидетелей по делу6’1.

Предварительная проверка решает и те задачи, которые после воз- буждения уголовного дела получают процессуально-правовое содержание и закладывают основы для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию.

Предварительная проверка и первоначальный этап расследования направлены на достижение одних и тех же целей. В то же время они требуют различных тактических средств реализации. Именно поэтому деятельность следователя до возбуждения уголовного дела должна занять полноправное место в криминалистической методике.

Проанализировав и оценив все данные, собранные в ходе предвари- тельной проверки, следователь принимает одно из двух возможных решений:

  1. Отказать в возбуждении уголовного дела.

  2. Возбудить уголовное дело.

64 Мешков В.М.. Попов В.Л. «Оперативно-розыскная тактика и особенности легализации полученной информации в ходе предварительного следствия». М.. 1999, с. 15Л6.

89

§ 2. Особенности возбуждения уголовного дела и типичные следственные ситуации.

Расследование налоговых преступлений и преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью, должно начинаться с изучения налогового законодательства и инструкции по его применению, а также законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность.

В подавляющем большинстве случаев поводами для возбуждения уголовных дел служат сообщения контролирующих органов государственной налоговой инспекции. В соответствии с ведомственными указаниями налоговые инспекции должны направить материалы о нарушениях налогового законодательства в налоговую полицию или в прокуратуру в 3-х дневный срок со дня принятия решения по акту проверки налогоплательщика.

Такими материалами являются:

  • письменные сообщения о фактах сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения налогоплательщиками, подписанные начальником государственной налоговой инспекции или его заместителем;
  • акт документальной проверки соблюдения налогового законода- тельства и решения по нему начальника налогового органа или его заместителя с приложением подлинных бухгалтерских документов, подтверждающих факт сокрытия дохода, постановление должностного лица залоговой инспекции об их изъятии;
  • документы о разъяснении налогоплательщику его права представ- лять письменные возражения по акту документальной проверки и о результатах их рассмотрения;
  • 90

  • письменные возражения по акту проверки, а в случае их отсутствия, объяснения должностных лиц налогоплательщику по фактам выявленных нарушений;
  • заявления граждан;
  • публикации в печати.
  • Как правило, в этих документах содержатся данные, указывающие на признаки преступления, что позволяет, казалось бы, возбудить уголовное дело без проведения проверок и получения объяснений. Однако все представленные документы должны быть тщательно проверены и недостающие документы истребованы.

Наряду с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, при необходимости могут быть запрошены устав предприятия, учредительный договор, свидетельство о регистрации, наличие лицензии, а также первичные документы бухгалтерского учета.

При возбуждении уголовного дела должны быть учтены два критерия достаточности оснований для принятия решения:

  • наличие в представленных материалах данных об одном или не скольких признаках сокрытия объектов налогообложения (полная сово купность признаков устанавливается только в результате расследования);

  • размер сокрытия - крупный или особо крупный. Необоснованное возбуждение уголовных дел приводит к напрасной

трате сил, средств и времени оперативного и следственного аппарата, от- влекает от расследования действительно совершенных преступлений.

С момента возбуждения уголовного дела перед следователем возникает целый комплекс задач, разрешение которых связано с установлением истины. Единственным способом установления объективной истины по уголовному делу является уголовно-процессуальное доказывание -деятельность органов дознания и следователя по собиранию, проверке и

91

оценке доказательств и обоснованию решений, принимаемых по уголовному делу.

Установление обстоятельств совершенного преступления на основе уголовно- процессуального доказывания во многом определяется четким представлением о предмете данной деятельности, которым признаются все происшедшие и наличные юридические и доказательственные факты и обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения.

Сама же оценка складывается из анализа и синтеза формирующей ситуацию информации по делу. На этом этапе следователь должен путем оценки всего потока информации по делу выделить криминалистическую (доказательственную информацию), непосредственно характеризующую конкретную, сложившуюся на данный момент следственную ситуацию.

До сих пор в научной литературе не существует единого мнения о том, что именно, следует понимать под следственной ситуацией.

Следственная ситуация, как отмечает Белкин Р.С, - это обстановка, сложившаяся к началу или в ходе расследования; условия, в которых предстоит вести или ведется расследование преступления.

Шиканов В.И. определяет следственную ситуацию как совокупность данных, характеризующих обстановку, в которой следователю надлежит действовать6’.

Вопросы содержательной стороны следственной ситуации в крими- налистической литературе разрешаются далеко неоднозначно. Многие положения весьма спорны и продолжают оставаться дискуссионными. Все это затрудняет образование четкого представления о пределах содержания следственной ситуации, а кроме того, мешают уяснить смысл самого понятия «следственная ситуация», что в конечном счете, не способствует выполнению сложных задач по раскрытию преступлений.

60 Шиканов Д.И. Теоретические основы тактических операций в расследовании преступлений, Иркутск. 1983, с.43.

По разному ориентируются и практические работники в определении следственной ситуации. Все это лишний раз свидетельствует о необ- ходимости дальнейшей разработки вопросов содержательной стороны следственной ситуации.

Все компоненты, входящие в следственную ситуацию, можно под- разделить на обстоятельства психологического характера, информационного, процессуально- тактического, материального и организационно-механического характера.

Особо стоит отметить позицию Драпкина Л.Я. , по мнению которого, следственные ситуации характеризуются логико-познавательными, тактико-психологическими, тактико-управленческими и организационно-управленческими чертами66.

В связи с преобладанием той или иной черты автор делит ситуации на проблемные, конфликтные, ситуации тактического риска и организа- ционно-управленческие. Каждый вид в свою очередь классифицируется. Каждая из этих классификаций имеет важное научное и практическое значение. Невозможно свести следственную ситуацию к какому-то одному критерию, поскольку она, существуя объективно, имеет множество аспектов, обусловлена слишком многими обстоятельствами объективного и субъективного характера.

Вместе с тем, в зависимости от цели исследования, иногда целесо- образно для получения реального результата выбрать определенный критерий, черту следственной ситуации, чтобы решить ту или иную проблему.

Так, в практике расследования, в зависимости от требований данного момента, следователя может интересовать исключительно психологи- ческая обстановка расследования.

Драпкин Л.Я. “Основы теории следственных ситуаций”, Свердловск. 1987 г., с.7-8

Следственная ситуация слишком многогранна, чтобы было возможно проанализировать ее полностью, включая все черты и условия.

Специалиста в области расследования преступлений, интересует исключительно логико-познавательный аспект следственной ситуации, объем и доказательственное значение информации, которая имеется в распоряжении следствия в определенный момент, в частности тогда, когда следователь анализирует имеющиеся материалы уголовного дела и определяет направление дальнейшего расследования.

Автор полагает, что следственная ситуация это объективная крими- налистическая категория, которая отражает один из моментов расследования, характеризуется степенью достаточности и содержанием криминалистически значимой информации для принятия решений следователем.

Правильность такого подхода, можно обнаружить, знакомясь с предложениями Рохлина В.И. по методике расследования хищений различных форм собственности. Рохлин В.И. предлагает положить в основу классификации следственных ситуаций при расследовании хищений, об- стоятельства информационного характера - наличие или отсутствие данных о лицах, совершивших преступление и способах хищения’”. Близка к этой позиции и позиция Васильева А.Н., который делит ситуации начального этапа хищения на те случай, когда дело возбуждено … по официальным материалам - результатам ревизии и различных проверок68.

Деятельность следователя, направленная на успешное расследование преступления, определяется следственной ситуацией.

При оценке следственной ситуации следователь мысленно производит сопоставление конкретной обстановки с ее типовой моделью, то есть подвергает сравнительному исследованию признаки следственной ситуации, сложившейся на данном этапе расследования с признаками абст-

6’ Рохлин В.И. ‘“О классификации следственных ситуаций по делам о преступлениях, связанных с хозяйственной деятельностью”, “Следственная ситуация’”. М.. 1985 г., с. 26 68 “Криминалистика” под ред. Яблокова Н.П. и Колдина В.Я., М., 1990 г., с. 343

94

рактной модели соответствующих типовых следственных ситуаций, выделенных наукой “криминалистикой”.

Следственные ситуации складываются на определенных этапах рас- следования и практически получают такие же наименования, как и этапы расследования. Их понимание и содержание также тесно связано с задачами этих этапов.

Следственная ситуация, которая складывается на момент выявления преступления, связанного с незаконной предпринимательской деятельностью в сфере малого бизнеса, чаще всего близка к проблемной ситуации. Исходных данных не хватает для принятия решения о возбуждении уголовного дела и необходимо проведение предварительной проверки. Эта ситуация, безусловно, не создает никаких законных предпосылок к проведению следственных действий.

Задачей первоначального этапа расследования преступлений, свя- занных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, является оперативное обнаружение, собирание и закрепление различного рода материачьных и идеальных его следов - последствий преступления, особенно тех, которые могут быстро исчезнуть, для уяснения сути и обстоятельств расследуемого деяния, и создания необходимого фактического фундамента для решения основных задач расследования и, в первую очередь, задачи раскрытия преступления.

Для ситуации первоначального этапа расследования характерен значительный объем фактических данных о расследуемом событии. Этому этапу свойственно завершение исследования общих следственных версий.

На последующем этапе расследования следственная ситуация весьма локальна и носит сугубо целенаправленный характер, связанный с вы-

95

полнением всех следственных и процессуальных действий, завершающих процесс предварительного расследования.

При расследовании преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, складываются следующие типичные ситуации:

  1. Возбуждение уголовного дела по материалам официальных про- верок контролирующих органов, содержащих достаточную информацию о виновных лицах (преступник известен, имеется достаточная информация о преступлении);
  2. Возбуждение уголовного дела по материалам оперативно- розыскной деятельности, содержащих некоторую информацию о преступлении, информация, о лицах его совершивших - отсутствует.
  3. В ходе проведенного интервьюирования следователей, можно отме- тить, что на практике первая ситуация складывается в семидесяти случаев из ста. Это означает, что большая доля исходных ситуаций при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса относится к ситуациям очевидным: сведения о самом преступлении и лице, его совершившем, были получены до возбуждения уголовного дела - они содержались в актах проверок налоговой инспекции и налоговой полиции, либо были получены в ходе предварительной проверки.

Методика разрешения исходных следственных ситуаций разраба- тывается на основе комплексного подхода, где определяющее значение приобретает система следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, в которой имеет место взаимообусловленность, неразрывное единство всех действий, направленных на разрешение ситуаций.

96

Эта мысль проводится Филипповым А.Г. и Целищевым А.Я., которые отмечают, что для каждой типичной ситуации должен разрабатывать- ся типичный комплекс действий69.

В зависимости от того, какая исходная следственная ситуация имеется на первоначальном этапе расследования, следователь анализирует имеющиеся фактические данные и определяет направления расследования, версии и средства их проверки.

§ 3. Выдвижение версий и планирование расследования.

Расследование - это процесс познавательный, одна из разновидностей познания объективной действительности. На первоначальном этапе следователь чаще всего располагает лишь вероятными предположительными знаниями о преступлении и лице, его совершившем. Для того чтобы получить доказательства по делу, необходимо предположительно объяснить их происхождение и существование, наличие или отсутствие событий и фактов, имеющих значение для дела. Такое логически обоснованное предположение, вытекающее из фактических материалов дела и построенное с учетом опыта расследования аналогичных дел называется версией.

Версия - эта разновидность гипотезы, под которой в логике понима- ется предположение, объясняющие происходящие, существование или сущность фактов, а также причины изучаемого явления. Под версией в криминалистике понимается суждение, предположительно объясняющее, истолковывающее событие преступления.

Версии определяют направление расследования, поэтому их разра- ботка - важнейшая и ответственная часть планирования. Представив себе ( применительно к предмету уголовного дела) все возможные варианты

Филиппов А.Г.. Целншев А.Я. “Узловые проблемы методики расследования преступлений”. “‘Советское государство и право’”, М.. 1982 г., Nz 8, с.71.

97

фактического хода событий, связей между фактами методом их исключения (или перебора), следователь устанавливает действительную картину происшедшего. Разработав на основании имеющихся данных предположения о характере и ходе расследуемого события, он намечает пути и способы отыскания фактов, которые должны существовать, если то или иное предположение справедливо. Обнаружение или необнаружение таких фактов является ориентиром, указывающим дальнейшее направление расследования. В ходе разработки и проверки версий, выдвинутых го тому или иному делу, они постепенно детализируются. Проверка предположений, детализирующих версии, позволяет в конце концов исключить все, кроме одной, сформулированной в постановлении о привлечении лица в качестве обвиняемого и в обвинительном заключении по делу’0.

В современной криминалистике понятие версии относится к числу УСТОЯВШИХСЯ. Так, Белкин Р.С. определяет криминалистическую версию “как обоснованное предположение относительно отдельного факта или группы фактов, имеющих или могущих иметь значение для дела, указывающее на наличие и объясняющее происхождение этих фактов, их связь между собой и содержащие служащее установления объективной истины””’. Аналогичное определение предлагают и другие авторы”.

Большинство криминалистов считают, что версии выдвигаются в самом начале расследования и даже еще раньше - тогда, когда следователю становится известно о событии, имеющим признаки преступления. Так, Грабовский В.Д. считает, что “версии строятся сразу же как только выявлены признаки преступления”73.

’ “Криминалистика” под ред. Порубова Н.И., Минск, 1997 г.. с. 107-108 ‘’ Белкин Р.С. “Курс советской криминалистики”, М.. 1978 г., т.2. с.303

” Антипов В.П. “Следственные версии и планирование расследования”, М., 1978 г.. с,7-8 Лрцишевский Г.В. “Выдвижение и проверка следственных версий”, М„ 1978 г., с.5

Васильев А.Н. “Следственная тактика”. М., 1976 г., с.55

:~ “Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики” под ред. Грабовского В.Д..

Н.Новгород, 1995 г., с.238

98

Танасевич В.Г. пишет, что ‘ в плане первоначальных следственных действий может отсутствовать указание на версии, так как большинство разрешаемых задач состоит в максимально полном и быстром сборе различных материалов. На этом этапе расследования ставится основная непосредственная цель - собрать как можно больше доказательств, обеспечить возможность установления их в дальнейшем, предупредить возможные попытки фальсификации доказательств, уничтожения документов, вещественных доказательств и т.п.”74.

Васильев А.Н. также отмечает, что “следственные версии могут возникать и проверяться в самом начале расследования, но для того, чтобы наблюдалось на практике правило обоснованности версий фактическими данными, требуется собрать предварительно комплекс этих данных. Обычно такая степень обеспеченности материалами для обоснованного конструирования следственных версий достигается в результате первоначальных следственных и иных действий”73.

Подобная точка зрения, на мой взгляд, убедительно изложена в ра- ботах: Антипова В.П., Ратинова А.Р., Порубова Н.И., Филиппова А.Г. и некоторых других криминалистов76.

Так Антипов В.П. отмечает, что “версии, основанные на конкретных сведениях о происшествии, строятся следователем с самого начала расследования…Они являются основой планирования как первоначальных, так и последующих следственных действий77.

,4Танасевич В.Г. “Проблемы борьбы с хищениями государственного и общественного имущества”, диссертация доктора юрид. наук, М., 1967 г., с.339. ‘’ Васильев А.Н. “Следственная тактика”, М.. 1976 г., с.69

6 Антипов В.П. “Следственные версии и планирование расследования”, М., 1978 г., с.29-30 “Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики” под ред. Грабовского В.Д., Н.Новгород, 1995 г., с.238 “Криминалистика” под ред. Порубова Н.И., Минск, 1997 г., с.107-108

Ратинов А.Р. Вступительная статья к книге Пещак Я. “Следственные версии”. М., 1976 г., с. 12-13 Филиппов А.Г. “О понятии и сущности первоначальных следственных действий”, труды ВНИИ МВД СССР. М.. 1970 г., № 16, с.44 “’ Там же, с. 29

99

“Не может быть, - пишет Филиппов А.Г., - чтобы следователь, возбуждая дело, либо отправляясь на место происшествия, не имел никакой версии, ибо если нет оснований предполагать, что совершено то или иное конкретное преступление, то отсутствуют также основания и для возбуждения уголовного дела…“78.

Данная точка зрения, безусловно, является правильной. Нельзя говорить о невозможности или нецелесообразности выдвижения версий на первоначальном этапе расследования в связи с ограниченным объемом информации о преступлении, которая имеется в этот момент в распоряжении следователя, поскольку с самого начала расследования работа по делу строится на основе типичных версий. Как известно, под типичной версией понимают основанное на обобщении практики расследования определенного вида преступлений предположение относительно характера конкретного преступления или его отдельных обстоятельств, выдвигаемое в самом начале расследования при наличии минимальной исходной информации79.

Однако, выдвижение общих (типовых) версий при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса имеет место, но они, как свидетельствует практика, получили меньшее распространение, чем частные. Следователи недооценивают важности этого вопроса. В ходе изучения уголовных дел было установлено, что в 75 случаях из 100, следователи, выдвигают на первоначальном этапе расследования одну версию, пренебрегая другими.

На момент получения информации о возбуждении уголовного дела по материалам официальных проверок складываются следующие версии:

Там же, с. 44. ‘9 Лузгин И.М. “Методологические проблемы расследования”, М., 1973 г., с. 135-136 Образцов В.А. “О типичных версиях”. В кн. “Проблемы эффективности раскрытия и расследования преступлений”. Свердловск, 1978 г.

100

  • имела место незаконная предпринимательская деятельность;
  • имело место незаконное лицензирование предпринимательской деятельности;
  • имело место упиа налога, но не в полном объеме;
  • имело место неуплата налога вообще;
  • налоговое преступление совершено при обстоятельствах, известных из исходных данных;
  • налогового преступления нет, однако есть признаки, свидетельствующие о других преступлениях;
  • налоговое преступление совершено группой лиц. Помимо общих версий в расследовании большая роль отводится частным версиям. Так, уже на стадии анализа исходных данных, возникают условия для выдвижения версий в рамках сложившейся на данный момент ситуации. Частные версии касаются:

  • субъектов преступления;
  • места, времени, обстановки совершения преступления;
  • способа совершения преступления и следов преступной дея тельности.

Если говорить о частных версиях в отношении субъектов преступления, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, то преступление вероятно совершено:

  • самим предпринимателем (директором предприятия);
  • главным бухгалтером;
  • директором предприятия и главным бухгалтером (налицо соучастие);
  • подставными лицами.
  • 101

Что касается места, времени и обстановки совершения преступления, связанного с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, то вероятно:

  • местом совершения преступления является адрес физического или юридического лица;
  • данное преступление - это следствие систематического подкупа государственного служащего или должностного лица.
  • Если говорить о способах совершения преступления и о механизме следообразования по данным преступлениям, то вероятно:

  • способом уклонения от уплаты налогов является занижение истинной стоимости товара;
  • несоблюдение правил ведения учета и отчетности;
  • нарушение правил списания товарно-материальных ценностей и т.д.;
  • происходила неуплата налогов за счет занижения выручки в учет-но- отчетных документах;
  • происходила неуплата налогов посредством завышения данных о материальных затратах;
  • происходила неуплата налогов посредством материального подлога.
  • Перечислить все частные версии, складывающиеся на момент возбуждения уголовного дела по преступлениям, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса невозможно, автор и не ставит перед собой такой цели, ибо каждое уголовное дело, индивидуально, имеет свои отличия в построении версии, а также в процессе планирования их проверки.

На основе частных типовых версий следователь намечает план проведения первоначальных следственных действий. Выдвижение версий и

проверка их при расследовании во многом определяет эффективность планирования расследования по конкретному делу.

Увлечение одной версией, без должного внимания к остальным приводит к тому, что расследование преступлений по тому или иному уголовному делу затягивается, а иногда ведется неправильно.

Основным методом организационно-управленческой деятельности по уголовным делам является планирование расследования, заключающееся “ в определении задач следствия, путей и способов их решения в соответствии с требованиями закона”80.

Планированию расследования посвящены многие работы криминалистов81.

Планирование следствия, оценка собранных доказательств, принятие по делу решений производится следователем самостоятельно.

Криминалистической наукой выработаны определенные требования, которым должно отвечать планирование расследования .

• Индивидуальность планирования. Этот принцип предписывает следователю составлять план расследования по каждому уголовному делу. Нередко планирование расследования конкретного уголовного дела сводится лишь к составлению письменного плана расследования, в частности к наметке отдельных следственных действий , необходимых по ходу следствия. Такое понимание планирования, по мнению автора, является упрощенным.

Планирование расследования воплощает в себя не только организационную, но и творческую сторону работы следователя с самого начала и до конца расследования. Каждое конкретное дело имеет свои особенности, исходя из которых и следует составлять план его расследования.

’ Дубовицкая Н.П.. Л уз ли н И.М. “Планирование расследования”. М..1973. с.З. 81 Антипов В.II. “Следственные версии и планирование расследования”.М..1978. “‘Криминалистика “. Под. ред. Яблокова Н.П. .М.,1996, с.111.

Нельзя разрабатывать какой либо образец плана, который был бы пригоден для расследования по всем уголовным делам в качестве типового82.

План должен быть тщательно продуман. Это означает, что в процессе планирования должны быть определены конкретные задачи рассле- дования, чтобы выявить и исследовать все эпизоды данного дела. В нем следует отразить направления использования специалистов, перечислить вопросы, подлежащие выяснению для проверки той или иной версии, определить какие следственные действия необходимо провести и в какой последовательности. Все это прямо указывает на требования расследования, которые определены таким принципом планирования, как конкретность.

Другим не мало важным принципом планирования является принцип динамичности. План расследования может постоянно изменяться, так как в процессе работы встают новые проблемы, возникают отдельные частные задачи, непредусмотренные ранее, но требующие разрешения. Следователю необходимо учитывать в соответствующих случаях дополнительные (запасные) варианты выполнения намеченных мероприятий.

План расследования составляется, как правило, на несколько дней , в зависимости от тех данных , которые имеются на данный момент, а за- тем корректируется и дополняется . Следует отметить, что составить развернутый план на момент возбуждения уголовного дела очень сложно, это связано, в первую очередь, с тем, что рабочего материала бывает недостаточно для обоснованного определения перспектив расследования.

План расследования по уголовному делу может дополняется планами отдельных следственных действий. Планы следственных действий, в отличие от общего или индивидуального плана расследования, могут

82 Филиппов Л.Г.. Волынский А.Ф. .”Криминалистика”. М.. 1998, с. 197.

104

быть как устными, так и письменными. Предпочтение на практике отдается письменным планам.

Большое практическое значение имеет вопрос о времени, когда сле- дователь должен приступить к составлению обстоятельного письменного плана. В криминалистике считается, что развернутый план расследования составляется обычно после проведения первоначальных следственных действий. Так, Танасевич В.Г. отмечает , что “после ознакомления с условиями работы соответствующих организаций (учреждений) и выполнения первоначальных следственных действий, следователь, на основе добытых данных приступает к составлению развернутого плана следст-вии .

“Нельзя сразу составить развернутый план, - пишет Езерская А.Е.. Для того, чтобы приступить к его оставлению, следователь должен, обладать исходными данными, которые добываются путем проведения … первоначальных следственных действий”84.

Однако, как показывает проведенное исследование, применительно к делам о незаконной предпринимательской деятельности и неуплате на- логов дело нередко обстоит иначе. Поскольку к моменту начала расследования следователь обычно располагает довольно большим объемом информации о совершенном преступлении, составление развернутого плана нередко бывает возможно сразу же после возбуждения уголовного дела, либо даже до его возбуждения.

В последнее время, благодаря развитию средств компьютерной тех- ники, большое развитие получили различного рода планы, составляемые с помощью компьютера. Что, безусловно, имеет положительное значение, ибо экономит время следователя при расследовании преступлений.

8”’ Танасевич В.Г. “Планирование и организация расследования’”. “Руководство для следовате-

лей”.М.,1971.с. 459.

84 Езерская А.Е. “Некоторые вопросы планирования и организации дальнейшего расследования”. В кн.”

Расследование и предупреждение хищений на грузовом и автомобильном транспорте”.М., 1976.

Процесс планирования расследования преступлений, в том числе и преступлений в сфере малого бизнеса, представляет собой систему взаи- мосвязанных элементов. Эта система взаимосвязанных и взаимообуслов- ленных элементов и будет составлять содержание планирования.

К элементам планирования вообще и преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, в частности, целесообразно отнести:

  • изучение и анализ первичной информации;
  • выдвижение версий;
  • определение вопросов, подлежащих выяснению;
  • выбор путей и способов для разрешения этих вопросов;
  • составление плана расследования;
  • корректировка и развитие плана.
  • План расследования по делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса строится в обычной форме и структурно выглядит следующим образом:

  • частные версии, определяющие основные направления расследования (иногда вместо версий план может строится по эпизодам или лицам );
  • вопросы , подлежащие выяснению по каждой выдвигаемой версии, эпизоду и т.д.;
  • следственные действия и иные мероприятия, необходимые для проверки этих версий, эпизодов, деятельности конкретных лиц;

  • сроки и очередность выполнения намеченных следственных действий и иных мероприятий;
  • непосредственные исполнители всех запланированных следственных действий и иных мероприятий;
  • отметка о выполнении конкретного мероприятия.
  • !06

Так, при первой следственной ситуации, по делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса (если дело возбуждено по официальным материалам проверки), основанием для составления развернутого плана являются материалы проверки, которые содержат достаточную информацию о виновных лицах (преступник известен, имеется информация о преступлении), и в связи с этим необходимо провести следующие следственные действия:

  • произвести выемку документов и обыск;
  • дополнительный следственный осмотр документов, если необходимо;
  • допросить подозреваемого (обвиняемого), свидетеля (ей).
  • провести аудиторскую проверку, если она не была проведена в срок;
  • назначить ревизию финансово-хозяйственную (сплошную или выборочную);
  • назначить различного рода экспертизы;
  • провести осмотр помещений;
  • если необходимо, провести очную ставку.
  • При второй ситуации (если дело возбуждено по материалам оперативно - розыскной деятельности) план реализации оперативно - розыскных материалов фактически является планом первоначальных следственных действий, полученных оперативным путем. В таких случаях следователь знакомится с материалами, полученными оперативным путем и составляет план расследования, а иногда и разрабатывает отдельный план проведения следственных действий в начальный период расследования. План расследования преступлений, выглядит следующим образом:

  • осуществлять беседы с осведомленными лицами (вероятными в будущем свидетелями);

107

  • консультироваться со специалистами, возможно, их участие в оперативно- розыскных мероприятиях;
  • проведение контрольных закупок;
  • получение образцов для сравнительного исследования;
  • получение от налоговых инспекций материалов проверок;
  • производство выемки документов и обыск;
  • назначение экспертиз;
  • задержание;
  • допрос подозреваемого (обвиняемого);
  • иные следственные действия.
  • 108

ГЛАВА Ш.

ТАКТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ

СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ

§ 1. Производство выемки документов и обыска.

Выемка представляет собой истребование и изъятие определённых предметов и документов, имеющих значение для дела, и её проведение регламентировано ст. 167 УПК РСФСР. Данная статья определяет условия проведения выемки. Ст. 94 Налогового кодекса регламентирует выемку документов и предметов.

Процессуально - выемка производится по постановлению следователя, которое не требует санкции прокурора, кроме документов, содер- жащих государственную тайну, а так же почтово-телеграфной корреспонденции (ст. 174 УПК РСФСР). При этом местонахождение изымаемых документов (предметов) известно, как известно и то, какие документы подлежат выемке, где и у кого они находятся; в противном случае ПРОВОДИТСЯ обыск. В соответствии со ст. 94 Налогового кодекса, выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителя (его заместителя, соответствующего налогового органа). Выемка документов и предметов представляет собой процессуальное действие, направленное на получение налоговыми органами документов и предметов в целях осуществления налогового контроля.

Налоговый кодекс не ограничивает перечень документов и предметов, которые могут быть изъяты при выемки, однако, при ее производстве должностное лицо налогового органа должно строго ограничиваться изъятием предметов и документов, которые могут иметь отношение к предмету налоговой проверки. Действия должностного лица по необоснован-

109

ному изъятию документов и предметов, не имеющих отношение к делу, могут быть обжалованы в соответствии со ст. 137-139 Налогового кодекса.

При производстве выемки по делам, связанным с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса важно обеспечить, чтобы было изъято именно то, что имеет значение для дела, чтобы должностное лицо либо гражданин выдали следователю надлежащий документ, оригинал, а не копию; ПОДЛИННУЮ вещь, а не подделку. Поэтому в тех случаях, когда намечается изъятие, например: бухгалтерских документов, книги (у предпринимателя - физического лица - тетради) учета вещей или товаров, качество и ценность которых следователь установить не в состоянии, целесообразно приглашать специалиста соответствующего профиля.

Привлекая специалиста для участия в таких следственных действиях как обыск и выемка, следователь удостоверяется в личности и компе- тенции специалиста, выясняет его отношение к обвиняемому и потерпевшему. Следователь разъясняет специалисту его права и обязанности и предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей, что отмечается в протоколе соответствующего следственного действия и удостоверяется подписью специалиста (ст. 131 ‘)?

Специалист обязан: явиться по вызову, участвовать в производстве следственного действия (в данном случае - выемки) и использовать свои специальные познания и навыки для содействия следователю в следующем:

  • он помогает определить перечень необходимых документов;
  • дать информацию о предназначении каждого изымаемого документа;
  • в скольких экземплярах обычно составляется тот или иной документ;
  • по

  • составляет ли изымаемый документ единое целое или это часть какого-то другого документа;

Специалист вправе делать заявления, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств. Роль специалиста при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса также велика.

Автор поддерживает точку зрения, высказанную Маховым В.Н. в отношении того, что “нередко об участии специалиста в следственном действии можно судить лишь по записи в протоколе. Из протокола не всегда ясно, чем занимался специалист, какие приемы, технические средства он применял. Следователи порой не знают не только что, но и как, на каком этапе следственного действия записывать в протоколе о работе спе-циалиста

Специалист при изъятии документов помогает сопоставлять их общие и частные признаки с данными, содержащимися в материалах дела.

Наложение ареста на почтово-телеграфную корреспонденцию и выемка её представляет особый вид выемки. К названным действиям следователь и орган дознания прибегает в самых разных случаях, но чаще всего с целью установления местонахождения скрывшегося преступника, выяснения места нахождения какого-либо товара и т.д. Арест на почтово-телеграфную корреспонденцию может быть наложен только на основании мотивированного постановления следователя или лица, производящего дознание, в котором указывается, по каким соображениям налагается арест, чья корреспонденция должна арестовываться. Наложение ареста и выемки корреспонденции должно быть обязательно санкционировано прокурором. Право наложения ареста на корреспонденцию закон представляет также суду.

8” Махов В.Н. Использование знаний сведущих лиц при расследовании преступлений. М.: 2000. с. 195-196.

Документы учета операции по расчетным счетам изымать следует в соответствующих банках и иных кредитно-финансовых учреждениях. Не- которые имеющие значение для дела документы, связанные с незаконной предпринимательской деятельностью неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, могут быть изъяты в обслуживающей аудиторской фирме или страховой компании, а также на иных предприятиях, с которыми осуще- ствлялись различного рода сделки.

К таким документам, подлежащим выемке, относятся:

  • регистрационные документы (свидетельство о регистрации, учредительный договор);
  • решение соответствующего органа о выдаче лицензии на осуществление определённой деятельности, если таковое было предусмотрено;
  • документы бухгалтерского учёта и отчётности (бухгалтерские книги, тетради (содержащие информацию о реализованном товаре), отче ты и балансы).

  • распоряжения, служебная, а иногда и личная переписка;
  • документы учета операции по расчетным счетам (платёжные требования и поручения, карточка с образцами подписей лиц, наделённых правом подписи денежных документов, оттиски печати);
  • первичные кассовые и транспортные документы;
  • сертификаты на различные товары;
  • выемки иногда подлежит устав данного предприятия, протоколы общих собраний;
  • векселя;
  • записные и чековые книжки предпринимателей и т.д.

Так, Нальчиковский городской суд 28.10.1998г. рассмотрел в судебном заседании дело по обвинению Оразаева Хасанби Исмаиловича в совершении преступления, предусмотренное ст. 199 ч. 1 УК РФ.

112

Подсудимый Оразаев Х.И., являясь директором фирмы «Коин» умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов не отражал произведенные им операции в бухгалтерских документах в период с ноября 1996г. по февраль 1998г., не представлял в городскую налоговую инспекцию по г. Нальчику отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, сокрыв таким образом налог в крупном размере.

Виновность Оразаева Х.И. в уклонении от уплаты налогов полностью была подтверждена материалами уголовного дела: протоколами осмотров документов, протоколами выемки бухгалтерских документов, актом проверки соблюдения налогового законодательства86.

Однако с помощью выемок не всегда удаётся изъять все необходимые документы. Это объясняется тем, что подозреваемый, зная содержание акта документальной проверки, принимает меры к сокрытию документов, свидетельствующих о совершении преступления. Поэтому ещё одним важным следственным действием, в ходе которого могут быть изъяты вещественные доказательства, является обыск.

Основания для проведения обыска закреплены в ст. 168 УПК РСФСР.

Значение обыска как одного их важных следственных действий трудно переоценить. Производство обыска осуществляется на основании имеющихся сведений и в соответствии с криминалистическими рекомендациями. Основная особенность этого следственного действия, целью которого является изобличение заподозренных в преступной деятельности, заключается в сборе информации. В большинстве случаев именно в результате обыска собираются существенные данные, позволяющие раскрыть преступления и обеспечить привлечение к уголовной ответственности виновных лиц, а также обеспечить возмещение ущерба причинённого преступлением.

86 По материалам судебной практики г. Нальчика. Уголовное дело № 1-299.’98г.

Необходимо отметить, что в ходе расследования преступлений связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, обыск ни в коей мере не подменяет такое следственное действие, как выемка.

Нередко в ходе обыска устанавливается и причины, способствовавшие совершению преступления, изымаются предметы и документы, не относящиеся к данному преступлению, но свидетельствующие о готовящемся или совершенном ином преступлении.

Отсутствие единого подхода к пониманию того, что следует считать достаточным основанием к производству обыска, как справедливо отмечает Китченко В.Г., не способствует совершенствованию проведения этого следственного действия87. Верно и то, что закон не может содержать для каждого случая исчерпывающего объяснения того, что следует понимать под тем или иным институтом и в том числе и под понятием “достаточного основания”, ибо каждый раз они зависят от сложившейся обстановки. В то же врехМя указание закона на достаточные основания, нельзя рассматривать как только субъективное, целиком и полностью отданное на усмотрение и волю следователя.

Для производства обыска, требуется определённая совокупность доказательств, которые собраны в установленном уголовно - процессуальном порядке. К достаточным основаниям, кроме достоверно установленных фактических данных, на мой взгляд, относятся различные виды информации и складывающиеся следственные ситуации, указывающие на целесообразность производства обыска: скопление на складе определенного количества товара, выпуск нелицензированной продукции и т.д.

Основание для производства обыска, можно считать достаточным только тогда, когда совокупность фактических данных, оперативно-розыскной информации и другие данные, формирующие следственные

8’ Китченко В,Г. “К вопросу об основании к производству обыска”, Киев, 1975 г., с. 116-122.

114

ситуации позволяют следователю убедиться в необходимости проведения обыска в определённом месте. Однако, решение о проведении обыска не должно сводиться только лишь к интуиции следователя.

Белкин Р.С. довольно четко очертил поисково-розыскную направ- ленность обыска и определил задачи каждой из них88, показав их большую общность и в то же время различия их по целям. По видимому, эти понятия правильно считать пересекающимися.

В тоже время не бесспорно мнение о том, что поисковая деятельность может быть направлена на отыскание тех следов преступления, ко- торые ещё не известны следователю.

Исходя из сделанного ранее вывода о пересекающемся характере понятий розыска и поиска, к их общим чертам, как раз можно отнести возможность их использования для отыскания как известных, так и неизвестных следователю объектов и следов.

Общие положения тактики проведения обыска, в криминалистической литературе, освящены достаточно обстоятельно89. Диссертант позво- лит себе остановиться лишь на некоторых особенностях обыска по делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью в сфере малого бизнеса.

Следует отметить, что целью обыска является не только обнаружение доказательств по делу, но и имущества, на которое должен быть на- ложен арест для обеспечения возмещения материального ущерба и штрафов.

Из потока всей криминалистической информации, обнаруженной при обыске по делам о преступлениях в сфере малого бизнеса, необходимо выделить доказательственную информацию. Сделать это без помощи специалистов бывает очень и очень сложно.

” Белкин Р.С. “Очерки криминалистической тактики”. Волгоград. 1993 г.. с. 173.

89 Дулов А.В.; Нестеренко П.Л.” Тактика следственных действий” Минск , 1971 гл. 6.

Из 120 опрошенных респондентов (следователей налоговой полиции и МВД России), 100 ответили: “что при производстве обыска к помощи специалиста в той или иной области, приходится обращаться всегда”.

Стало быть, проведение такого следственного действия как обыск требует (практически всегда) участия специалиста или специалистов. Это связано и с тем, что в настоящее время различная информация о финансовой, хозяйственной и иной деятельности (в том числе и имеющая важное значение по уголовному делу) находиться в памяти персональных компьютеров или хранится на магнитных дисках. Кроме того, в памяти компьютера могут храниться тексты договоров, деловой переписки.

Для обнаружения, фиксации и изъятия информации, хранящейся в блоке памяти компьютера, следует обратиться к помощи специалиста программиста90. Им снимаются копии файлов с компьютерных программам офисного делопроизводства, складского, торгового, бухгалтерского учёта и отчётности.

В данном случае возникает вопрос, как часто предприниматель ис- пользует в своей деятельности компьютер? В ходе проведенного о:троса предпринимателей девяносто процентов опрошенных ответили, что используют компьютер в своей деятельности, а тридцать процентов имеют выход в интернет. (Эта цифра колеблется от 10% до 40% в зависимости от региона).

В связи с этим, диссертант согласен с точкой зрения Комиссарова В., Гаврилова М., Иванова А., которые говорят “о своеобразии тактики и технических средств, применяемых для обнаружения и изъятии информации, хранящейся в оперативной памяти компьютера или на физических

‘Кучеров И.И. “Налоговые преступления. М., 1997г, с 128-129.

116

носителях, что позволяет выделить новый вид обыска - обыск средств компьютерной техники”.

Приемы, обеспечивающие поиск и изъятие компьютерной информации при проведении обыска, могут быть сгруппированы в рекомендации по различным этапам.

По возможности в качестве понятых пригласить лиц, разбирающихся в компьютерной технике. В последние годы специалистов можно по- добрать в солидных компьютерных фирмах с опытом услуг и преподавания на курсах по соответствующему профилю.

Прийти на объект обыска лучше в момент максимально рабочего режима и срочно принять меры по обеспечению сохранности средств компьютерной техники (СКТ) и имеющихся на них данных.

Учитывается изображение, существующее на экране дисплея ком- пьютера, если он включен. Если сообщение на экране монитора выдает сообщение о текущем процессе удаления (уничтожения) информации, необходимо пойти на крайнюю меру - экстренно отключить компьютер от сети, а последующее включение произвести с помощью специалиста. Необходимо занести в протокол следственного действия программы, работающие в момент обыска, названия и характер документов, с которыми шла работа.

Остающиеся на месте обыска средства компьютерной техники (СКТ) можно опечатать путем наклеивания листа бумаги с подписями следователя и понятых на разъем электропитания, на крепеж и корпус. Не допускается пробивать отверстия в магнитных носителях, ставить на них печати.

При описании изымаемых магнитных носителей машинной инфор- мации в протоколе отражается заводской номер, тип, название, а при их отсутствии подробно описывается тип, размер, цвет надписи. Фиксацию

117

указанных сведений в протоколе обыска желательно дополнить видеосъемкой или фотосъемкой91.

Так, в качестве вещественных доказательств, в ходе проведенного обыска в офисе ТОО «Сервис-авто» была изъята неофициальная компьютерная касса ИЧП «Роникс»с компьютерного процессора «Прайт эксрей-шен», которая была приобщена к материалам уголовного дела92.

При обнаружении и изъятии различного рода бухгалтерских документов в ходе проведённого обыска также, как и при проведении выемки, необходимо участие специалиста-бухгалтера.

В обязательном порядке изымаются черновые записи, неофициальная учетная документация, документы, содержащие следы неоговоренных исправлений и подчисток. В отдельных случаях лишь на основе неофициальных учётных документов можно установить обстоятельство совершения той или иной финансово-хозяйственной операции. Эти документы позволяют сопоставить данные неофициального учёта с данными бухгалтерской отчетности. Расхождения этих показателей может указать на уклонение от уплаты налогов. Так, вина Субботина А.Н. была подтверждена такими документами как бухгалтерские балансы, расчетные ведомости, ордера9’.

Нельзя не отметить, что правильное определение времени производства обыска имеет важное значение для его результативности. По делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса это особенно важно, так как неоправданное промедление играет на руку преступникам и их сообщникам, позволяет им уничтожить следы, спрятать вещественные доказательства и прибегнуть к другим ухищрениям.

Комиссаров В., Гаврилов М.. Иванов А. “Обыске извлечением компьютерной информации”. “Закон- ность” № 3. М., 1999 г. 12-15.

9~ Архив Октябрьского районного суда г. Иваново. У г. дело N» 1-10/1998. 9~” Архив Стерлитомакского городского суда Республики Башкортостан. У г. дело № 1-821/98.

118

Практика свидетельствует о том, что внезапно проведённый обыск во многих случаях не даёт возможности преступникам, их родственникам и знакомым ликвидировать или подменить имеющиеся вещественные доказательства, если таковые имеются.

Так, по материалам оперативно-розыскных данных было установлено, что некто С. с друзьями занимаются незаконной предпринимательской деятельностью, что дало основание возбудить уголовное дело по ст. 171 УК РФ и провести обыск. У него дома было изъято товара на 60 тыс. рублей, кроме того, параллельно были проведены обыски у его друзей А. и Н. У которых, в свою очередь было изъято товаров на сумму 90 тыс. рублей.

Данный пример свидетельствует о том, что иногда возникает такая ситуация, когда необходимо одновременно проверить несколько мест, причинно связанных между собой одним преступлением, или провести обыск у нескольких обвиняемых по одному делу.

Производство обыска у нескольких участников одновременно, лишает их возможности предупредить друг друга об опасности и, как было сказано выше, уничтожить(перепрятать) вещественные доказательства.

Кроме лишения возможности общения соучастников, внезапность производства одновременного обыска имеет важное психологическое значение. Внезапность застаёт людей врасплох, вызывает нервно- психологическое напряжение, что даёт возможность следователю тактически грамотно проводить другие отдельные следственные действия и расследование в целом.

Для проведения одновременного обыска создаётся несколько след- ственных групп. Желательно, чтобы каждую группу возглавлял следователь; кроме этого, должен быть создан резерв для выполнения непредвиденных мероприятий. Иногда во время обыска возникает необходимость проведения его на новом месте, когда выясняется, что придётся выпол-

ню

нять больший объем работ. В таких случаях на помощь должен придти резерв оперативной группы. Для данного вида обыска важна связь между его участниками. Для этого определяется один какой-либо пункт, куда поступают сведения о результатах обыска, где находятся руководители операции. Связь может осуществляться по телефону, по средствам посыльных, всё зависит от УСЛОВИЙ И возможностей.

Диссертант хотел бы остановиться еще на одной особенности проведения обыска и выемки при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов -это роль понятых.

Иногда, в ходе следственного действия понятые не обращают внимание на происходящее, а когда их вызывают в судебное заседание в качестве свидетелей - они с трудом вспоминают то, что происходило в ходе того или иного следственного действия. Установление этого факта, позволяет защитникам возбудить недоверие к представленным документами у членов суда. В связи с этим необходимо четко и грамотно разъяснять не только их права и обязанности, а также, требовать от понятых удостоверения факта в связи с происходящими событиями или действиями94.

Изъятие необходимой документации и иных вещественных доказательств вследствие обыска и выемки дают возможность перейти к последующим не менее важным этапам работы с документами - их анализу и следственному осмотру.

Мешков В.М., Попов В.Л. “Оперативно-розыскная тактика и особенности легализации полученной информации в ходе предварительного следствия”. М., 1999г., с. 66.

§ 2. Следственный осмотр документов и иные виды следственного осмотра.

Следственный осмотр документов, который проводится в ходе рас- следования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, как правило, касается бухгалтерских документов или иных документов, связанных с финансовой деятельностью.

Если в ходе проведения выемки и обыска были изъяты бухгалтерские документы или иные документы, связанные с финансовой деятель- ностью, следователь имеет право назначить ревизию или документальную проверку (ст. 70 УПК РСФСР), иногда возможно и проведение следственного осмотра.

Все документы, изъятые в ходе выемки и обыска, как правило, под- вергаются следственному осмотру, которому почти всегда предшествует тщательный их анализ. Эту работу, проводимую следователем, в криминалистической литературе называют по разному: “предварительное ис-следование,,9\ “изучение документов как рабочий момент”96. Диссертант согласен с точкой зрения Проткина А.А.9’ по этому вопросу, который предлагает объединить эти два понятия термином “анализ”.

При проведении следственного осмотра документов и предметов (ст. ст. 178, 179 УПК РСФСР), а также анализа этих объектов желательно приглашать специалистов. Специалист поможет отыскать в них несоот- ветствия содержанию или другие отклонения от правил ведения бухгал-

9~ Власов В.П. “ Следственный осмотр и предварительное исследование документов” М. 1961 г. с. П. 9 Гавло В.К. “ следственный осмотр и изучение документов по делам о хищениях совершаемых на пред- приятиях молочной промышленности. - В книге “ Вопросы советского государства и права” Томск 1974 г. с. 44.

9 Проткин А.А.” Первоначальные следственные действия при расследовании хищений горючего на неф-тесбытовых и автотранспортных предприятиях” Дисс, к.ю.н. 1983г., с. 132.

терской, финансовой и хозяйственно деятельности, выявить подложные записи, признаки травления и подчистки и т.д.

Как известно, анализ (предварительное исследование документов, предметов) не регламентируются нормами уголовно-процессуального закона и полученные в результате этой работы данные не являются доказательствами по делу, а лишь создают необходимые посылки для их получения путём проведения других следственных действий (осмотр, допрос, экспертиза и т.д.).

Что же касается следственного осмотра документов, то под ним понимается следственное действие, проводимое в соответствии с нормами уголовно- процессуального законодательства, и заключающееся в непосредственном выявлении, изучении, оценки и фиксации следователем признаков и особенностей осматриваемых документов, имеющих доказательственное значение. В ходе осмотра устанавливаются:

  • вид документа (договор, накладная);
  • кем и когда выдан или изготовлен;
  • внешний вид качества бумаги, чернил;
  • содержание;
  • признаки внесённых в документ изменений
  • В особый список должны входить документы, определяющие статус предприятия по налогообложению, по виду и объёму имущественной и финансовой ответственности. Документы, дающие право на льготные налоги либо освобождающие предприятие от уплаты налогов, также заслуживают внимания специалистов.

Тимашевский районный суд Краснодарского края 30 марта 1998г. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по обвинению Димит-рищак И.Н. в соответствии со ст. 199 ч. 1 УК РФ. Димитрищак И.Н. уклонялся от уплаты налогов с организаций, путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и сокрытии объектов

122

налогообложения, совершаемых в крупном размере. Вина подсудимого была подтверждена следующими доказательствами:

  1. Актом дополнительной документальной проверки ИЧП «Диса» от 20.11.1997г., где зафиксированы нарушения налогового законодательства в ИЧП «Диса», выразившиеся в искажении данных о сумме выручки (прибыли) и сокрытии объектов налогообложения (товарообменных операций и перечислений на счета третьих лиц), повлекшие неуплату налогов в крупных размерах.
  2. Протоколами выемки и осмотром первичных бухгалтерских документов:
  • изъятых в АО «Гофицкое» Лабинского района: накладных номер 120 от 8.02.1996г., № 119 от 8.02.1996г., № 137 от 13.021996г.; на отпуск ИЧП «Диса» продуктов питания; платежного поручения № 67 от 5 марта 1996г.;
  • изъятых в АО «Колос» Каневского района: договора обмена продукцией от 30.01.1996г. между ИПЧ «Диса» и АО «Колос», ж/д квитанции в приеме груза - зерна пшеницы в адрес «Крымскхлебопродукт» для Анапского хлебокомбината №№ 53750011, 53750012, 53752322 и т.д.
  1. Протоколом осмотра главной книги ИЧП «Диса». При этом установлено, что по счетам реализации «45» и «46» в главной книге записи выполнены карандашом и имеются лишь в нескольких графах. Данные о суммах выручки ИЧП «Диса» в 1996г., выявленных в ходе проверки, счета реализации в главной книге не содержат.
  2. Протоколом осмотра журнала № 11 «Реализация», при этом установлено, что реализация товаро-материальных ценностей ИЧП «Диса» в 1996г., отражена только в одной ведомости журнала - ордера № 16, которая содержит сведения о суммах, поступивших на расчетный счет ИЧП

«Диса» и не содержит данных о суммах по товарообменным операциям и

98

перечислениям на счета третьих лиц, а также другими документами .

Осмотр в данном случае начинался с тщательного изучения основного текста документа, а также всех имеющихся на нём надписей, пометок и резолюций. Особое внимание было обращено на наличие и содер- жание реквизитов и подписей, необходимых для данного вида документов, на соответствие формы и содержания документов, правильность их оформления.

При осмотре документов строгой отчетности обращается внимание на их номера и даты. В целях выявления возможных несоответствий, не- обходимо произвести сопоставление сведений, содержащихся в документах, относящихся к различным учетам, но отражающих одни и те же финансово-хозяйственные операции целесообразно проверить соблюдение математической правильности расчетов, и их соответствие предъявляемым требованиям”.

Так, в процессе расследования уголовного дела в отношении пред- принимателя 3. по факту сокрытия им прибыли от реализации верхней одежды была изъята его записная книжка (еженедельник), в которой он записывал номера телефонов лиц, занимающихся реализацией данных товаров; наименования торговых точек на рынках; отмечал количество закупленного и реализованного товара, ориентировочно стоимость этого товара. В ходе проведённого анализа и осмотра записей книжки все содержащиеся в ней данные были отражены в протоколе, что явилось важнейшим доказательством в суде.

В ряде случаев наряду с осмотром документов может иметь значение и осмотр помещений (ст. 178 УПК РСФСР) и нахождение в них мате-

98 Архив Тимашсвского районного суда Краснодарского края. Уголовное дел № 1-576/98.

99 Кучеров И.И. “ налоговые преступления” М.. 1997г. с. 130.

124

риальных ценностей, поскольку занятие предпринимательской деятельностью предусматривает приобретение материалов, сырья или товаров, их хранение, транспортировку и реализацию. В этих случаях объектом осмотра являются жилые помещения, территория предприятия, бухгалтерия, торговые, складские, подсобные и производственные помещения, гатажи. В этих помещениях возможно обнаружение неучтённого сырья (материалов), готовой продукции, товаров, их следов, а также оборудования и транспорта.

При осмотре можно установить размер складских, торговых и иных помещений, количество и качество сырья (материалов) или готовой продукции и товаров, другие обстоятельства имеющие значение по делу. Так, в отношении фирмы В. было возбуждено уголовное дело за сокрытие объектов налогообложения. После того, как её руководитель С. отказался представлять документы о деятельности фирмы, были проведены обыски и выемка документов, а также были осмотрены складские помещения. Эти данные нашли своё отражение в протоколе следственного осмотра помещений и явились доказательством в суде.

§ 3. Допрос и очная ставка.

Одним из основных способов получения доказательств в ходе расследования преступлений, как известно, является допрос лиц, обладающих информацией, имеющий значение для полного и объективного исследования обстоятельства дела.

Допрос является самым распространённым следственным действием, которое применяется при расследовании уголовных дел.

При допросе может быть получена и зафиксирована любая информация, воспринятая органами чувств допрашиваемого (зрительная, слуховая и т.д.). Принято считать, что наибольшую нагрузку, а, следователь-

125

но, и криминалистическую ценность, имеет зрительная информация. Не случайно “свидетель” произошло от слова “видеть”. А также не случайно в научно-методических рекомендациях тактики допроса следователю предлагается, в первую очередь, выяснить вопрос, что допрашиваемый видел и что ему известно из других источников.

Допрос является следственным действием направленным на получение информации об идеальных отображениях, мысленных образах, “следа памяти”, носителями которых является человек. Мысленный образ нельзя наблюдать, содержание идеального отображения можно раскрыть только приёмами общения с источником. Нежелание человека в силу тех или иных причин сообщать информацию о “следе памяти” приводит к конфликтным ситуациям, особенно ложной информации, объективному противодействию расследования.

Управление движением информации со стороны следователя в про- цессе общения должно быть направлено на создание условий, обеспечивающих развитие общения в нужном направлении, которая даже в условиях конфликтной ситуации позволяло бы получить информацию от обвиняемого (подозреваемого), давала бы возможность изменять свою установку и объективно раскрывать мысленный образ.

Взаимопонимание, доверие, желание двух лиц обмениваться ин- формацией, то есть установление психологического контакта между ними, обусловлено личными особенностями индивида, его типологией, жизненным и социальным опытом, занимаемой позицией и ролью события преступления. Поэтому умение следователя разбираться в психологии людей, видеть и анализировать их поведение, владеть тактическими приёмами общения и психологического воздействия, вовремя проводить самоанализ - всё это далеко не полный перечень необходимых требований для проведения допроса. В связи с этим обстоятельством проведению допроса должна предшествовать тщательная подготовка, одним из обяза-

тельных условий которой выступает детальное и наиболее полное выяснение всего, что касается личности субъекта допроса. Обладание таким знанием дает следователю возможность распознать и оценить факторы поведения допрашиваемого, нуждаемость человека в чем-либо. Знание социально- психологического механизма действия этих факторов и причин их возникновения позволяет следователю глубже понять и осмыслить поведение допрашиваемого и его отношение к происходящему. Все это помогает установить истинный характер и мотивы сообщаемых сведений (правдивых или ложных) и на этой основе правильно определить линию своего поведения, выбрать приемы и средства регулирующего воздействия на лицо, выступающего в качестве допрашиваемого.

Глубокое и всестороннее изучение личности допрашиваемого дает возможность следователю в дальнейшем осуществлять на него управляющее воздействие путем индивидуального подхода. В повседневной практике индивидуальный подход следователь обычно ограничивает изучением и учетом каких-либо психологических особенностей или черт обвиняемого.

В криминалистике, в теории допроса известно, что от отношений между следователем и допрашиваемым во многом зависит успех допроса. Психологический контакт и все, что с ним связано - это не прихоть, при- думанная криминалистами100.

При расследовании преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса также широко, как и при расследовании других преступлений, используются свидетельские показания. Как правило, свидетелями по данной категории дел являются: сотрудники налоговых органов и иные лица, осуществляющие проверку налогоплательщика и выявившие нару-

Петрухин И.Л. “Свобода личности и уголовно-процессуальное принуждение”. М. 1985 г.. с. 210

127

шения, бухгалтеры, продавцы, водители, грузчики, директора рынков и т.д.101

Статус свидетеля определяется статьей 90 Налогового кодекса и значительно отличается от правового положения свидетеля, предусмотренного УПК РСФСР. В соответствии с Налоговым кодексом физическое лицо может быть вызвано в качестве свидетеля уже при проведении налоговой поверки, но показания допрошенных лиц могут служить лишь в качестве оперативных данных. В случае участия лица в качестве свидетеля в судебном процессе его статус определяется в соответствии с положениями Гражданского процессуального кодекса РСФСР Уголовно-процессуального кодекса РСФСР или Арбитражного процессуального кодекса РФ. Статус свидетеля определяется и ст. 72, 73, 74 УПК.

Допрос представителей налоговых органов не представляет слож- ности, данные лица не заинтересованы в искажении фактов и дают правдивые показания. В ходе этого допроса следователь устанавливает обстоятельства обнаружения нарушений налогового законодательства или выясняет, как было выявлено, что данный субъект занимается незаконной предпринимательской деятельностью.

Так, 17 февраля 1998 года, Октябрьский районный суд города Ива- ново рассмотрел в открытом заседании дело по обвинению Каримбаева Р.С. по ст.ст. 171 ч. 2 п. «б», 199 ч. 1 УК РФ и установил, что подсудимый Каримбаев Р.С. совершил уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, а также путем сокрытия объектов налогообложения объектов в крупном размере.

Вина Каримбаева Р.С, в частности была установлена свидетельскими показаниями: Кротиковой Е.И. - специалиста отдела налоговых проверок УФСНП РФ по Ивановской области и Минеева А.В., также спе-

101 Кучеров И.И. Налоговые преступления. М.: 1997, с. 131.

128

циалиста отдела налоговых проверок УФСНП РФ по Ивановской области102.

Допрашивая бухгалтеров, следователь получает информацию о ведении на предприятии бухучета, о месте нахождения первичных документов и документов неофициального учета. Обычно бухгалтеры не заинтересованы в даче ложных показаний. Исключение составляют лишь те из них, которые находятся в преступном сговоре с руководителем предприятия, но на момент возбуждения уголовного дела их вина еще не доказана.

Продавцы, водители, грузчики обычно не дают ложных показаний. Однако, следует предусмотреть что на них может быть оказано давление со стороны предпринимателя.

Директора рынков в ходе допроса могут дать показания о товаре, который реализует предприниматель, о его количестве и качестве.

В данном случае не представляет большого труда установить, как давно предприниматель торгует, имеет ли он одну “точку” для реализации товара или несколько, какова его ежедневная выручка. Целесообразно, в данном случае опросить, а затем и допросить других продавцов - предпринимателей, которые работают на рынке как самостоятельно, так и на “хозяина”.

Часто свидетелями по данным уголовным делам выступают директора фирм, экспедиторы. От этих лиц можно получить показания об условиях договоров, объемах поставленных товаров и их оплате.

Для получения правдивых показаний допрос свидетелей по делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, целесообразно проводить на ранней стадии расследования. Несмотря на то, что установлению

°” Архив Октябрьского районного суда г. Иваново. У г. дело .№ 1-10/98.

129

подлежат те обстоятельства, с момента совершения которых прошло достаточно много времени.

Безусловно, с момента совершения финансово-хозяйственной опе- рации, не нашедшей отражения в бухгалтерских документах и до выявления преступления, проходит не один месяц. Некоторые свидетели на допросе лишь приблизительно могут вспомнить обстоятельства происшедшего.

Если для активизации ассоциативных связей допрашиваемого сле- дователем предъявляются документы, то как правило, удается получить более конкретные ответы. Данные средства (документы, фотографии и т.д.) позволяют допрашиваемому провести сравнение, уточнить или вспомнить что-либо.

При допросе свидетелей следователю не следует пренебрегать сле- дующими тактическими приемами:

  • разъяснение допрашиваемому важности его показаний для уста- новления истины;
  • постановка вопросов, активизирующих в сознании допрашиваемого ассоциативные связи;
  • предъявление фотоснимков, схем, планов и других объектов, спо- собствующих припоминанию, в том числе документов;
  • ознакомление допрашиваемого с фрагментами показаний других лиц;
  • предъявление изъятой информации, хранившейся в оперативной памяти компьютера;
  • предложение изложить факты, строго соблюдая последователь ность событий (прямую или обратную).

Применение данных тактических приемов характерно тогда, когда в ходе допроса складывается бесконфликтная ситуация. Бесконфликтная ситуация допроса, в свою очередь, не исключает тактических проблем и

130

не освобождает следователя от активного управления процессом получения нужных сведений от допрашиваемого.

При расследовании любого преступления допрос подозреваемого (обвиняемого), порой определяет дальнейший ход расследования по делу.

Как отмечается в криминалистической литературе, важно, чтобы первый допрос подозреваемого был произведен на высоком тактическом уровне, потому что подозреваемый в этот момент впервые узнает о характере его отношений со следственными органами и о том, что он может быть привлечен к уголовной ответственности.

Тактика допроса подозреваемого (обвиняемого) по делам о неза- конной предпринимательской деятельности и неуплате налогов определяется его задачами. Они заключаются не только в том, чтобы получить от подозреваемого (обвиняемого) правдивые показания, но и в том, чтобы лицо, совершившее преступление, осознало противоправность своих поступков103.

Тактика допроса зависит от конкретной ситуации, сложившейся в ходе расследования (наличия тех или иных доказательств, личности по- дозреваемого и т.д.). Исходя из этого допрос подозреваемых (обвиняемых) по делам, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса можно подразделить на допрос лиц:

  • не имеющих намерение давать правдивые показания обо всех об- стоятельствах расследуемого события;
  • склонных к полному или частичному отрицанию установленных фактов;
  • желающих давать показания104.
  • 10”’ Турчин Д.А. “Расследование хищений государственного и общественного имущества”, Владивосток, 1978 г., с. 54

шд Осипов В.Н. “Тактические и психологические особенности допроса обвиняемых при расследовании хищений на автотранспорте”’ - В кн. “Вопросы правовой психологии и судебной экспертизы”. Сверд- ловск, 1979 г., с.67.

Как показывает практика, успех допроса во многом зависит от на- личия психологического контакта между следователем и допрашиваемым. Ф.В. Глазырин, освещая вопрос о поведении личности обвиняемого на допросе, обращает внимание на то, что “поведение обвиняемого на допросе определяется не только его темпераментом, характером, но и совокупностью таких качеств, как взгляды, интересы, мировоззрение, потребности, ценностные ориентации, мышление, эмоциональные и волевые свойства”105.

В большинстве случаев, подозреваемые (обвиняемые) по данной ка- тегории дел имеют высокий уровень образования и, чтобы избежать привлечения к уголовной ответственности, пытаются ввести следователя в заблуждение путем неверного истолкования положений налогового законодательства и незаконной предпринимательской деятельности. Из 150 изученных уголовных дел, 75% обвиняемых отрицали свою вину, 10% признавали частично. В качестве оправданий они представляли различные фиктивные договоры и другие документы. Поэтому, чтобы при проведении допроса не возникали затруднения, следователю, целесообразно, привлечь к данному следственному действию специалиста (ст. 133’ УПК РСФСР).

При наличии конфликтной ситуации, складывающейся на момент допроса, следователь должен прибегнуть к следующим тактическим приемам:

-разъяснение допрашиваемому значения чистосердечного признания и дачи правдивых показаний;

  • выявление мотивов дачи ложных показаний и устрахдение этих мотивов;
  • убеждение с помощью логических доводов в бессмысленности попыток дачи ложных показаний;
  • 105 Глазырин Ф.В. “Психология следственных действий”. Волгоград. 1983 г., с. 12.

132

  • максимальная детализация и конкретизация показаний допрашиваемого;
  • предъявление доказательств, изобличающих допрашиваемого (начиная с самого веского или наоборот);
  • повторный допрос106;.
  • Иногда в ходе допроса подозреваемого (обвиняемого) необходимо поверить ту или иную информацию. Эта проверка проводится следующим образом. Подозреваемый (обвиняемый) допрашивается об обстоятельствах, связанных с этим периодом. Если, несмотря на значительный промежуток времени, отделяющий допрос от момента преступления, он последовательно и подробно описывает, что он делал на всём протяжении этого времени - это должно насторожить следователя. Человек не в состоянии запомнить подробно все факты своей жизни. Запоминаются лишь наиболее яркие, необычные. К числу таких впечатлений как раз и относятся впечатления, связанные с совершением криминального деяния. Преступник не может быстро забыть их, и поэтому к придуманному рассказу в подтверждение примешивает иные факты, действительно имевшие место.

Вторым немаловажным фактором при проверке информации является допрос лиц, которые могут подтвердить или опровергнуть информацию о причастности или непричастности к преступлению данного лица.

И, в-третьих, для проверки показаний подозреваемого (обвиняемого) в этом случае можно рекомендовать проведение ряда повторных допросов, меняя при этом последовательность в изложении фактов.

Протокол составляется лицом, проводившим допрос. По просьбе допрашиваемого ему может быть предоставлена возможность изложить показания собственноручно, но это не избавляет следователя от необхо- димости его допросить, а после ознакомления с письменными показаниями и в случае их неполноты задать соответствующие вопросы.

т’ “Криминалистика”. Под ред. Филиппова А.Г.. Волынского А.Ф. МЛ 998. с. 282-292.

К протоколу допроса могут быть приложены планы, схемы, рисунки, о чём в протокол делается соответствующая ссылка. К числу дополнительных средств фиксации показаний относится магнитофонная запись. Эффективным средством фиксации результатов допроса подозреваемых и обвиняемых является видеозапись. Однако, как свидетельствуют материалы практики, к техническим средствами фиксации при проведении тех или иных следственных действий, следователи по данной категории дел обращаются очень редко.

Последующими следственными действиями при расследовании преступлений, в сфере малого бизнеса являются: очные ставки, назначение и проведение экспертиз, повторные допросы, предъявление для опознания.

В ходе расследования преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, следует уделять большое внимание проведению очных ставок, так как противоречия в показаниях свидетелей, нескольких обвиняемых (подозреваемых), возникают очень часто.

Данное следственное действие проводится для устранения противоречий, содержащихся в показаниях, и проверки данных, полученных в результате допроса.

Чаще всего при расследовании преступлений о незаконной пред- принимательской деятельности и неуплате налогов такие противоречия возникают в показаниях свидетелей и обвиняемых (подозреваемых). Это противоречия между руководителем малого предприятия и бухгалтером, между предпринимателем и представителями других фирм, между пред- принимателями и т.д. Необходимо отметить, что данные противоречия не являются результатом добросовестного заблуждения, они исходят из ложных показаний одного из допрашиваемых. В данной ситуации одно из

допрошенных лиц старается переложить свою вину на других и тем самым избежать уголовной ответственности.

“Решение о проведении очной ставки следует принимать лишь тогда, когда противоречия в показаниях участвующих в деле лиц являются существенными, а также когда обстоятельства, по которым даны противоречивые показания, не были или не могут быть установлены при проведении других следственных действий”107.

Предпринимателем С. при реализации овощей была сокрыта выручка и не перечислено в бюджет налогов на сумму около 10 млн. рублей. При расследовании было установлено, что продукты на реализацию С. брал с оптовых овощных баз и, кроме этого, по свидетельским показаниям было установлено, что огромными партиями С. скупал овощи у сельского населения за наличный расчёт. Привлечённый в качестве обвиняемого, С. свою вину не признал, ссылаясь на то, что точное количество реализованных овощей он не помнит, так как закупал овощи у сельских жителей маленькими партиями. Свидетели М. и К. утверждали обратное. А именно, что С. регулярно и большими партиями скупал овощи у населения. Следователь, в целях устранения противоречий, провёл очные ставки. Очные ставки позволили уличить С. во лжи .

Проведение очной ставки требует тщательной подготовки. Помимо общих вопросов, которые решает следователь, готовясь к любому допросу, он определяет, в какой очерёдности провести очные ставки, и, установив её, решает, кого из участников допрашивать в первую очередь. Как правило, первым допрашивается то лицо, которое, по мнению следователя, даёт правдивые показания. Очная ставка проводится в форме поочерёдной постановки вопросов её участникам, выслушивания ответов и их записи. С разрешения следователя вопросы могут быть заданы друг другу

’”’ Кучеров И.И. “Налоговые преступления” МЛ 997. с. 137 1 По материалам оперативно-розыскной деятельности.

и участниками очной ставки. Если показания на очной ставке расходятся с теми, которые были даны ранее, то прежние показания могут быть оглашены следователем.

Очная ставка начинается с предупреждения её участников (свидетелей и потерпевших) об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний и за дачу ложных показаний. После этого следователь задаёт вопрос, знают ли участники следственного действия друг друга и каковы взаимоотношения между ними. Постановка данного вопроса напрямую связана с правильной оценкой показаний.

Желательно, чтобы очная ставка сопровождалась предъявлением доказательств, благодаря чему активизируется память допрашиваемых, а демонстрация во время очной ставки видеозаписей или фонограммы допроса может значительно повлиять на позицию лица, дававшего ложные показания.

Если кто-то из участников изменил свои показания при проведении очной ставки, после её окончания следует допросить этого участника и выяснить причину, которая лежит в основе его новых показаний.

В ходе проведения очной ставки один из допрашиваемых может отказаться давать показания в присутствии другого, в данном случае очная ставка не может быть проведена и следователь не имеет права оглашать те показания, которые данное лицо давало ранее на допросе или допросах.

Результат очной ставки может быть различным. В одном случае добросовестно заблуждающийся свидетель, выслушав показания другого, вспоминает детали события и устраняет из своих показаний ошибки; в другом - обвиняемый, поняв бессмысленность своего запирательства, начинает давать правдивые показания, и т.д.109 Однако не следует проводить очную ставку в тех случаях, когда есть основания полагать, что сущест-

“Криминалистика”. Под ред. Порубова Н.И., МЛ 997. с. 144-145

136

венных противоречий по уголовному делу с ее помощью разрешить не удастся.

§ 4. Назначение экспертиз.

При осуществлении производства по уголовным делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, назначение экспертизы производится как в стадии предварительного расследования, так и судебного разбирательства.

В стадии предварительного расследования экспертиза назначается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором (ст. 78 УПК) сразу же, как только возникает необходимость.

Признав необходимым производство экспертизы по делу, субъект, назначающий экспертизу, выносит мотивированное постановление, которое является процессуальным основанием для её проведения. Порядок назначения экспертиз на стадии предварительного расследования регламентирован ст. 184 УПК РСФСР. Закон предоставляет право назначения экспертизы только указанным субъектам.

Если преступление совершено путём внесения исправлений и изменений в документы, а также путём подделки подписей или печатей, то в процессе расследования возникает необходимость установить способ изготовления документа и использовавшиеся для этого технические средства, факт изменения первоначального документа, последовательность выполнения различных его частей. Для разрешения подобных вопросов должна назначаться технико-криминалистическая экспертиза документов.

На экспертизу направляются различные документы, изъятые у предпринимателей или руководителей малых предприятий, иных лиц, которые были изъяты в ходе выемки, обыска или осмотра места происшествия и являются вещественными доказательствами по делу.

Иногда провести экспертизу без образцов для сравнительного исследования невозможно.

Получение образцов регламентируется уголовно-процессуал1-ным законодательством. В частности, в ст. 186 УПК РСФСР говорится, что следователь вправе получить у подозреваемого или обвиняемого образцы почерка или другие образцы, необходимые для сравнительного исследования, о чём составляет постановление. Образцы могут быть также получены у свидетеля и потерпевшего, но лишь при необходимости проверить, не оставлены ли указанными лицами следы на месте происшествия или на вещественных доказательствах.

При расследовании преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, чаще всего возникает необходимость в получении следующих образцов: почерков, подписей, оттисков штампов, печатей, бланков различных учётных документов и т.д.

Образцы для сравнительного исследования принято делить на свободные, условно-свободные и экспериментальные, в зависимости от времени и условий их возникновения. Под свободными образцами понимаются такие, которые образовались до возбуждения уголовного дела и вне связи с ним. Они получаются при производстве обыска, выемки, осмотра и в порядке ст. 70 УПК, когда следователь может требовать от учреждений, предприятий и организаций, должностных лиц и граждан предоставления предметов и документов, дающих возможность установить необходимые по делу фактические данные.

Условно-свободные образцы - это такие образцы, которые появились после возбуждения уголовного дела, но на момент их получения не являлись образцами для сравнительного исследования.

Экспериментальные образцы отбирают в заданных условиях и получают в связи с подготовкой материалов на экспертизу на основании ст.

186 УПК. Следователь вправе получить у подозреваемого или обвиняемого образцы, необходимые для сравнительного исследования, о чём составляется постановление. Аналогичные образцы можно получить и у свидетеля или потерпевшего, когда необходимо проверить, не оставлены ли этими лицами следы на месте происшествия или на вещественных доказательствах.

При необходимости возможно участие специалиста, который даёт рекомендации по их качеству и способу получения, оказывает помощь в отборе и упаковке. Процедура изъятия сравнительных образцов фиксируется в протоколе110.

Уголовно-процессуальное законодательство предоставляет обвиняемому определенные права при назначении экспертизы (ст. 185 УПК). Он вправе заявлять отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, о постановке дополнительных вопросов или изменении формулировок вопросов, о присутствии при производстве экспертизы, ходатайствовать о назначении повторной и дополнительной экспертизы, представлять через следователя дополнительные материалы. Присутствие обвиняемого при производстве экспертизы и дача им объяснений могут быть полезны, в особенности в тех случаях, когда экспертиза решает вопросы, связанные со служебной деятельностью обвиняемого (например, исследование технологии производства на конкретном оборудовании, для выявления нарушений технологии изготовления продукции и т.д.).

В случае отказа в ходатайстве следователь выносит постановление, которое объявляется обвиняемому под расписку. Постановление должно быть мотивированным, недопустимо ограничиваться общей ссылкой на отсутствие оснований к удовлетворению ходатайства, следует обосновать отказ, приводя конкретные доводы. В соответствии с законом, заключе-

110 “Криминалистика”. Под ред. Филиппова А.Г., Волынского А.Ф. 1998г., VI., с. 325.

ние эксперта или сообщение о невозможности дачи заключения предъявляется обвиняемому.

Назначение экспертизы в суде по уголовным делам регламентируется ст. ст. 228, 261, 288 УПК. Необходимость назначения судебной экспертизы в ходе производства по делу в суде существенным образом зависит от процессуальной ситуации, в условиях которой решается этот вопрос.

При назначении технико-криминалистической экспертизы, связанной с исследованием документов, на разрешение эксперта-криминалиста могут быть поставлены следующие вопросы:

  • каким способом изготовлен бланк документа или сам документ;
  • изготовлен ли данный бланк (или иной документ) в соответствии с требованиями полиграфической технологии или является поддельным;
  • не изготовлен ли бланк или документ на множительном аппарате (например, на принтере или аппарате “Ксерокс” № XXX, принадлежащем малому предприятию Б.);
  • не подвергался ли документ каким-либо изменениям (подчистка, исправление), если подвергался, то каково первоначальное содержание представленного документа;
  • не перекопирован ли оттиск печати на представленном документе с иного подлинного оттиска;
  • нанесён ли оттиск печати на документе печатью (данного учреждения) или оттиск воспроизведён с поддельного клише;
  • какие элементы документа выполнены раньше: текст, оттиск печати или подпись.
  • Подготовка материалов для экспертизы бланков требует особого внимания со стороны лица, производящего дознание, следователя, прокурора, и в данном случае целесообразно обратиться за помощью к специалисту в области технического исследования документов.

140

“Объём и последовательность сбора материалов для исследования во многом определяется характером решаемых задач”“1. Диссертант полностью согласен с точкой зрения Грабовского В.Д. по этому вопросу. Чтобы определить способ изготовления бланка, документа, печати или штампа, установить тип (модель) оборудования, на котором они были изготовлены, констатировать общность происхождения тех или иных объектов исследования, образцы не требуются. А для идентификации конкретного аппарата (если таковой имеется) в распоряжение эксперта необходимо предоставить как свободные, так и экспериментальные образцы112.

Если в процессе расследования возникает необходимость в установлении исполнителя того или иного документа - необходимо провести почерковедческую экспертизу. Как свидетельствуют материалы практики, проведение данной экспертизы при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов, на сегодняшний день имеет первостепенное значение. Она проводится в 90 случаях из 100.

Кроме исследуемого документа на экспертизу направляются свободные и экспериментальные образцы почерка или подписи. На разрешение экспертизы ставятся следующие вопросы:

  • кем из числа указанных в постановлении лиц выполнены рукописные записи (подписи) в исследуемом документе?;
  • выполнены ли рукописные записи (подписи) в нескольких документах или различные фрагменты текста в одном документе одним и тем же лицом?;
  • кем выполнена подпись: от имени определенного лица, им самим или другим?;
  • лицом какого пола выполнен рукописный текст?;
  • |!1 “Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики” Под ред. Грабовского В,Д.. Н.Новгород 1995. с. 254 “” Там же. с. 254.

141

  • к какой возрастной группе принадлежит исполнитель документа?;
  • выполнен ли рукописный текст искаженным почерком?;
  • выполнен ли рукописный текст левой рукой (при привычной для исполнителя правой рукой)?;
  • выполнены ли рукописные записи с подражанием почерку конкретного лица?
  • Так, Д. занимался незаконной предпринимательской деятельностью и реализовывал товар на рынке, сам же заполнял фиктивные накладные и их подписывал. После возбуждения уголовного дела была назначена по- черковедческая экспертиза, в ходе которой установлено, что накладные и сертификаты заполнены и подписаны самим подозреваемым, т.е. Д. В ре- зультате удалось изобличить преступника в совершении преступления.

Помимо назначения технико-криминалистических и почерковедче-ских экспертиз, при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, следователю приходится сталкиваться с назначением таких экс- пертиз, как судебно-бухгалтерская (исследование бухгалтерских операций и документов), товароведческая, финансово-экономическая (материалов автоматизированного учета).

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из наиболее распространённых родов судебных экспертиз. Необходимость в судебно- бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рас- смотрении уголовных дел, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, если они нашли своё от- ражение в бухгалтерском учёте.

В процессе производства экспертиз этого рода анализируются про- изводственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий (в том числе и малых предприятий, которые присвоили себе крупные де-

нежные суммы вследствие незаконной предпринимательской деятельности и неуплаты налогов) и определяется причинённый нематериальный ущерб.

Лицу, проводящему расследование, необходимо четко себе представлять, что из себя представляет те или иные документальные проверки и ревизии (одни из них проводят налоговые органы, другие - следователь, в соответствии со ст. 70 УПК РСФСР) и чем отличаются их задачи от задач, которые решаются в ходе назначения и проведения экспертиз по аналогичным материалам.

Следует различать назначение документальной ревизии, коюрая проводится до возбуждения уголовного дела и является формой хозяйственного контроля, и назначение бухгалтерской экспертизы. Ревизор не даёт подписки об ответственности за дачу ложных показаний и не проверяет все документы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью ревизуемой организации, тогда как эксперт производит исследования в соответствии с процессуальным законодательством и отвечает на конкретные вопросы следователя и суда.

На основании результатов ревизии может быть возбуждено уголовное дело, доказательства по которому будут в дальнейшем получены при производстве судебно-бухгалтере кой экспертизы.

Бухгалтерская экспертиза разрешает вопросы диагностического характера, круг которых широк.

При расследовании преступлений, связанных с незаконной пред- принимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, бухгалтерские экспертизы проводятся, как правило, для выявления учётных несоответствий, отклонений от правил ведения учёта и отчётности.

Перед экспертом-бухгалтером могут быть поставлены следующие вопросы:

  1. Существуют ли расхождения в учётных данных о приходе и расходе имущественных ценностей? В частности:
  • Соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учёта о затратах, данным, указанным в первичной документации? Привело ли это к завышению или занижению суммы производственных расходов?
  • На какую сумму допущено искажение отчётности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах?
  • К какому периоду относятся выявленные расхождения учётных данных?
  • 2.С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?
  1. Каков размер излишков товаров определённых наименований, образовавшихся за данный период?
  2. Обоснована ли переоценка товара?
  3. Кто ответственен за порядок ведения бухгалтерского учета и представление отчетности”3?
  4. “Так, С, являясь главным бухгалтером малого предприятия “Метелица”, в целях уклонения от уплаты налогов умышленно искажала отчётность, заведомо неправильно отражая движение денежных средств по счетам. По данному факту возбуждено уголовное дело и назначена су-дебно- бухгалтерская экспертиза. Эксперт-бухгалтер ответил на все вопросы, касающиеся механизма искажения отчётности и неуплаченных в результате этих действий сумм налогов. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы признано судом в качестве доказательства”!’4.

Кроме этого, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы позволит следствию установить обстоятельства, связанные с отражением в бух- галтерских документах операций приёма, хранения, реализации товаров

””’ Российская Е.Р.. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском, арбитражном процессе., М., 1996г.,

с. 99.

114 Кучеров И.И. Налоговые преступления М.1997. с. 149

144

или иных материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств. В данном случае, вопросы, поставленные перед экспертом, выглядят следующим образом:

  1. Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления сырья или товаров?
  2. Какие записи в счётных регистрах не подтверждаются первичными до- кументами?
  3. На какую сумму, и по каким операциям осуществлено документально не оправданное оприходование или списание ценностей или товаров?
  4. Какова сумма неоправданно выданных денежных средств?
  5. Основная задача, стоящая перед назначением и проведением финансово- экономической экспертизы, сводится к тому, что в новых условиях хозяйствования необходимо определить способ искажения бухгалтерской отчётности (фальсификации балансов) и отрицательных экономических последствий нарушения гражданского и уголовного законодательства.

Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учёта в связи с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства. Эти взаимосвязи находят отражения в журналах-ордерах, ведомостях и других регистрах, где накапливается информация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а также в балансе предприятия и приложениях к балансу, включая отчёт о финансовых результатах и их использовании115.

Финансово-экономическая экспертиза позволяет ответить на следующие вопросы:

  1. Имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготовляемую продукцию?

”” Дмитриенко Г.М. “Новые виды судебно-экономических экспертиз” Хозяйство и право. 1993 №10 с.29.

  1. В полном ли объёме и в должные ли сроки проведены предприятием данные платежи в бюджет, по договорным обязательствам?
  2. Не допущены ли нарушения в ходе перечисления этих средств?
  3. Имеются ли на предприятии нарушения при производстве банковских кредитных и расчётных операций?
  4. Обоснованы ли были требования руководства предприятия об основных или дополнительных ассигнованиях из бюджета?
  5. Обоснованно ли израсходована в данной организации (предприятии) указываемая сумма кредита? Израсходованы ли данные средства (например, заработная плата работникам) по назначению?
  6. Насколько обоснована цена новой модели изделия (с учётом инфляции)?
  7. Все вышеперечисленные вопросы нельзя считать универсальными для назначения и производства финансово-экономической экспертизы, но первые три из них по праву можно отнести к незаконной предпринимательской деятельности и налоговой сфере, а именно, когда данная экспертиза назначается и проводится при расследовании незаконной предпри- нимательской деятельности и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса. При назначении данных экспертиз необходимо учитывать, что их проведение требует продолжительного времени и связано со значительными материальными затратами.

Диссертант поддерживает точку зрения Белкина Р.С.”6, Мешкова В.М. и Потапова В.Л.”7 о целесообразности проведения судебных экспертиз до возбуждения уголовного дела с целью установления наличия (или отсутствия) оснований для возбуждения уголовного дела.

116 Белкин Р.С. Курс криминалистики., M., 1997г., с. 107.

Мешков В.М.. Потапова В.Л. Оперативно-розыскная тактика и особенности легализации полученной информации в ходе предварительного следствия. М.. 1999г., с.52.

146

Органом налоговой полиции предоставлено право самостоятельно проводить экономические экспертизы, однако в настоящее время эти экспертные подразделения ещё не получили распространения. Однако статья 95 Налогового кодекса определяет, в необходимых случаях, участие эксперта в выездной налоговой проверке.

Хотелось бы остановиться на следующей проблеме, связанной с расследованием преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса.

В соответствии с “Временными правилами аудиторской деятельности РФ”, органам дознания и предварительного следствия при наличии санкции прокурора поручать проведение проверки юридических лиц независимо от формы собственности по возбужденному уголовному делу аудитору или аудиторской фирме. Эта проверка дает возможность установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствующих финансовых или хозяйственных операций действующему законодательству. Заключение аудитора в этом случае приравнивается к заключению экспертизы.

Однако, рассматривать заключение аудитора, как заключение эксперта, и это показывает практика, весьма проблематично. Связано это прежде всего с тем, что аудиторы сегодня - это те же предприниматели, а аудиторские фирмы - малые предприятия. К тому же в УПК РСФСР нет статьи, которая регламентировала бы ответственность аудитора за дачу заключения, а стало быть, в настоящий момент данное заключение не может выступать доказательством в суде в полном объеме.

Проведение судебно-бухгалтерских и судебно-финансовых экспертиз при расследований преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, чаще проводятся в отношении дел, возбуждённых по ст. 198 и 199 УК РФ. В отношении же лиц, занимающихся незаконной предприниматель-

147

ской деятельностью, назначение и проведение данных экспертиз проходит реже в силу того, что полностью отсутствует документация, необходимая для исследования. Даже в случаях, когда гражданин зарегистрировал себя в качестве предпринимателя и его деятельность в любой области (при наличии в некоторых случаях лицензии) законна, но он уклоняется от уплаты налогов, органы дознания и следствия имеют право возбудить уголовное дело по ст. 198 УК РФ, но получить доказательства путём экспертного исследования не представляется возможным. Единственным бухгалтерско-финансовым документом предпринимателя является обыкновенная школьная тетрадь, в которой он якобы ведёт учёт реализуемого товара. На самом деле, как свидетельствует практика, в данной тетради находит отражение лишь, в лучшем случае, десятая часть товаров, подлежащих реализации. Остальной товар не учитывается, а предприниматель (в свою очередь) не уплачивает налог с прибыли, полученной при реализации этих товаров. Решение данного вопроса не найдено и требует большого анализа и новых разработок в предпринимательской сфере.

Если при расследовании преступлений о незаконной предпринимательской деятельности случаи проведения таких экспертиз, как бухгалтерские и финансовые, крайне редки, то проведение товароведческой экспертизы и экспертизы пищевых продуктов и напитков заслуживает должного внимания.

Товароведческая экспертиза назначается в случаях, когда необходимо изучить готовые товары (изделия), их потребительские свойства.

Товароведческую экспертизу обычно подразделяют на экспертизу продовольственных и непродовольственных товаров.

Товароведческие экспертизы часто производятся в комплексе с тра- сологическими, бухгалтерскими и иными экспертизами.

Вопросы, выносимые на разрешение товароведческой экспертизы:

148

  1. Каково наименование этого изделия? Из какого вида сырья оно изготовлено? (Например, изготовлена ли данная шуба из натурального меха, какого?)
  2. Является ли сырьё или материал, из которого изготовлено изделие, доброкачественным? В чем состоит его недоброкачественность?
  3. Соответствует ли наименование и характеристики товара данным, указанным на этикетке? В чем выражается несоответствие?
  4. Каким способом изготовлено данное изделие (вопрос решается комплексно), произведено ли оно фабричным или кустарным способом? Каково время изготовления данной продукции?
  5. Дактилоскопическая экспертиза играет незначительную роль при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса.

Изучение материалов практики по уголовным делам, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса свидетельствуют о том, что данная экспертиза назначается нечасто, гораздо большее распространение получила почерко-ведческая экспертиза и технико-криминалистическая экспертиза документов.

Помимо перечисленных экспертиз, по делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, назначаются и проводятся следующие экспертизы: строительно-техническая, трасологическая, биологическая и другие. Однако они носят разовый характер, и к тому же автор не ставит своей целью описать все экспертизы, которые проводятся по данным уголовным делам, а лишь останавливается на тех, которые по его мнению, часто встречаются при расследовании.

После проведения экспертизы эксперт даёт заключение от своего имени (ст. 80 УПК РСФСР) на основании произведённых исследований в

149

соответствии с его специальными знаниями и несет за данное им заключение личную ответственность.

Заключение эксперта на является обязательным для лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда, однако несогласие их с заключением должно быть мотивировано.

§ 5. Задержание.

В числе действий, проводимых при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, такое следственное действие как задержание встречается редко.

Как известно, “под уголовно-процессуальным задержанием понимается мера процессуального принуждения, применяемая органами дознания, следователями и прокурором на срок не более 3-х суток в целях раскрытия преступления , пресечения преступной деятельности, предотвращения уклонения от уголовной ответственности и установления в соответствующих случаях личности подозреваемого, в отношении которого имеются данные о совершении им преступления, наказуемого лишением свободы”11S.

По своей правовой природе задержание представляет собой краткосрочный арест, производимый в силу неотложности без санкции прокурора. Задержание лица, подозреваемого в совершении преступления, существенным образом затрагивает его интересы. Поэтому задержание должно производиться только при наличии достаточных к тому оснований в строгом соответствии с требованиями закона.

В соответствии со ст. 122 УПК РСФСР, лицо, подозреваемое в совершении преступления, за которое может быть назначено наказание в

Короткий Н.Н. “Задержание лица, подозреваемого в совершении преступления”. Киев, 1997г.

виде лишения свободы, может быть задержано только при наличии одного из следующих оснований:

  • когда лицо застигнуто при совершении преступления или непо средственного после его совершения;

  • когда очевидцы, в том числе и потерпевшие , прямо укажут на данное лицо, как на совершившее преступление;
  • когда на подозреваемом или на его одежде, при нем или в его жилище будут обнаружены явные следы преступления.
  • При наличии иных данных, дающих основание подозревать лицо в совершении преступления, оно может быть задержано лишь в том случае, если это лицо покушалось на побег или когда оно не имеет постоянного места жительства, а также когда не установлена личность подозреваемого.

Рассмотрим более подробно особенности основания задержания, применительно к тем или иным ситуациям, которые складываются при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса.

Задержание лица по данной категории дел встречается редко, и обычно имеет место лишь непосредственно после выявления совершения преступления.

Так, малое предприятие “Домострой” в соответствии с имеющейся лицензией занималось ремонтом квартир, в ходе оперативно-розыскных мероприятий было установлено, что рабочие этой организации часто занимались строительством загородных дач и гаражей. Так как директор данного малого предприятия и главный бухгалтер, пытались уехать из города, они были задержаны, а после проведения необходимых следственных действий освобождены “9.

Основанием для задержания лица (лиц), при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью,

119 По материалам оперативно-розыскной деятельности.

может быть и то, что очевидцы прямо укажут на это лицо, как совершившее или совершающее преступление.

Так, гражданки К. и 3. регулярно на рынке реализовывали полуфабрикаты малого предприятия “Н.”. Спустя некоторое время покупатели заметили, что товар стал недоброкачественным, и обратились в милицию. Продавцов задержали. Была проведена проверка, оказалось, что такого предприятия не существует, а полуфабрикаты изготавливались кустарным способом дома у одной их продавщиц. Полученную прибыль реализаторы делили поровну. После проведения необходимых следственных действий мера пресечения была изменена на несвязанную с лишением свободы.

Следует отметить, что для задержания необходимо, чтобы в основе показаний очевидцев лежали объективные факты, связанные с обнаружением преступлений. Если же подозрения в отношении лица , якобы совершившего преступление, высказывают не очевидцы, а иные свидетели (например, с чужих слов), то это не является основанием применения задержания как процессуальной меры120.

Очевидцами при совершении преступлений в предпринимательской деятельности, как правило, являются покупатели, которые часто оказываются в роли потерпевших.

Для того, чтобы сведения, изложенные в показаниях очевидцев, имели доказательственное значение и служили основанием для задержания, эти сведения должны быть надлежаще оформлены. При задержании лица, причастного к преступлению очевидцы допрашиваются в качестве свидетелей.

По делам о преступлениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, случаи задержания подозреваемого на основании обнаружения на его теле

!2° Шатило К.Д. “Процессуальные основания и порядок задержания лиц, подозреваемых в совершении преступлений”. В кн. “Вопросы криминалистики” .М..1963, с. 124.

152

и его одежде явных следов преступления практически не встречаются. Такие следы обнаруживаются в его жилище или по месту работы, после проведения соответствующих следственных действий, таких, как обыск, выемка и др., однако основанием для задержания они не являются.

Проведение таких следственных действий, как: предъявление для опознания, освидетельствование и следственный эксперимент, проверка показаний на месте, при расследовании преступлений по данной категории дел встречается крайне редко, но они не исключены.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертантом исследование позволяет сделать следующие основные выводы и предложения, направленные на повышение эффективности расследования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов.

  1. Анализ следственной и судебной практики показывает, что органы следствия и дознания при расследовании такого рода преступлений допускают серьезные ошибки, которые объясняются, прежде всего, отсутствием научно- разработанной методики расследования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов. Чаще всего недостатки в расследовании имеют место при проведении первоначальных следственных действий, эффективность которых обычно предопределяет весь последующий ход расследования.

  2. При расследовании преступления любого вида, в том числе и незаконной предпринимательской деятельности и неуплаты налогов важное значение имеет установление их криминалистической характеристик. В качестве основных элементов криминалистической характеристики преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов выделены:

  • понятие и формы малого бизнеса;
  • обстановка совершения преступления;
  • способы совершения преступления и механизм следообразования;
  • личность преступника;
  • материальный ущерб и порядок его возмещения.
    1. Центральным элементом криминалистической характеристики преступлений, в том числе и в сфере малого бизнеса, является способ их совершения.
  1. Высказывается мнение о целесообразности выделения в методике расследования преступлений в сфере малого бизнеса в качестве самостоя- тельного этапа - выявление признаков преступления. В ходе расследования следователю, прежде всего, необходимо установить наличие поводов и оснований для возбуждения уголовного дела, а для этого - изучить имеющиеся в его распоряжении данные о совершенном деянии и , в случае необходимости, получить дополнительную информацию. Иными словами, на данном этапе осуществляется предварительная проверка имеющихся первичных материалов.
  2. В результате проведенного исследования уголовных дел о незаконной предпринимательской деятельности и неуплате налогов удалось выявить следующие типичные ситуации:
    • возбуждение уголовного дела по материалам официальных прове рок контролирующих органов, содержащих достаточную информацию о виновных лицах ( преступник известен, имеется достаточная информация о преступлении);
  • возбуждение уголовного дела по материалам оперативно- розыскной деятельности, содержащих некоторую информацию о преступлении и о лицах, его совершивших; иногда информация о лицах, его совершивших - может отсутствовать.
  1. На основе обобщения практики расследования преступлений о незаконной предпринимательской деятельности и неуплате налогов оказалось возможным определить примерный круг частных типичных версий.
  2. Большое практическое значение имеет вопрос о времени , когда следователь должен приступить к составлению обстоятельного письменного плана. Как показывает проведенное исследование по делам о незаконной предпринимательской деятельности и неуплате налогов, к моменту начала расследования следователь обычно располагает довольно большим объемом информации о совершенном преступлении и поэтому, со-

ставление развернутого плана нередко бывает возможно сразу же после возбуждения уголовного дела, либо даже до его возбуждения.

  1. Особенности проведения некоторых следственных действий при расследовании преступлений в сфере малого бизнеса, зависят от следственной ситуации, сложившейся в этот момент. Как правило, при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов проводятся следующие следственные действия:
  • производство выемки и обыск;

  • следственный осмотр документов и иных вещественных доказательств;
  • задержание;
  • допрос и очная ставка;
  • назначение экспертиз.
  • 9.По мнению диссертанта, комплексный подход к проблеме совер- шенствования методики расследования преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов дает возможность существенно повысить эффективность расследования по такого рода делам.
  1. Было бы целесообразно внести изменения в часть 4 статьи 127 УПК РСФСР:
  • следователь по расследуемым им делам вправе давать органам дознания поручения и указания о производстве розыскных и следственных действий и требовать от органов дознания содействия как при производстве отдельных следственных действий, так и при выявлении преступлений. Такие поручения и указания следователя даются в письменном виде и являются для органов дознания обязательным.

Список использованной литературы Нормативный материал

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосо- ванием 12 декабря 1993 г.).
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Сборник кодексов, Во- ронеж, 1998г., с.62.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Постатейный комментарий. Под ред. Слома В.И. М., 1998
  4. Уголовный кодекс Российской Федерации. Сборник кодексов, Воронеж, 1998г., с. 187.
  5. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР (утвержден законом РСФСР от 27 октября 1960г.). Ведомости Верховного Совета РСФСР, 1960г., № 40, с. 592.
  6. Уголовно-процессуальный кодекс (Общая часть). Проект. Российская юстиция, 1994г. № 9.
  7. Закон Российской Федерации от 23 мая 1992г. “О внесении изменений и дополнений в УПК РСФСР”. Ведомости Съезда Народных Депутатов РФ и Верховного Совета РФ 1992г. № 25, с. 191.
  8. Закон “О налоге на добавленную стоимость”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.88.
  9. Закон “О подоходном налоге с физических лиц”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с. 102.
  10. 10.Закон “О регистрационном сборе с физических лиц, занимающих предпринимательской деятельностью и порядке их регистрации”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.114.

11.Закон “Об инвестиционной деятельности в РСФСР”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с. 162.

12.Закон “О государственной налоговой службе РСФСР”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.73.

13.Закон “О Федеральных органах налоговой полиции”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.77.

14.Закон “Об оперативно-розыскной деятельности”.

15.Федеральный закон “О бухгалтерском учете”. Сборник законов, Во- ронеж, 1998г., с.84.

16.Федеральный закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с. 140.

17.Федеральный закон “О прокуратуре РФ”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.237.

18.Федеральный закон “О производственных кооперативах”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.460.

19.Федеральный закон “Об обществах с ограниченной ответственностью”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.466.

20.Федеральный закон “Об акционерных обществах”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.482.

21.Федеральный закон “О государственной поддержке малого предпри- нимательства в РФ”. Сборник законов, Воронеж, 1998г., с.662.

22.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 16.09.1998г. (25.09.1998г.) № 158-ФЗ//СЗ РФ 1998 № 39 Ст. 4857.

23.Приказ Федеральной службы налоговой полиции РФ “О порядке работы с материалами, содержащими признаки налоговых преступлений” (№ 296 от 04.10.96г.

24.Инструкция Министерства финансов РСФСР “О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан” от 26 июля 1991г.

158

Книги, монографии, сборники (в том числе учебники и пособия)

1.Антипов В.П. “Следственные версии и планирование расследования”, М, 1978 г.

2.Арцишевский Г.В. “Выдвижение и проверка следственных версий”, М., 1978 г.

З.Басалаев А.Н., Гуляев В.Н. “Проблемы методики расследования престу- плений”, Н., 1976 г.

4.Белкин Р.С. “Криминалистика: проблемы, тенденции и перспективы. От теории к практике”, М., 1983 г. 5.Белкин Р.С. “Криминалистика”, М., 1990 г. б.Белкин Р.С. “Курс советской криминалистики”, М., 1978 г. 7.Белкин Р.С. Курс криминалистики., М., 1997г.

8.Белкин Р.С. “Общая теория советской криминалистики”, Саратов, 1986 г. Белкин Р.С. “Очерки криминалистической тактики”, Волгоград, 1993 г. Белкин Р.С. “ Учение о криминалистической версии и планировании судебного исследования”. В кн. “Курс советской криминалистики “. М.,1978. 9.Вандышев В.В. “Криминалистическая сущность, средства и методы установления способа сокрытия следов преступления”, М., 1987 г.

Ю.Васильев А.Н. “Планирование”. Следственная тактика .М.,1976.

11 .Васильев А.Н. “Проблемы методики расследования отдельных видов преступлений”, “Социалистическая законность”, 1975 г.,№ 4.

12.Васильев А.Н. “Следственная тактика”, М., 1976 г.

13.Вечерний Д. Налоговый контроль. “Законность”, М., 1999г. № 8.

Н.Власов В.П. “ Следственный осмотр и предварительное исследование документов” М. 1961 г.

15.А. Власов “Законность № 2;. 2000г.

16.Возгрин В.А. “Криминалистическая методика” Минск, 1983 г.

П.Гавло В.К. “Следственная ситуация”, М., 1985 г.

159

18.Гавло В.К.’Следственный осмотр и изучение документов по делам о хищениях совершаемых на предприятиях молочной промышленности. - В книге “ Вопросы советского государства и права” Томск 1974 г. 19.Гавло В.П. “Теоретические проблемы и практика применения методики расследования отдельных видов преступлений” Томск, 1985 г. 20.Галунский С.А., Шавер Б.М. “Криминалистика: методика расследования отдельных видов преступлений”, М., 1939 г. 21.Герасимов И.Ф. “Криминалистика”, М, 1994 г.

22.Герасимов И.Ф. “Криминалистические характеристики в методике рас- следования преступлений”, выпуск 69, Свердловск, 1978 г. 23.Герасимов И.Ф. “Некоторые вопросы раскрытия преступлений”, Свердловск, 1975 г.

24.Глазырин Ф.В. “Психология следственных действий”, Волгоград, 1983г. 25.Гранов В.А. “Методика расследования преступлений”, М., 1929 г. 26.Деревягин Ю.Т., Гаритовская Э.В., Толубекова Б.Х. “Участие специалиста- бухгалтера в производстве следственных и непроцессуальных действий по делам о хищениях социалистического имущества” М., 1989 г. 27.Дмитриенко Г.М. “Новые виды судебно-экономических экспертиз” Хозяйство и право. 1993 №10.

28.Драпкин Л.Я. “Основы теории следственных ситуаций”, Свердловск, 1987г.

29.Дубовицкая Н.П., Лузгин И.М. “Планирование расследования”, М.,1973. 30.Дулов А.В.; Нестеренко П.Л. “Тактика следственных действий” Минск , 1971 гл.6.

3 ГЕзерская А.Е. “Некоторые вопросы планирования и организации дальнейшего расследования”. В кн.” Расследование и предупреждение хищений на грузовом и автомобильном транспорте”.М.,1976. 32.Елисеев С.А. “Вопросы теории и практики предупреждения корыстных преступлений”, Томск, 1989 г.

160

ЗЗ.Зинатулин “Возмещение материального ущерба в уголовном процессе”, Казань, 1974.

34.Кучеров “Налоговые преступления”, М, 1997 г.

35.Китченко В.Г. “К вопросу об основании к производству обыска”, Киев, 1975 г.

36.Клочков В.В. “Криминалистическая характеристика преступлений: со- стояние и перспективы исследований”, М., 1984 г.

37.Колесниченко А.Н., Коновалова В.Е. “Криминалистическая характеристика преступлений”, Харьков, 1985 г.

38.Комиссаров В., Гаврилов М., Иванов А. “Обыск с извлечением компью- терной информации”. “Законность” № 3, М., 1999 г. 39.Короткий Н.Н. “Задержание лица, подозреваемого в совершении преступления”. Киев, 1997г.

40.” Криминалистика”. Под. ред. Образцова В.А. М., 1995. 41.”Криминалистика
Расследование преступлений в сфере экономики”. Под ред. Грабовского В.Д. Н.Новгород, 1995. 42.”Криминалистика “. Под. ред. Яблокова Н.П. М., 1996. 43.”Криминалистика” Под ред. Порубова Н.И., Минск, 1997 г. 44.”Криминалистика” Под ред. Яблокова Н.П. и Колдина В.Я., М., 19b>0 г. 45.”Криминалистика”. Под ред. Порубова Н.И., МЛ 997. 46.”Криминология”. Курс лекций. СПб., 1995г.

47.Красавчикова Л.О. “Личная жизнь граждан под охраной закона”, М., 1983г.

48.Крылов И.Ф. “Криминалистика”, Л., 1976 г. 49.Кучеров И.И. “Налоговые преступления” М., 1997. 50.Лаптев В.В. Правовые вопросы науки управления. М., 1996г. 51.Лузгин И.М. “Методологические проблемы расследования”, М., 1973 г. 52.Лузгин И.М., Лавров В.П. “Способ сокрытия преступления и его кри- миналистическое значение” М., 1980 г.

161

53.”Малый бизнес России. Проблемы и перспективы”. М., 1996г., № 2. 54.Махов В.Н. “Использование знаний сведущих лиц при расследовании преступлений”. М., 2000г.

55.Мешков В.М., Попов В.Л. “Оперативно-розыскная тактика и особенности легализации полученной информации в ходе предварительного следствия”, М., 1999г.

56.Мешков В.М., Потапов В.Л. Оперативно-розыскная тактика и особенности легализации полученной информации в ходе предварительного следствия. М., 1999г.

57.Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. “Малый бизнес. Экономика, организация, финансы”. СПб; 1998 г.

58.Новодворский В. “Бизнес и бухгалтерия”// Юридическая газета №10, 1992г.

59.”Обнаружение тайников при расследовании”. Под ред. Селиванова А.Н. М. 1977г.

60.Образцов В.А. “О криминалистической классификации преступлений.” “Вопросы борьбы с преступностью”, вып. 33, М., 1980 г. 61.Образцов В.А. “О предмете методики расследования преступле-ний,7/”Вопросы борьбы с преступностью”, М., 1979 г. 62.Образцов В.А. “О типичных версиях”. В кн. “Проблемы эффективности раскрытия и расследования преступлений”, Свердловск, 1978 г. 63.Образцов М.В. “Теория криминалистики и методика расследования преступления” М., 1990 г.

64.Ожегов СИ. “Словарь русского языка”, М., 1984.

65.Осипов В.Н. “Тактические и психологические особенности допроса об- виняемых при расследовании хищений на автотранспорте” - В кн. “Вопросы правовой психологии и судебной экспертизы”, Свердловск, 1979 г.

бб.Петрухин И.Л. “Свобода личности и уголовно-процессуальное принуж- дение”, М., 1985 г.

67.Попандопуло В.Ф. “Правовой режим предпринимательства”, СПб., 1994 г.,

68.Проткин А.А. “Первоначальные следственные действия при расследовании хищений горючего на нефтесбытовых и автотранспортных предприятиях” Дисс, к.ю.н. 1983г.

69.”Расследование преступлений в сфере экономики”. Под. ред. Кожевникова И.Н. М., 1999 г.

70.Расследование преступлений в сфере экономики. Под ред. Улейчика В.В. М, 1999г.

71 .Ратинов А.Р. “Обыск и выемка” М; 1961г. 72.Ратинов А.Р. “Советская судебная психология”, М., 1967 г. 73.Российская Е.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском, арбитражном процессе., М., 1996г.

74.Рохлин В.И. “О классификации следственных ситуаций по делам о пре- ступлениях, связанных с хозяйственной деятельностью”, “Следственная ситуация”, М, 1985 г.

75.”Состояние преступности в России за 1995 г.” ГИЦ МВД РФ. 76.”Состояние преступности в России за 1996г.” ГИЦ МВД РФ. 77.”Состояние преступности в России за 1998г.” ГИЦ МВД РФ. 78.”Советская криминалистика. Методика расследования отдельных видов преступлений”, под ред. Колеснеченко В.К., Гончаренко В.И., Салтыков-ского М.В., Киев, 1988 г.

79.”Советское гражданское право”, под ред. Красавчикова О.А., М., 1985. 80.Селиванов А.Н. “Сущность методики расследования и ее принципы”, “Социалистическая законность”, 1976 г., № 5.

81 .Селиванов Н.А. “Типичные версии, следственные ситуации и их значение для расследования’7/Соц. Законность, 1985 г., № 7.

163

82.Селиванов Н.А., Теребилов В.И. “Первоначальные следственные действия” М; 1969.

83.Степанов В.В. “Предварительная проверка первичных материалов о преступлении”, Саратов, 1972.

84.Танасевич В.Г. “Планирование и организация расследования”. “Руководство для следователей”. М., 1971.

85.Турчин Д.А. “Расследование хищений государственного и общественного имущества”, Владивосток, 1978 г.

86.Уткин М.С. “Некоторые вопросы общей методики расследования преступлений”, Омск, 1986 г.

87.Филиппов А.Г. “О понятии и сущности первоначальных следственных действий”, труды ВНИИ МВД СССР, М., 1970 г., № 16. 88.Филиппов А.Г., Целищев А.Я. “Узловые проблемы методики расследования преступлений”, “Советское государство и право”, М., 1982 г., N» 8. 89.Финансы. Под. ред. Ковалевой A.M. M., 2000г.

90.Шараев С. Проблемы правового регулирования деятельности феде- ральных органов налоговой полиции. “Хозяйство и право”, М., 1998г., № 2. 91.Шатило К.Д. “Процессуальные основания и порядок задержания лиц, подозреваемых в совершении преступлений”. В кн. “Вопросы криминалистики”. М., 1963.

92.Шулус А.А. “Формирование системы поддержки малого предпринимательства в России”, М., 1997г., № 11.

164

1

Диссертации и авторефераты

1.Евдокимов С.Г. “Методика расследования хищений чужого имущества в сфере предпринимательской деятельности”. Автореферат дисс. на соискание ученой степени кандидата юрид. наук, 1999г. с. 16. 2.Князев В.А. “Проблемы тактических операций в методике расследования хищений государственного и общественного имущества”, Автореферат дисс. на соискание ученой степени кандидата юрид. наук, Харьков, 1986 г., с.13

З.Куликов В.И. “Обстановка совершения преступления и ее криминалистическое значение”. Автореферат дисс. на соискание ученой степени кандидата юрид. наук, М., 1983г. с. 14.

4.Танасевич В.Г. “Проблемы борьбы с хищениями государственного и общественного имущества”. Диссертация на соискание ученой степени доктора юрид. наук, М., 1967 г., с.339.

5.Шиканов В.И. “Проблемы использования специальных познаний и научно- технических новшеств в уголовном судопроизводстве”, Автореферат дисс. на соискание ученой степени доктора юрид. наук, М., 1980 г., с.87

165