lawbook.org.ua - Библиотека юриста




lawbook.org.ua - Библиотека юриста
March 19th, 2016

Новак, Олег Эдвардович. - Использование специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров: Дис. ... канд. юрид. наук :. - Саратов, 2001 252 с. РГБ ОД, 61:02-12/182-5

Posted in:

ЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ САРАТОВСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ МВД РФ

На правах рукописи

Новак Олег Эдвардович

Использование специальных познаний при выявлении

и расследовании преступлений, связанных с незаконным

оборотом подакцизных товаров

Специальность - 12.00.09 — уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; теория оперативно-розыскной деятельности

Диссертация

на соискание ученой степени-“’’ кандидата юрикическнх наук

Научный руководитель: кандидат юридических наук,

профессор, Заслуженный юрист РФ»

В. В. Степанов

САРАТОВ - 2001

СОДЕРЖАНИЕ •*” Введение .3

Глава 1. Общие*вопросы использования специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом

подакцизных товаров

1.1. Криминалистическая классификация преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров 8 1.2. 1.3. Научные основы использования специальных познаний при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров 25 1.4. 1.5. Формы и виды использования специальных познаний при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров 44 1.6. Глава 2. Особенности использования специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом

подакцизных товаров

2.1. Признаки способов совершения преступлений, как основание для возбужде ния уголовного дела 68

Ф 2.2. Роль использования специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений 84

Глава 3. Особенности применения специальных познаний в форме ревизий и других проверок при выявлении и расследовании преступлений, связанных

с незаконным оборотом подакцизных товаров 108

Глава 4. Судебная экспертиза как форма использования специальных познаний при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом

подакцизных товаров 4Л. Особенности назначения и возможности судебно-бухгалтерской экспертизы. Л 42

4.2. Особенности назначения судебно-экономической экспертизы 150 4.3. 4.4. Особенности назначения и возможности товароведческой экспертизы 160 4.5. 4.4.0собенности назначения технико-криминалистической экспертизы

документов …….169

4.5. Особенности назначения и производства экспертиз, связанных с исследованием отдельных видов подакцизных товаров:

4.5.1. исследование алкогольной продукции; 187

4.5,1. исследование табачной продукции;. 201

v 4.5.2. исследование ювелирных изделий; 207

4.5.3. исследование нефтепродуктов 211

Заключение 217

Библиографический список .223

Приложения 248

ВВЕДЕНИЕ Актуальность избранной темы определяется кризисным состоянием экономики России, Изучение экономического состояния России и тенденции его развития за последние годы свидетельствуют о значительных непоступлениях денежных средств в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. В государственную казну по причине уклонения от уплаты налогов не попадает до 40 % потенциальных сумм, в то время как свыше 60 % платежей составляют поступления от налогов на нефть, включая газовый конденсат. Общая сумма ежегодных криминальных доходов оценивается специалистами в 2 трлн. рублей. Одной из основных причин непоступления денежных средств в бюджеты разных уровней является уклонение от уплаты акцизных сборов. Общественная опасность этих преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ).

Акциз (лат. Accidepe - обрезать) - вид косвенного налога на товары массо- вого потребления, включаемый в цену соответствующего товара или оплату за услуги. Впервые в России этот вид налога введен в 1991 году. В настоящее время

, к подакцизным товарам (продукции) относятся: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили

  • легковые и мотоциклы; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для двигателей; нефть и стабильный газовый конденсат; природный газ. Несмотря на то, что в течение 1991-2000 г.г. органами законодательной и

” исполнительной власти был принят ряд нормативных актов, в которых определены конкретные мероприятия по упорядочению выпуска и реализации подакцизной продукции, указанные меры не привели к ожидаемому результату. В частности, исследование реализации алкогольной продукции показало, что в Саратовской области за период 1991 года по 1999 год в 6 раз выросло число предприятий, торгующих алкогольной продукцией. В то же время поступления

2

в бюджет от продажи алкогольной продукции в 1991 году составили 35 % от общего объема поступлений, а в 1999 году - лишь 20 %, хотя при этом произведенный объем алкогольной продукции не уменьшился.

Проведенные нами исследования показали, что деятельность нелегальных предпринимателей не ограничивается сферой кустарного производства подакцизной продукции. На предприятиях, имеющих лицензии, организуется производство подакцизного товара из неучтенного сырья. Все большее распространение получает ложный экспорт подакцизной продукции, когда в целях уклонения от уплаты акцизов предприятия заключают фиктивные контракты с зарубежными фирмами о поставках своей продукции на экспорт, а сами реализуют ее на внутреннем рынке.

Отсутствие надлежащего государственного контроля за выпуском и реа- лизацией подакцизной продукции, а также пробелы в законодательстве позволяют преступникам незаконно реализовывать подакцизный товар.

В целях повышения ответственности за незаконные действия с подакциз- ными товарами и подделку средств их маркировки УК РФ дополнен двумя новыми нормами: ст. 171.1 «Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции» и ст. 327.1 «Изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование». Кроме того, были внесены изменения в ст. 325 УК, в которой перечень похищаемых или повреждаемых документов дополнен марками акцизного сбора, специальными марками и знаками соответствия.

Криминалистические проблемы борьбы с данной разновидностью пре- ступлений в сфере экономики тем более злободневны, что они в научном плане не подвергались исследованию. По данной теме имеется незначительное число публикаций, посвященных расследованию преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. Монографическому комплексному исследованию проблема не подвергалась.

При выявлении и расследовании преступлений следователю приходится сталкиваться со многими специфическими вопросами в области экономики» бухгалтерии, технологии производства, товароведения, метрологии, химии, физики, регулирования отношений, связанных с оборотом подакцизного товара. Это обусловливается многообразием ассортимента подакцизных товаров, которые могут быть как природного происхождения, так и полученными в процессе изготовления; особенностями производства товаров; их транспортировки, экспорта и реализации; финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета на предприятиях; использования акцизной марки и уплаты подакцизного сбора. Настоятельная необходимость их исследования обусловлена также принятием Налогового и Таможенного кодексов, которыми регулируются налогообложение подакцизных товаров и перемещение их через границу.

Актуальность исследования общих вопросов использования специальных познаний обусловливается и предстоящим принятием нового УПК. Отсутствие в уголовно-процессуальном законодательстве понятия «специальные познания», а также единства взглядов среди ученых и практиков явились побудительной причиной исследования вопросов использования специальных познаний в уголовном судопроизводстве.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования со- стоит в том, чтобы на основе достижений правовых наук, изучения следственной, экспертной и судебной практики разработать криминалистическую методику выявления и расследования преступлений, базирующуюся на использовании специальных познаний по данной категории уголовных дел, а также рекомендации по дальнейшему совершенствованию уголовно-процессуального законодательства.

Достижение общей цели предполагало решение ряда частных задач:

  1. уточнение понятий «специальные познания», «сведущее лицо», «спе- циалист», «экспертиза», «эксперт»;
  2. исследование форм специальных познаний и особенностей правового положения субъектов, использующих специальные познания;

4

  1. разработку криминалистической классификации преступлений, связан- ных с незаконным оборотом подакцизных товаров;
  2. определение пределов использования специальных познаний при выяв- лении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров;
  3. классификацию способов совершения преступлений, связанных с неза- конным оборотом подакцизных товаров;
  4. анализ правовой природы, сущности и специфики назначения и произ- водства документальных (ревизии, инвентаризации, аудита) и иных проверок при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, выработку методических рекомендаций по оформлению актов документальных проверок;
  5. исследование возможностей использования специальных познаний в форме судебных экспертиз, разработку рекомендаций по их назначению;
  6. анализ уголовно-процессуального законодательства, недостатков прак- тики использования специальных познаний при выявлении и расследовании указанных преступлений, разработку рекомендаций по их устранению;
  7. внесение предложений по совершенствованию действующего уголовно- процессуального законодательства в целях более четкой регламентации правового статуса сведущего лица, специалиста, эксперта, назначения и производства документальных и иных проверок,
  8. Объектом исследования является криминальная деятельность, связанная с незаконным оборотом подакцизных товаров, уклонением от уплаты акцизного сбора, незаконным перемещением подакцизного товара через таможенную границу; деятельность компетентных правоохранительных органов по выявлению и расследованию преступлений.

Предмет исследования составляют закономерности формирования кри- миналистического знания, основанного на синтезе специальных естественных научно-технических, правовых и криминалистических познаний, позволяющих разрабатывать теоретические положения и практические рекомендации по вы-

5

явлению и расследованию преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров.

Методология и методика исследования, эмпирическая база. Методологической и теоретической основой исследования является диалектический метод познания. В ходе исследования использовались как общенаучные, так и специальные методы: наблюдение, измерение, описание, сравнительного правоведения, конкретно- социологический, статистический, логический, формализации, структурно- криминалистический и другие.

Выводы, предложения и рекомендации, изложенные в диссертации, основаны также на результатах анализа литературы по проблемам уголовного, таможенного, налогового права, уголовного процесса, оперативно-розыскной деятельности, криминалистики, экономики.

Исследование теоретических и правовых проблем использования специальных познаний базировалось на анализе научных работ таких ученых, как: В. Д. Арсеньев, Р. С. Белкин, А. И. Винберг, В. М. Галкин, В. И. Гончаренко, Г. И. Грамович, А. В. Дулов, П. П. Ищенко, Ц. М. Каз, Л. Д. Кокорев, Ю. Г. Корухов, Д. П. Котов, И. Ф. Крылов, А. М. Ларин, П. С. Лупинская, Э. Б. Мельникова, Ю. К. Орлов, А. Я. Палиашвили, И. Л. Петрухин, А. Р. Ратинов, Р. Д. Рахунов, Н. А. Селиванов, В. В. Степанов, М. С. Строгович, 3. М. Соколовский, И. Н. Сорокотя-гин, С. А. Шейфер, В. И. Шиканов, А. Р. Шляхов, Ю. Т. Шуматов, А. А. Эйсман.

Нормативную основу исследования составляют Конституция РФ, действующее и проектируемое уголовно-процессуальное законодательство, законы РФ, указы Президента РФ, постановления Пленумов Верховных судов СССР и РФ, подзаконные нормативные акты министерств и ведомств РФ, регулирующие вопросы уплаты акцизного сбора, производства, транспортировки и реализации подакцизного товара.

Эмпирическую основу исследования составили данные за период 1991 -2000 г.г., относящиеся к преступности в различных регионах страны: 199 рассмотренных и приостановленных уголовных дел; 228 материалов об отказе в возбуждении уголовных дел; более 120 заключений экспертных учреждений

6 МВД, ФСНП, таможенного комитета и лаборатории судебных экспертиз МЮ РФ по исследованию различных видов подакцизных товаров; статистические данные правоохранительных органов (МВД, ФСНП, таможенного комитета, налоговой инспекции); результаты анкетирования 240 следователей, оперативных работников, налоговых инспекторов, ревизоров, аудиторов, экспертов, работников предприятий, изготавливающих и реализующих подакцизные товары.

При написании диссертации был использован личный шестнадцатилетний опыт работы в оперативных аппаратах органов МВД.

Научная новизна исследования. Научная новизна и практическая значимость работы определяются тем, что в ней впервые был осуществлен комплексный подход к разрешению проблем использования специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров.

На основе системного подхода проведено всестороннее исследование методики расследования, основанной на использовании специальных познаний. Результаты исследования послужили основанием для выработки ряда рекомендаций по совершенствованию законодательства.

В диссертации обосновываются и выдвигаются на защиту следующие положения:

  1. уточнение и формулирование комплекса общих понятий и положений, связанных с использованием специальных познаний в уголовном судопроизвод- стве: «специальные познания», «сведущее лицо», «специалист», «экспертиза», «эксперт»; правовое положение субъектов, реализующих специальные познания;
  2. особенности применения различных форм и видов использования специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров;
      1. криминалистическая классификация преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров;
  3. способы совершения преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров;

7

  1. сущность и возможности использования специальных познаний в формах документальных (ревизии, инвентаризации, аудита) и иных проверок, а также в форме судебных экспертиз.

Теоретическая и практическая значимость содержащихся в работе выводов, положений и рекомендаций заключается в том, что они могут быть использованы: для дальнейшей научной разработки проблем борьбы с незаконным оборотом подакцизных товаров; в целях совершенствования деятельности органов дознания и следствия; в работе экспертных подразделений МВД, налоговой полиции, таможни, министерства юстиции; при подготовке учебных и методических пособий по курсам уголовного процесса, криминалистики и оперативно-розыскной деятельности, а также при подготовке специалистов в юридических вузах и на курсах повышения квалификации работников правоохранительных органов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и практические рекомендации опубликованы в 5 научных статьях. Положения и выводы, содержащиеся в диссертации, обсуждались на научно-практических конференциях, на совместном заседании кафедр оперативно-розыскной деятельности и специальной техники, криминалистики и банковского, финансового, налогового и таможенного права СЮИ МВД РФ, на совещаниях следователей и оперативных работников МВД, налоговой полиции, таможни. Результаты диссертационного исследования внедрены в учебный процесс Саратовского юридического института МВД РФ, в практическую деятельность.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, объединяющих 10 параграфов, заключения, приложения и библиографии. Объем работы соответствует общепринятым стандартам.

8

Глава 1. Общие вопросы использования специальных познаний

при выявлении и расследовании преступлений, связанных

с незаконным оборотом подакцизных товаров

§1.1 Криминалистическая классификация преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров

Криминалистическая классификация преступлений способствует научной разработке методических рекомендаций, отражающих специфику расследования преступлений. Выделение криминалистически сходных видов преступлений и их научная разработка имеют еще один важный аспект, который выражается в том, что классификация относится к числу общих методов познания наряду с наблюдением, сравнением, моделированием, реконструированием и аналогией.

С философской точки зрения под классификацией понимается «распреде- ление предметов какого-либо рода на взаимосвязанные классы по наиболее существенным признакам, присущим предметам данного рода и отличающим их от предметов других родов» . Другое значение термина связано с пониманием классификации как результатом классификационной работы, как Соответствующего построения, закрепленного обычно в виде таблиц, схем, кодексов и т.д., где каждый класс занимает свое постоянное место”. Классификация - это система соподчиненных понятий (классов объектов) какой-либо области знания или деятельности человека, которая используется как средство для установления связей между этими классами объектов, а также для точной ориентировки в многообразии понятий или соответствующих объектов^. Классификация как логический прием познания с успехом используется в любой науке, позволяя глубже проникнуть в сущность исследуемых ею предметов и явлений. Не со-

’ См.; например; Кондаков Н. И. Логический словарь-справочник. М., 1975. С. 247; Философская энциклопедия //Под ред. Ф. В. Константинова. М., 1962. С. 523-525; Каган М. С. Системное рассмотрение основных способов группировки. См.: Философские и социологические исследования. Л., 1977. С 20.

  • Чупахнн И. Я. Понятие и методы научной классификации объектов исследования //Вопросы диалектики и логики. Л., 1964. С. 65: Канделак Т. Л., Самбурова Г.Г. Вопросы моделирования систем значений упорядоченных терминологий //Современные проблемы терминологии в науке и технике. М„ 1969. С. 18; Кирилов В. И., Старченко А. А. Логика. М.. 1982. С. 54.

’ См.: Гумашвили Л.Э. «Теоретические основы криминалистических классификаций и их значение в судебном доказывании. Автореф. дисс… канд. юрид. наук. М. 1979 стр. 6.

9

ставляет исключения в этом отношении и криминалистика, которая также использует различные группировки и классификации применительно к предмету своего исследования, тле «преступления, взятые в большом масштабе, обнаруживают по своему числу и по своей классификации такую же закономерность, как явления природы»6.

Вопросам криминалистической классификации преступлений уделяется большое внимание . В историческом аспекте отметим, что в первых работах по криминалистической методике была принята классификация преступлений по смешанным основаниям. Вся система частных криминалистических методики. строилась на основе уголовно-правовой классификации: по родам и видам преступлений. Так, И.Н. Якимов предлагал классифицировать преступления по следующие схеме: 1. преступления против личности: лишение жизни, нанесение телесных повреждения; 2. преступления имущественные: а) похищение чужого имущества — кража, грабеж и разбой (бандитизм), б) повреждение чужого имущества; 3. преступления против общества: подделка, подлог. В неко- торых случаях он использует второе основание для классификации - способ совершения преступления8.

По мере накопления эмпирического материала и разработки на его основе все большего числа частных криминалистических методик этот принцип классификации получает дальнейшее развитие.

В настоящее время распространенной является классификация преступ- лений по способам их совершения. Выделяют в качестве криминалистически значимых и такие основания классификации, как место совершения и сокрытия преступления; преступный опыт лица, совершившего преступление; возрастные, психические и другие особенности личности преступников; объекты, в

  • См.: Сахаров А, Б, О классификации преступлений, //Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 28, М, 1978. С.49. 7 См.: Жордания И. Ш. Понятие, классификация и правовое значение способов совершения преступлений: Автореф. дне..- канд. юрнд. наук. Тбилиси, 1971. С. 9-11; Герасимов И. Ф. Некоторые правовые проблемы раскрытия преступлений, Свердловск, 1875, С, 151;Тумашвили Л, Э, Указ. работа. С. б; Белкин Р. С, курс советской криминалистики, т. 3. М., 1979 С. 193; Классификация преступлений и ее значение для деятельности ОВД: Учеб. Пособие, М., 1983. С. 71; Образцов В, А. Криминалистическая классификация преступлений Красноярск, 1988, С. 5-165; Тришкина Е. А. Методика расследования преступлений в сфере налогообложения. Автореф. дне… канд. юрид. наук. Волгоград, 1999, С.5; Головин А, Ю. Классификация в криминалистической тактике. Автореф. дис… кан, юрид, наук. Волгоград, 1999. С. 12; Шаталов А. Криминалистические алгоритмы и программы. М., 2000. С. 24-32.

10

которых находит отражение процесс осуществления преступлений; характер и сфера профессиональной деятельности9. Отмечают и множество других значимых в криминалистическом аспекте оснований для выделения отдельных групп преступлений.

По мнению некоторых исследователей проблем методики расследования преступлений, криминалистическая классификация является элементом криминалистической характеристики преступлений °. Подобную точку зрения вряд можно признать верной. Р. С. Белкин справедливо отметил, что в криминалистическую характеристику включается не классификация;, а описание преступления на основе его классификационных данных; не классификация способов совершения и сокрытия преступлений, а описание тех из них, которые типичны для данного вида преступлений; не классификация по личности преступника, а описание тех признаков множества, которые характерны для круга лиц, среди которых может находиться вероятный преступник11. Поэтому в качестве оснований криминалистической классификации преступлений могут выступать отдельные элементы их криминалистической характеристики. Учитывая это, встать на позицию авторов, полагающих, что одним из названных элементов является сама криминалистическая классификация, значит, признать, что классификация сама является основанием классификации. Но это противоречит всяческой логике.

Криминалистическая характеристика и криминалистическая классификация преступлений взаимосвязаны и оказывают существенное влияние друг на друга. Вместе с тем это автономные объекты методики расследования преступлений. Криминалистическая классификация преступлений дает возможность их группировки для криминалистической характеристики, в свою очередь последняя позволяет выделить общие черты или признаки (свойственные определенными. Н. Якимов. Практическое руководство к расследованию преступлений, М.. 1924. С. 3.

  • См., например: Лузган И. М. Проблемы развития методики расследования отдельных видов преступлений. М., 1976; Герасимов И.Ф. Криминалистические характеристики преступлений в структуре частных методик //Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений. Вып. 69. Свердловск. 1978; Белкин Указ. работа С. 39; Образцов В. А. Криминалистическая классификация преступлений. М., С. 63.

См.: Колесниченко A. H. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. Харь- ков,197б; Возгрин й. А. Криминалистическая методика расследования. Мииск.1983. С.208.

11 ной группе преступных деяний), способные стать основанием для классификации на другом уровне. Такая обратная связь между рассматриваемыми категориями свидетельствует, во-первых, о перспективности конкретных разработок в этом направлении, а, во- вторых, подчеркивает важное значение и определенную самостоятельность каждой из этих категорий12.

На наш взгляд, нельзя согласиться с некоторыми криминалистами, кото- рые придерживаются точки зрения, что криминалистическая классификация преступления строится на основе следственных ситуаций, складывающихся на начальном этапе расследования, понимая при этом под следственной ситуацией характер исходных данных \ Противники указанной позиции приводят свои аргументы, суть которых выразил Р.С. Белкин: «Такая классификация будет не классификацией преступлений, а классификацией исходных данных, которыми располагает следователь, приступая к расследованию. Классифицировать по ней преступление невозможно, так как, например, полнота или неполнота исходных данных, наличие в них тех или иных пробелов самого преступления еще не определяют» .

В отличие от других авторов, А.Г. Филиппов не считает верным исполь- зование в методике расследования преступлений такого классификационного основания, как следственные ситуации. Единственно применимой и значимой в классификационном аспекте он расценивает криминалистическую характеристику преступлений, поскольку сходство во всех или в большинстве элементов криминалистической характеристики преступления неизбежно приводит к сходству в специфике возбуждения уголовного дела и его расследования. «Иными словами, сходство криминалистической характеристики преступлений предопределяет методику расследования этих преступлений»15. Развитие частных методик на современном этапе, по мнению А.Г. Филиппова, «должно ос-

” См.: Белкин Р. С. Курс советской криминалистики. Т. 3. М., 1979. С. 198.

12 См.: Герасимов И. Ф. Криминалистические характеристики преступлений в структуре частных методика. //Криминалистические в методике расследования преступлений. Свердловск, 1978. С. 6.

13 См.: Васильев А. Н. О криминалистической классификации преступлений. //Методика расследования преступлений (общие положения). М., 1976. С. 25-28.

14 Белкин Р. С. Указ. работа. С. 199.

12

новываться не на искусственном объединении разнородных по характеру преступлений в группы по признаку сходства ситуаций, возникающих на первоначальном этапе расследования, а на глубоком и всестороннем изучении криминалистических характеристик определенных видов преступлений»16.

Нам представляется такое утверждение слишком категоричным. Безус- ловно, сходство отдельных элементов криминалистических характеристик преступлений может служить основанием для объединения последних в классификационные группы. Но полного сходства криминалистической характеристики различных преступлений (сходства всех элементов) просто не может быть, поскольку само понятие криминалистическая характеристика как научная абстракция определяет некоторую общность преступлений и относится к роду, виду или группе преступлений. Признать сходство всех элементов криминалистической характеристики различных преступлений, значит, признать существование такой характеристики на уровне отдельного преступления как единичного яв- ления. Однако, это отмечает и сам А. Г. Филлипов - с таким подходом согла-

17

ситься нельзя. .

Анализ специальной литературы позволяет нам сделать вывод о том, что на сегодняшний день среди ученых нет единого подхода к пониманию значения криминалистической классификации. Серьезные расхождения отмечается во взглядах на классификационные основания системы формирования частных криминалистических методик. Одни ученые считают необходимым руководствоваться при построении системы методик расследования уголовно-правовыми критериями, другие предлагают исходить из криминалистических характеристик, имеющих значение для раскрытия и расследования преступлений.

Р.С. Белкин полагал, что в основе системы частных криминалистических методик должна лежать уголовно-правовая квалификация преступлений, т.к. «без уголовно-правовой классификации совокупность частных криминалиети-

!г,См.: Филиппов А. Г, К вопросу об особенностях расследования отдельных видов и групп преступлений. //Особенности расследования отдельных видов и групп преступлений. Свердловск, 1980. С. 29. ‘* См.: Филипов А. Г. Указ. работа. С. 29-30. 17 См.: Филипов А. Г. Указ. работа. С.23.

13

ческих методик утратила бы признак системы»18, и предлагает соответствующие варианты такой системы.

А.Н. Васильев и H.IX Яблоков высказывали противоположное мнение, за- ключающее в том, что «классификация преступлений в методике их расследования должна исходить не из уголовно-правовых характеристик, а из криминалистических по различным основаниям, имеющим значение для раскрытия преступлений, примененным орудиям и средствам, механизму формирования доказательств»19. Обосновывая данную точку зрения, они считали, что криминалистические данные в определенной мере дополняют, а иногда и индивидуализируют уголовно-правовые, родовые и видовые основания классификации, тем самым способствуя более эффективному решению задачи быстрого и полного раскрытия преступлений20. Этого суждения придерживается большое число ученых криминалистов, которые так же отмечают, что уголовно-правовые критерии не в состоянии обеспечить учет всех особенностей преступных дея-ний , так как состав преступления обычно включает в себя лишь некоторые черты объекта, субъекта, объективной и субъективной сторон преступления, необходимые и достаточные для признания данного деяния общественно опасным, противоправным и для отграничения его от смежных преступлений22. Поэтому необходимость в криминалистической классификации отдельных видов преступлений вызвана тем, что понятием «вид преступления» охватывается деяние, имеющие не только сходство отдельных компонентов, но и существенные отличия по самым различным типологическим параметрам: способу, обстановке, механизму, орудиям преступления, личности преступников и т.д.. Криминалистическое выделение разных групп отдельного вида преступления -

” См„ например: Белкин Р. С. Курс советской криминалистики. М., 1979. Т.З. C.I93-200. Он же. Тенденции и перспективы развития криминалистики. //Соц. законность. 1983 .N«2. С. 26; Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. М., 1988. С. 186-187; Кур криминалистики. М., Юрисгь. 1997. С.325-326. i9 Криминалистика. M.s 197I. С. 425.

20 Яблоков Н. П. Криминалистическая методика расследования. М., 1985. С. 27.

21 Герасимов И. Ф. Вопросы криминалистической классификации в методике расследования преступлений. //Демократия и право развитого социалистического общества: //Материалы Всесоюз. науч. конф. М., 1975. С. 339; Образцов В. А. Криминалистическая классификация преступлений. Красноярск, 1988. С. 15.

22 Кудрявцев В. Н. Теоретические основы квалификации преступлений. М., 1963. С. 82.

14

это необходимое условие разработки частных методик расследования, отра- жающих специфику деяний, входящих в ту или иную группу .

И.М. Лузган высказал суждение о целесообразности выделения в разделе криминалистики направления, посвященного выявлению общих закономерностей в расследовании нескольких видов преступлений и разработке на этой ос-нове ситуационных моделей расследования (общих методик)” . Изучение такого рода общих методик расширяет диапазон знания следователей, повышает уровень их профессионального мастерства, позволяет с большей эффективностью применять рекомендации, содержащиеся в частных методиках расследования”3.

При создании частных методик расследования на основе криминалистической классификации преступлений открывается возможность оптимального формулирования специфических, менее общих, чем те, что лежат в основе уго- ловно-правовой и уголовно-процессуальной характеристик преступлений, весьма существенных в криминалистическом отношении обстоятельств, имеющих значение для дела , а также разработки эффективных средств для их установления. Методические рекомендации будут целеустремленными, дифференцированными и потому более полезными для практики, если в их основе будут лежать не уголовно- правовые, а криминалистические критерии27.

Несколько иную позицию занимал А.Н. Колеениченко, полагавший, что криминалистические критерии являются существенными для рационального построения методик расследования, однако подчеркивая важное, и даже более того, основополагающее значение для методики расследования уголовно-правовых положений2 .

Нам представляется, что классификация преступлений в методике расследования должна исходить, в первую очередь, из традиционных уголовно-

ъСм.: Образцов В. А. Криминалистическая классификация преступлений. Красноярск ,1988. С. 57.

24 См.: Лузгин И. М. Указ работа. С. 32-33.

25 Наместников Б., Образцов В., Рохлин В. Расследование преступлений в сфере производства. //Соц. Законность. 1984. №5.СЛ4.

26 См.: Образцов В. Указ. работа. С. 61.

27 См.: Танасевич В. Г., Образцов В. А. Методика расследования и криминалистическая классификация преступле- ний.//Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений, Свердловск, 1978. С. 22.

15

правовых критерий, но при этом не исключать криминалистически важные для доказывания обстоятельства.

Криминалистика — наука, призванная оказывать помощь в уголовно- процессуальной деятельности по расследованию и раскрытию преступлений путем использования различных подходов и методов при исследовании преступления.

Использование криминалистических классификаций преступлений, свя- занных с незаконным оборотом подакцизных товаров, имеет непосредственное значение для разработки дифференцированных методик расследования, которые могут формироваться по различным направлениям.

Методика расследования, структурированная с учетом предмета преступ- ного посягательства. В криминалистическом понимании предмет преступного посягательства - это материально выраженный элемент объекта посягательства, подвергпшися завладению, изменению в процессе совершения преступления и его сокрытия29. С позиций криминалистики изучение предмета преступного посягательства означает изучение его места в системе других предметов, возникновения и состояния следов преступного воздействия, например, при изготовлении, транспортировке и реализации подакцизного товара. Предмет преступного посягательства, кроме информации о самом себе, всегда содержит и другие признаки или косвенно ориентирующие о криминалистических сведениях следового характера: об условиях изготовления, хранения, реализации и транс- портировки подакцизного товара; о том, кто конкретно его изготовлял и реали-зовывал; о том, какие подакцизные товары были перемещены и куда именно, по чьему указанию; о том, какие конкретно документы (инструкции, приказы, указания, журналы, книги учета и т.д.) подтверждают изготовление, перемещение, реализацию подакцизного товара. Непосредственным предметом рассматриваемого вида преступных посягательств могут быть подакцизные товары, которые обладают определенными признаками.

28 См.: Колесннченко A. H. Теоретические проблемы методики расследования преступлений. //Вопросы криминали стической методологии, тактики и методики расследования. М., 1973. С.78. Он же Общие положения методики рас следования отдельных видов преступлений. Харьков, 1976. С. 14.

29 См.: Резван А. П. Правовые и криминалистические проблемы борьбы с хищением предметов, имеющих особую ценность. Автореф. дис… д-раюрид. наук. Волгоград, 2000. С. 8.

16

Согласно ст. 181 НК «Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье» Налогового кодекса акцизами облагаются 12 видов товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячно- го; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) ювелирные изделия; 7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с); 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 11) нефть и стабильный газовый конденсат; 12) природный газ.

Специфическая характеристика подакцизных товаров, их видов состоит в том, что одни товары подлежат маркировке акцизной маркой, другие не подлежат. В проблеме борьбы с незаконным оборотом подакцизных товаров интерес представляет то обстоятельство, что подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, свойственна подделка специальной марки, а товарам, не подлежащим маркировке, - фиктивная оплата акцизного сбора путем подделки платежных документов, товарно- транспортных накладных, таможенных деклараций”0. Пример классификации по критерию - наличие акцизной марки, приведен в приложении 2.

Согласно ст. 184 НК из числа подакцизных товаров, подлежащих марки- ровке при ввозе, исключены товары: предназначенные для официального пользования дипломатических или приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств, ввозимых физическими лицами для личного потребления (в пределах 5 л. алкогольных напитков, 1000 шт. сигарет на человека), спирт пищевой и винно-водочные изделия, расфасованные в тару емкостью до 0,5 л. (включительно), а также не свыше 100 л,

17

алкогольные напитки крепостью до 6 % включительно. Допускается ввоз немаркированных подакцизных товаров (подлежащих маркировке) в качестве экспонатов для проведения международных выставок в единичных экземплярах. Такие товары должны быть оформлены в соответствии с таможенным режимом временного ввоза (с обязательством об обратном вывозе) с полным освобождением от уплаты таможенных платежей. Специальными нормативными актами регламентирован порядок приобретения, ввоза на территорию РФ и иные операции с продукцией (товарами), подлежащими обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками и знаками соответствия. Так, в соответствии с Указом Президента РФ от 7 февраля 1996 г. N 161 “Об усилении государственного контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции иностранного производства” подлежат маркировки подакцизные табачные изделия, выпускаемые в пачках в соответствии с действующей нормативно - технической документацией. Марки акцизного сбора приобретаются только организациями, непосредственно производящими подакцизные товары, и не могут быть переданы другим лицам. Если они повреждены в (процессе маркировки, то подлежат уничтожению’1 .

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 17 мая 1997 г. № 601 «О маркировании товаров и продукции на территории РФ знаками соответствия, защищенными от подделок» отмечено, что маркирование устанавливается в целях охраны интересов и прав потребителей на приобретение товаров надлежащего качества и привлечения дополнительных средств в доходную часть федерального бюджета. С 1 января 1997 г. введена обязательная маркировка алкогольной продукции, производимой на территории РФ, подтверждающая легальность ее происхождения, а с 1 марта 1997 г. запрещена реализация ее без наличия специальной марки.

Анализ следственной и судебной практики свидетельствует, что предметом, преступного посягательства в 87 % случаев являлась готовая продукция, в

30 Приказ ГНС РФ № БГ-3-03/398 от 20 ноября 2000 г.

18

том числе: алкогольная продукция - 75 %, бензин автомобильный, нефть (включая газовый конденсат) - 13 %, табачные изделия - 8 %.

Методика расследования, разрабатываемая с учетом объекта преступления. В уголовно-правовой трактовке объектом преступления следует считать уста-новленный порядок занятия предпринимательской деятельностью, обеспечивающий легальное производство и последующий оборот подакцизных товаров и продукции. В отличие от этого криминалистическое понятие объекта, основанное на философской трактовке объекта, охватывает и материальные и идеальные понятия, предметы, явления32. Поэтому криминалистическая классификация преступлений по указанному признаку предполагает выделение преступлений, имеющих непосредственный материальный объект посягательства.

Для уяснения характера преступного события необходимо установить ме- сто его совершения. Вопрос этот имеет немаловажное значение, поскольку в силу специфики изготовления, перевозки, реализации и уплаты акцизного сбора, далеко не всегда по первичным материалам сразу же удается установить, в каком конкретно месте было совершено преступление.

Место совершения преступления является совокупным понятием, В этом плане можно говорить как о месте совершения преступления в целом, так и о месте реализации отдельных элементов преступления, например: месте подделки подделка акцизной марки; умышленного нарушения производственного цикла изготовления товара; его реализации; перемещения товара с нарушением установленных правил, что способствует преступному уклонению от уплаты акцизного сбора.

Все преступления, связанные с незаконным оборотом подакцизных товаров, по признаку места совершения можно классифицировать следующим образом:

См.: Указ Президента РФ от 7 февраля 1996 г. N 161 “Об усилении государственного контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции иностранного производства”(с изменениями от 25 июля 2000 г.)

19

Преступления, совершаемые на предприятиях, изготавливающих сы рье, товар

Преступления, совершаемые в организациях, реализующих подакцизный товар

Преступления, связанные с незаконным оборо- том подакцизных товаров.

Преступления, совершаемые при перевозки товара через таможенные посты

Преступления, совершаемые в иных местах (характерно для изготовления поддельной ак- цизной марки)

Анализ исследованных материалов позволяет сделать вывод о том, что преступления, связанные с незаконным оборотом подакцизных товаров, имеют устойчивый характер на предприятиях различных организационно-правовых форм: местом совершения преступлений являются государственные предприятия - 8,3 %, индивидуальные частные предприятия - 5,2 %, акционерные общества - 30,6 %, общества с ограниченной ответственностью - 34,9 %, обособленные подразделения (представительства) инофирм - 19 %. При этом суммы финансовых санкций за уклонение от уплаты акцизного сбора по перечисленным группам юридических лиц выглядят следующим образом: государственные предприятия - 2,7 %, индивидуальные частные предприятия - 3,5 %, акционерные общества - 49,8 %, общества с ограниченной ответственностью -9,3 %, обособленные подразделения (представительства) инофирм - 32%.

Таким образом, местом совершения преступления, связанного с данной

; категорией товара, является локализованное в определенном отношении про-

; странство, которое обусловливает поведение виновного и на котором протекает

и отображается его деятельность по уклонению от уплаты акцизного сбора. С

в См.: В, А, Образцов. Криминалистическая классификация преступлений, Красноярск, 1988. С. 89.

20

учетом специфики изготовления акцизного товара место совершения преступлений будет определяться отраслью производства, его видом и структурой, характером технологического процесса или технологических операций. Поэтому местом совершения преступлений в основном являются предприятия и организации, производящие и реализующие акцизный товар. Наибольшее число преступлений - 45 % совершается в торгово- закупочной деятельности, 38 % преступлений - на предприятиях, производящих подакцизную продукции,

Анализ следственной практики свидетельствует, что в 2000 г. в 15 % слу- чаев незаконный оборот подакцизных товаров осуществляется путем перемещения товаров, минуя таможенные посты, либо путем неправомерного оформления таможенных документов. Согласно сведениям информационно-аналитического управления штаба МВД РФ за 1995 - 2000г., число нарушений таможенного законодательства, связанного с подакцизным товаром, возросло в три раза.

Таким образом, незаконный оборот подакцизного товара в соответствии со ст. 183 НК включает производство, приобретение, хранение, перевозку товаров и продукции, подлежащих обязательной маркировке, если такие действия совершены с целью их сбыта либо сам сбыт, осуществлен с нарушением установленного порядка.

Методика расследования, формирующаяся с учетом субъекта преступле- ния. С криминалистической и уголовно-правовой точки зрения в качестве субъекта преступления выступает лицо, достигшее 16 летнего возраста. При рассмотрении субъектов совершения преступлений отмечается, что данный элемент криминалистической характеристики представляет собой систему признаков личности виновного.

Криминалистику интересуют, прежде всего те из признаков, которые на- ходят свое отражение в окружающей среде и в сознании людей в виде разнообразных следов (последствий), поскольку с их помощью удается установить особенности личности преступника (пол, возраст, преступный опыт, профес-

21

сиональные качества, мотивацию его действий и т.д.), проанализировать механизм преступления, включая способ уклонения от уплаты акцизного сбора.

Субъектами преступления могут быть как должностные, так и иные лица, участвующие в производстве, приобретении, хранении, перевозке, сбыте немаркированных товаров и продукции. Они, как правило, имеют хорошую профессиональную подготовку, в совершенстве знают производство.

Субъекты преступлений, как показывает проведенное исследование, зна- чительно отличаются от субъектов, так называемых, общеуголовных преступлений: интеллектуальным уровнем, социальным статусом и т.д., оно также свидетельствует, что 82% преступлений совершаются мужчинами (это обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют абсолютное большинство). Женщины, совершающие преступления, как правило, занимают должность бухгалтеров - 92 %. Чаще всего возраст преступников колеблется в пределах от 30 - 40 лет (36,4%) или 40-50 лет (33,2%). Лица, совершающие преступления, отличаются высоким образовательным уровнем: 58,5% имеют высшее или неполное высшее образование, 28,6% - среднее специальное образование. Ранее судимых среди преступников всего 5,6 %, что объективно объясняется относительно высоким социальным статусом, интеллектуальным уровнем и материальной обеспеченностью лиц данной категории.

Преступная деятельность длится относительно продолжительное время и зачастую превышает месяц (68%). В результате исследования было установлено, что в 76,5 % случаев инициатива криминальных действий исходила от руководителей предприятий, которые нередко одновременно являлись их владельцами. Эти преступления, как правило, совершаются в группе по предварительному сговору - 75%, ибо использование разнообразных и более эффективных способов совершения преступлений требует вовлечения в состав преступной группы лиц, занимающих определенное служебное положение на этапах изготовления, хранения и реализации подакцизного товара. Групповые преступления, связанные с незаконным оборотом подакцизных товаров, отличаются многоэпизодностью, 85 % из них содержали до 8 эпизодов, связанных с неза-

22

конным оборотом подакцизных товаров, 40% - до 12 эпизодов, 20 более 16 эпизодов. Групповой характер определяется механизмом преступления и носит объективный характер.

Следует отметить недостаточный уровень у правонарушителей правовой культуры. Определяющим фактором в их нравственно-психологической характеристике является корыстная мотивация. Лицам, совершившим преступления, в большинстве случаев (90,3%) присущ повышенный уровень материальных запросов. Уклонение от уплаты акцизного сбора рассматривается ими как один из способов достижения материального благополучия.

Говоря о времени совершения преступления, следует отметить, что оно представляет элемент механизма преступного деяния, который обусловливает по- ведение виновного и характеризует начало протекания процесса преступления и его завершения”. При расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, необходимо установить время начала и окончания деяния, возможные перерывы преступной деятельности как группы в целом, так и каждого участника в отдельности. Преступная латентная деятельность, связанная с незаконным оборотом подакцизных товаров, как правило, длятся от одного месяца до нескольких лет. Исследования показали, что 64 % преступлений длились более 2 лет, объектом преступлений являлись такие товары, как нефть (включая газовый конденсат), бензин автомобильный, ювелирные изделия, бриллианты, золото, а 22% составляют преступления, которые длились от 6 месяцев до 1 года, объектом преступлений являлись такие товары, как вино- водочные и табачные изделия, тогда как только 12% составляют преступления, которые длились от 1 месяца до 6 месяцев, объектом преступления являлось пиво.

Практика подтверждает, что замаскированные преступления могут про- должаться в течение длительного времени. Причем маскировка может осуществляться как в период подготовки преступления, во время его совершения, так и

” См: Аббасов И. С. Время совершения преступления как элемент его криминалистической характеристики. Автор. Дисс… кан. юрид. наук. Томск, 1992. С. 14-16; Тельцов А. П. Криминалистические проблемы пространственно-временных связей и отношений на предварительном следствии. Автор. Диссс. канд. юрид. наук. Томск, 1992. С. 13-14 и др.

23

после него. Маскировка совершения этого вида преступления часто совпадает по времени с подготовкой к нему, когда преступники заранее, еще до уклонения от уплаты налога, используют приемы сокрытия следов преступления. При этом преступные действия протекают параллельно с обычной деятельностью и, кроме того, при их совершении используются как условия, так и результаты законной деятельности. Поэтому тщательная маскировка противоправных деяний под обычные процессы затрудняет распознавание времени их начала и окончания. Определение временного периода помогает следователю установить круг участников преступления, роль каждого из них.

Познание признаков, используемых для совершения преступлений, свя- занных с незаконным оборотом подакцизных товаров, способствуют решению различных задач, тактики и методики (установлению связей определенных групп преступников и следов преступлений, типовых версий, определению путей и средства поиска преступников, обнаружению следов преступлений и т.д.).

Совокупность условий, в которых протекало преступление, в криминали- стике, как известно, обычно именуется «обстановкой совершения преступления»” . Понятие обстановки совершения преступления не идентично механической совокупности категорий времени, места и способа совершения преступления. В обстановку совершения преступления входит весь комплекс обстоятельств, которые характеризуют взаимоотношения между действующими лицами, условия, в которых подготавливалось, а затем и было совершено преступление35. Обстановка совершения преступлений включает в себя материальные, производственные и социально-психологические факторы среды, в которой они совершаются. Она способна влиять на формирование всех остальных элементов криминалистической характеристики преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, определять характер поведения людей, участвующих в нем. Обстановка совершения преступлений, во многом определяется обстоятельствами, ему способствующими. Преступник, осуществляя свой за-

34 Образцов В. А, Криминалистической классификации преступления, Красноярск, 1988. С. 93. 15 Образцов В. А. Указ. работа. С. 37.

24

мысел, прежде всего оценивает обстановку с точки зрения наличия условий, способствующих совершению преставления, а при их отсутствии создает таковые. Только после этого он выбирает способы достижения своего преступного результата. Повторяемость способов находится в закономерной зависимости от воспроизводимости условий36. Поэтому обстановка совершения преступления будет определяться условиями их деятельности, а именно: характером технологического процесса или технологических операций, системой учета и отчетности, особенностями хранения, движения сырья и товара, документооборота, оформления и движения плановых, проектных, технологических, производственно- хозяйственных, учетных, бухгалтерских, управленческих, статистических и других документов, вида используемой, перерабатываемой, выпускаемой или реализуемой продукции и т.д.

На наш взгляд, перспективными представляются методики, структуриро- ваны на основе механизма доказывания аккумулирующие совокупность приемов, методов и средств исследования обстоятельств преступного события в виде тактических операций, рекомендаций по организации взаимодействия с различными государственными органами и т.д. Одним из таких направлений является методика, базирующаяся на комплексном использовании специальных познаний. Именно такой подход избран в настоящей работе.

Таким образом, теоретический и практический смысл криминалистической классификации преступлений заключается в том, что на основе выявлен- ных признаков либо их совокупности могут быть сконструированы методики расследования. Исследуемая методика представляет собой иллюстрацию указанных положений и демонстрирует один из аспектов методики расследования, в основу которого положен как предмет преступного посягательства, а именно подакцизные товары, так и совокупность приемов, методов и средств привлечения специальных познаний при расследовании.

  • См.: Алферов В. Ю. Основы выявления и расследования хищений на мясоперерабатывающих предприятиях, Дисс… канд. юрид. наук, Саратов, 1997. С. 34.

§ 1.2 Научные основы использования специальных познаний при вы- явлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным

оборотом подакцизных товаров

Анализ следственной и судебной практики свидетельствует, что в боль- шинстве случаев расследования преступлений в сфере экономики, в том числе связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, возникает необходимость в использовании специальных знаний^ .

Сложность расследования преступлений, связанных с незаконным оборо- том подакцизных товаров определяется: 1) новизной и высокой динамикой развития законодательной базы, недостаточной проработкой в ней существенных моментов (положений); 2) отсутствием научно - разработанной методики расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров; 3) новизной для практики указанной категории дел, что обуславливает отсутствие апробированной следственной, оперативно-розыскной и экспертной практики; 4) слабой профессиональной, экономической подготовкой) следователей, порой их неспособностью разобраться в хитросплетении экономических нарушений, усугубляемой непостоянством нормативной базы, регулирующей отношения, связанные с оборотом подакцизных товаров.

Поэтому без использования помощи лиц, обладающих специальными знаниями, во многих случаях невозможно решить вопросы о наличии в проверяемом факте признаков преступления. Практика свидетельствует, что для успешного выявления признаков преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, необходимы специальные познания экономистов, бухгалтеров, технологов, товароведов, метрологов, химиков, физиков, а также лиц, обладающих знаниями в области регулирования отношений, связанных с оборотом подакцизного товара. Изучение оконченных уголовных дел, связан-

37 В литературе некоторыми авторами (И,С. Андреев, Г.И. Грамович, Н.И. Порубов, Я.В, Комиссарова, Ю.Т, Шуматов, О.В. Евстигнеева и другие) обсуждался вопрос о различии понятий «знания» и «познания». По на- шему мнению, вышеуказанная проблема разграничения в уголовном процессе понятий «специальные позна-

26

ных с незаконным оборотом подакцизных товаров, за период с 1995 г. по 1999 г. показало рост (+20%) привлечения специалистов при выявлении и расследовании данного вида преступлений.

Специальные познания используются для правильной квалификации пре- ступления, выдвижения и проверки обоснованности следственных версий, повышения эффективности тактики проведения следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, а также методических рекомендаций.

Гносеологический аспект раскрытия и расследования преступления ха- рактеризует движение к постижению определенной истины, то есть то, что принято называть процессом познания38. Специфика процесса установления истины при расследовании преступлений состоит в том, что познание фактов действительности осуществляется в форме доказывания, «под которым понимается установление всех фактов, обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения уголовного дела»” .

В этом процессе бесспорна роль специалиста. По мнению Н. А. Селива- нова, благодаря своему участию в расследовании, специалист помогает следователю решить две чрезвычайно важные задачи: а) получить и ввести в дело судебные доказательства, часто имеющие решающее значение для расследования; б) с помощью полученных данных осуществить достаточно обоснованное и целеустремленное планирование дальнейшего расследования, точно определить направление последующей работы по собиранию доказательств.

Специалист помогает не только своевременно обнаружить, но и квалифи- цированно зафиксировать, изъять и упаковать вещественные доказательства, обеспечивая их сохранность и возможность беспрепятственного использования

иня» и «специальные знания» представляется искусственной. Подтверждением этого служит то обстоятельство, что в русском языке эти понятия трактуются однозначно. См.: Ожегов СИ. Словарь русского языка. М. 1986,

38 См,: Лузгин И.М. Расследование как процесс познания. М., 1969; Белкин Р. С, Винберг А, И. Криминалисти ка и доказывание, М„ 1969. С. 6-12; Якубович Н. А, Теоретические основы предварительного следствия. М., 1971. С. 7-12.

39 См.: Порубов Н.И. Научные основы допроса на предварительном следствии. Минск, 1978. С, 7.

27

в суде. С помощью специалистов расследование становиться более точным, полным, быстрым и объективным40.

Исследования, проведенные А.Ю. Головиным, убедительно свидетельст- вуют о необходимости использования специалиста на этапах выявления и расследования преступлений41. Расследование преступлений оказывается более успешным именно благодаря своевременному и достаточно полному использованию помощи лиц, обладающих специальными познаниями.

Одной из немаловажных причин, в силу которых некоторые преступления, связанные с незаконным оборотом подакцизных товаров, остаются нерас- крытыми, является непривлечение или недостаточное использование помощи лиц, обладающих специальными познаниями. К числу распространенных ошибок в ходе расследования можно отнести:

-непривлечение к участию необходимых специалистов на первоначальной стадии расследования (имело место по 36 % изученных уголовных дел);

-несвоевременное изъятие бухгалтерских документов либо ненадлежащее их оформление (встречалось по 45,5 % дел);

-непривлечение специалиста к участию в допросе (было в 12,5 % случаев расследования).

Несмотря на то, что значение специальных познаний в раскрытии престу- плений растет, и они играют все большую роль в разрешении сложных проблем борьбы с преступностью, в науке отсутствует единство взгляда по ряду вопросов, касающихся сущности, задач и целей применения специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений . В большей мере это объясняется тем, что понятие специальных познаний в уголовно-процессуальном зако-

40 См.: Селиванов Н.А, Привлечение специалистов к расследованию. М, I973, С. 5.

*! См.: Головин А.Ю. Классификация в криминашистической тактике. Автореф… канд. юрид. наук, М. 1999. С. 5.

42 См., например: Степанов В. В. Предварительная проверка первичных материалов Саратов, 1972. С.б-25; Селиванов Н. А. Привлечение специалистов к расследованию. М., 1973. С.5; Надгорный Г. М. Гносеологические аспекты понятия “специальные знания”. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 21. 1980. С.42; Сороко-тягин И. Н. Специальные познания при расследовании преступлений. Свердловск, 1984. С.5; Арсеньев В. Д., Заблоцкий В. Г. Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела. Красноярск, 1986. С. 4; Лисиченко В. К., Циркаль В. В. Использование специальных знаний в следственной и судебной практике. Киев, 1987 и др.

28

нодательстве не нашло четкого определения. Неурегулированность в законе многих вопросов использования специальных познаний, с которыми приходится сталкиваться на практике, осложняет собирание доказательств4^.

Законодатель ни в ст. 78 УПК, ни в ст. 34 УПК не дает толкование термина «специальные познания», а лишь определяет области их применения: «в науке, технике, искусстве или ремесле», в связи с чем по этому вопросу среди ученых до настоящего времени отсутствует единство взглядов и не выработано общепризнанное определение понятия «специальные познания». В общем научном же понимании знание - «продукт общественной, материальной и духовной деятельности людей; идеальное выражение в знаковой форме объективных свойств и связей мира, природного и человеческого» .

Для уяснения сущности и специфики взглядов на специальные познания, используемые в уголовном судопроизводстве, нами был осуществлен анализ литературы, позволивший с учетом высказанных соображений по вопросу о понятии «специальные познания» их систематизировать (приложение № 1).

Исследование показало, что абсолютное большинство авторов - 77% к познаниям относят знания в области науки, техники, искусства, ремесла, знания в конкретных видах деятельности.

Некоторые авторы - 1,5% главным в специальных познаниях считают «наличие у лица определенной совокупности сведений, полученных в результате специальной подготовки, позволяющей решать вопросы в определенной области знаний» *. Обращает на себя внимание то обстоятельство, что авторы говорят не о знаниях, познаниях, а о сведениях. Сведения как представления о чем-либо являются частью, элементом знания, т.е. совокупности закрепленных в сознании и мышлении фактов действительности, относящихся к той или иной ее области. Однако вряд ли правильно теоретические основы науки рассматри-

43 См.: Степанов В.В. Предварительная проверка первичных материалов о преступлениях. Саратов, 1972. С 3-8.

См.: Философский словарь. М., 1991. С. 146. 45 Александров М, К. Экспертиза на следствии и в суде, М., 1947; Соколовский 3. М. Понятие специальных познаний. //Криминалистика и судебная экспертиза. Киев, 1966. Вып. 6.

29

вать на уровне сведений. Поэтому правы те авторы, которые под специальными

46

познаниями понимают не сведения, а знания .

В тоже время безусловно, на наш взгляд, правы авторы (их число состав- ляет 85%), которые полагают, что «общедоступные, очевидные и широко известные знания» не относятся к специальным47. Специальные познания не имеют массового распространения, то есть это те знания, которыми профессионально владеет лишь узкий, (ограниченный48) круг специалистов»49.

Рост уровня культурного развития общества приводит к тому, что не только некоторые специальные познания, но и отдельные научно- технические средства становятся общедоступными и для их применения уже не требуются глубокие профессиональные знания и навыки. Нередко тождество объекта может быть установлено следователем по их материально - фиксированным отображениям, когда не требуются специальные познания экспертов50. Специальные познания имеют историческую подвижность, а посему подвижны пределы специального образования51. Поэтому специальные познания - это познания в определенной области на современном уровне их развития52.

Понятие специальные познания в общенаучном и уголовно- процессуальном смысле соотносимо как целое к части.

Специальные знания в уголовном процессе — это «знания, присущие раз- личным видам профессиональной деятельности, за исключением знаний, являющихся профессиональными для следователя, используемые при расследо-

Малый толковый словарь русского языка В. В. и Л. Е. Лопатиных М., 1998. С. 834.

47 См.: Эйсман А. А. Критерии и формы использования специальных познаний при криминалистическом иссле довании в целях получения судебных доказательств. //Сб.: «Вопросы криминалистики». № 6-7. М., 1962. С. 40.

48 См: Надгорный Г. М. Гносеологические аспекты понятия «специальные знания». //Криминалистика и судеб ная экспертиза. Вып. 21. М., 1980. С. 26.

49 См. Теория доказательств в советском уголовном процессе. Отв. Редактор Н.В. Жогин. Изд. 2-е ислр. и до- пол. М., Юрид. лит.». 1973. С 702.

50 См.: Закатов А. А., Оропай Ю. Н. Использование научно-технических средств и специальных знаний в рас следовании преступлений. Киев, 1980. С. 82.

31 См.: Соколовский 3. М, проблемы использования в уголовном судопроизводстве специальных знаний при установлении причинной связи явлений. Автореф. дисс. д. ю. н. Харьков. 1968. С. 8. >2 См.: Постика И. В. Судебно-исследовательская фотография как отрасль специальных криминалистических знаний. //Криминалистика и судебная экспертиза. Киев, 1969. С. 207.

30

вании преступлений в целях содействия установлению истины по делу в случаях, формах и порядке, определенных уголовно-процессуальным законом»5^.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что среди ученых - юри- стов дебатируется вопрос о пределах использования следователем собственных познаний при расследовании преступления и способах отражения их результатов в материалах дела.

На наш взгляд, следователь может профессионально владеть любыми ма- лораспространенными познаниями, не имеющими отношения к юриспруденции. Обладая специальными познаниями, следователь может их использовать и решить многие вопросы* не прибегая к помощи специалистов, к примеру, в выдви- жении следственных версий, при оценке заключения эксперта и т.д. Но это использование должно иметь определенные границы. Отнесение познаний к специальным не должно находиться в зависимости от того, обладает ими или нет следователь или судья. Речь должна идти о том, какими познаниями они могут пользоваться сами непосредственно и какими - нет, даже если владеют ими34. Из-за самостоятельного применения их следователем для разрешения вспомогательных и организационных вопросов они не перестают быть специальными.

А.А. Эйсман справедливо отмечал, что «следователь не может использо- вать специальные познания не потому, что он ими не располагает, а в силу общего построения уголовного процесса: одно и то же лицо не может сообщать сведения о фактах и их же оценивать»”.

В литературе при исследовании структура специальных познаний неиз- бежно затрагивает вопрос о роли в них практического опыта. Проведенное нами исследование показало, что 93% авторов рассматривают в качестве элемента специальных познаний практический опыт, а 14,5% в понятие «специальные познания» включают и наличие житейского опыта. Большинство познаний предполагает наличие опыта. Возникает вопрос о критериях (пределах) понятия

53 См.: Махов В. Н, Сущность и понятие епецналышх познаний в советском уголовном процессе. //Вопросы борьбы с преступностью 1986. Вып. 44, М., С. 65.

54 См. Белкин Р.С. Курс советской криминалистики. Том 2. Частные криминалистические теории. М., РИО Ака демии МВД СССР. 1978. С. 102-103.

31

практического и житейского опыта. Опыт может быть приобретен в результате: а) профессиональной подготовки (практический опыт); б) деятельности в быту (житейский опыт).

З.М. Соколовский, Г.И. Грамович и Н.И. Порубов проводят параллель между специальными познаниями, практическим и житейским опытом, что на наш взгляд, лишает понятие четких границ. Во-первых, в следственной практике неединичные случаи применения специфических знаний лицами, не имеющими практического опыта. Во-вторых, понятие «житейский опыт» весьма абстрактно, рамки его нельзя определить и оценить. Вывод, сделанный на основе житейского опыта, имеет чисто субъективный характер. Поэтому те знания, которые приобретает человек в плане житейского опыта, не могут рассматриваться как специальные, так как каждая личность имеет свой жизненный специфический опыт, который в каждом рассматриваемом случае не равен жизненному опыту другой личности.

Представляется, что роль житейского опыта четко отразил Г.М. Надгор- ный, который под «житейским опытом» понимает знания, накопленные людьми в результате деятельности в быту, выраженные в так называемых рецептурных правилах, содержание которых составляют знания о средствах трудовой деятельности, способах их применения, наиболее рациональном поведении в тех или иных условиях. Практические знания включают в себя формы мышления, используемые в повседневной жизни. Мыслительная сторона практических знаний подчеркивается в термине «здравый смысл»56.

Очевидно, что специальные познания - это познания в определенной об- ласти на современном уровне развития57. Опыт - это совокупность практически усвоенных знаний, навыков, умения. Л.Г. Шапиро справедливо выделяет три основных элемента опыта: знания; навыки - умение, созданное упражне-

” См. Эйс.ман А А, Заключение эксперта (структура и научное обоснование) М., «Юрид, лит-ра». 1967. С. 91.

г6 См.: Надгорный Г. М. Указ. работа. С. 37-42.

-7 См.: Шиканов В. И. Использование специальных познаний. Иркутск, 1976. С. 20.

32

ниями, практикой; умение - способность делать что-либо, приобретенное знаниями, опытом38.

Р.С. Белкин полагал, что специальные познания - это профессиональные знания и умения в области науки, техники, искусства, необходимые для решения вопросов, возникших при расследовании и рассмотрении в суде конкрет-

59

ных дел .

А.А. Закатов и Ю.Н. Оропай под специальными познаниями в судопроиз- водстве понимают проверенные практикой профессиональные знания компетентных лиц, их умение пользоваться научно-техническими средствами и приемами для обнаружения, фиксации и исследования доказательств в ходе

60

следственного действия .

К. А, Букалов обращает внимание на то, что в содержание специальных познаний должны входить, кроме теоретических знаний, также опыт работы по специальности61.

Таким образом, если практический опыт рассматривать как полученный в результате специального образования и используемый в занятии определенной деятельностью, то его можно отнести к элементу специальных познаний. Однако если практический опыт рассматривать как складывающийся лишь на основе занятий определенной деятельностью без наличия специальной подготовки, то эти знания не будут относиться к специальным. Практический опыт - это знания, навыки, умения, накопленные людьми в процессе деятельности, связанной с применением специальных познаний.

Однако недопустимо, на наш взгляд, обуславливать наличие специальных познаний оптимальным уровнем или глубиной профессионального мастерства (ква- лификации) ~. Оптимальный, т.е. наиболее благоприятный, наилучший, уровень -

*8 См.: Шапиро Л, Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Дисс… кан. юрид. наук. Саратов, 1999. С. 20. -9 См.: Белкин Р.С. Криминалистическая энциклопедия. М,, 1997. С. 217. 60 См.: А. А. Закатов и Ю. Н. Оропай. Указ. работа. Киев, 1980. С. 81.

6! См.: Букалов К. А. Применение товароведческих познаний при проведении комплексной ревизии по требованию следователя. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Саратов, 1982. Вып. 4. С. 54 62 См.: Букалов К.А. Расследование и предупреждение преступной халатности в сфере профессиональной хозяйственной деятельностью Саратов, 1990. С. 98.

это предел, высшая ступень развития. Установить пределы глубины профессио- нальных знаний невозможно. Поэтому применительно к профессиональному мас- терству (квалификация) такая характеристика неприемлема. Само наличие у лица мастерства предполагает его высокое искусство в какой-либо области “.

Нам представляется, что В.И. Шиканов наиболее удачно определил спе- циальные познания как знания и практический опыт, оказавшиеся необходимыми для всестороннего, полного, объективного выяснения обстоятельств, входящих в предмет доказывания в уголовном судопроизводстве, которые в зависимости от конкретных обстоятельств дела могут относиться к самым различным отраслям естественных и технических наук, различным видам искусств и ремесла, употребляться для обозначения любой возможной совокупности знаний (практического опыта, навыков) за вычетом общеизвестных, т.е. таких, которые входят в общеобразовательную подготовку граждан64.

В научной литературе широко обсуждается вопрос о том, являются ли юридические познания - специальными.

Одни авторы считают, что знания из области правовых наук не применя- ются экспертом63, на нем не лежит обязанность правовой оценки определенных фактов - это право только суда и следствия 6, которые обязаны знать закон6’. Заключение эксперта должно носить строго технический характер и не вторгаться в область правовых вопросов . Познания в области права в уголовно-процессуальном смысле, в каком это понятие употребляется в законе (ст. 78 УПК), не могут относиться к специальным69.

Другие авторы полагают, что исследование правовых вопросов в ходе расследования и рассмотрения уголовных дел не входит в противоречие с тре-

6~ См.: Лесков В. Следствие прекращено. Забудьте, //Налоговая полиция 1995. №3. С. 244.

64 См,: Шиканов В. И. Использование специальных познаний, Иркутск, 1976. С, 20.

6э См.: Александров М. К., Терзиев Н. В. Экспертиза на следствии и в суде. М., 1957. С. S

66 См.: Перлов И. Д. Правовая оценка эксперта и специалиста. Материалы научной конференции, посвященной проблемам криминалистической экспертизы. М., 1968, С. 201.

67 См.: Строговнч М. С. Курс советского уголовного процесса. М., 1958, С. 339.

68 См.: Никифоров В. М. Экспертиза в советском уголовном процессе. М., 1957.

69 См.: Шиканов В. А. Актуальные вопросы уголовного судопроизводства и криминалистики в условиях совре менного научно-технического прогресса. Иркутск, 1973. С, 23; Эйсман А, А. Заключение эксперта: Структура и научное обоснование. М., 1967, С. 89,

34

бованиями уголовного процесса. Юридические знания в области криминалистики используются как специальные при производстве экспертиз точно так же, как правовые знания в области некоторых специальных вопросов. .

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что в современных усло- виях развития общества стремительно растет нормативная база, регулирующая отдельные отрасли права. Так только с 1993 г. по 1999 г. Правительством РФ, министерствами принято 1225 нормативных актов, регулирующих деятельность акцизного сбора, порядок перевозки, изготовления и реализации подакцизного товара. Нормы права определяют поведение должностных лиц при исполнении ими своих должностных обязанностей. Большинство этих нормативных актов носят бланкетный (отсылочный) характер.

Проблема заключается в том, что лицам, расследующим дело, сложно ра- зобраться в существе вопросов, входящих в предмет доказывания. Как справедливо отмечает Е.П. Ищенко, уже в настоящее время перечень отраслей современного права занимает несколько страниц машинописного текста. Расширились и углубились научные исследования в области правоведения и правоприменительной деятельности, стремительно обновляется законодательная база. Все это не позволяет одинаково хорошо разбираться во всех отраслях права, требует специализации71. В этих условиях дознавателю, следователю, трудно глубоко и всесторонне ориентироваться в «узких» вопросах отдельных отраслей права. Например, по ряду дел, возбужденных по ст. 171.1 УК («Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции»), ст. 327.1 УК («изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование»), ст. 173 УК («лжепредпринимательство»), ст. 159 УК («мошенничество»), ст. 188 УК («контрабанда»), ст. 199 УК («уклонение от уплаты налогов»), требует-

70 См.: Арсеньев В. Д. Заболоцкий В. Г. Использование знаний при установления фактических обстоятельств уголовного дела. Красноярск, 1986, С. 4-5; Балакшин В. Заключение эксперта как средство доказывания по уголовному делу. Законность, 1999. С. 37; Громов Н. Заключение эксперта как источник доказательств Законность. 1997, № 9. С. 43.

’! Ишенко Е. П. Подготовка и переподготовка следователей - актуальнейшая проблема. //Проблемы повышения уровня подготовки специалистов для работы в органах предварительного следствия. Уфа, 1991. С 41.

35

ся исследование специфических правовых вопросов. Поэтому привлечение специалистов узкого профиля для разрешения отдельных вопросов финансового, налогового таможенного права и некоторых других отраслей и институтов права представляется вполне оправданным. Обосновать ответы, в том числе и с правовой точки зрения, специалистам позволяет анализ не только фактических обстоятельств, но и нормативно- правовой базы (законов, Указов Президента, постановлений Правительства, договоров, ведомственных инструкций и положений и т. д.). Следователь, используя помощь юристов различного профиля, объединяет свои собственные познания с их познаниями. Обладая определенными познаниями, специалисты видят то, что трудно или невозможно заметить работнику дознания, следователю.

С учетом изложенного возникает вопрос, может ли быть это предметом экспертного исследования, если при расследовании и рассмотрении дела возникает необходимость исследования правовых вопросов.

Н. А. Громов по существу выступает в поддержку правовой экспертизы, однако отметив, что правовые вопросы не могут быть поставлены перед экспертом, не обладающим юридическими познаниями. Но если в качестве эксперта выступает ученый-правовед, то он может дать достаточно компетентное заключение по таким вопросам, как последствия преступного деяния, его при-чины, условия, юридическая квалификация . В связи с этим нельзя не отметить, что по любой иной в качестве эксперта может привлекаться специалист в той области знаний, к которой относится экспертиза.

В. Балакшин отмечает, что согласно ст. 78 УПК экспертиза может и должна назначаться и проводиться в случаях, когда необходимы специальные познания в науке. Следовательно, привлечение эксперта к исследованию правовых вопросов в ходе расследования и рассмотрения уголовных дел не входит в противоречие ни с законом, ни с требованиями уголовно-процессуальной формы. Необходимо лишь соблюдать два неотъемлемых для уголовного процесса правила. Во-первых, чтобы для исследования возникшего вопроса в ка-

36

кой-либо области права действительно требовались специальные познания и научное обоснование ответа на него. Во-вторых, должны быть определены те процессуальные и материально-правовые вопросы, по которым специалисты могут давать ответы73.

М. С. Сторогович, с одной стороны, утверждал, что экспертиза по вопро- сам права проводиться не должна, с другой, по его мнению, возможна юридическая экспертиза по вопросам иностранного права в случаях, когда суду при решении дела необходимо выяснить те или иные положения права иностранного государства7 .

По этому поводу справедливым представляется мнение И.Л. Петрухина, который отмечает, что дело, разумеется, не в том, знают или не знают судьи ту отрасль, которую следует принимать для обнаружения доказательств, а в том, является ли эта отрасль специальной, требующей экспертного разъяснения75.

А. Винберг отмечал, что «судить о соответствии или несоответствии дей- ствий лица определенным специальным правилам можно, лишь располагая специальными познаниями в области сложной технологии и производства, технического состояния транспорта, строительства, бухгалтерского учета и т.п. В связи с этим вывод эксперта о нарушении специальных правил (или об отсутст-вии такого нарушения) является доказательством по делу» . Техническая норма может приобрести правовое значение, но не сама по себе, а в силу специального решения государственного органа в установленном порядке, в связи с особой важностью той или иной технической нормы77.

Эксперты при производстве судебно-бухгалтерской и судебно- экономической экспертиз, которые являются типичными при расследовании пре- ступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, используют

72 См.: Громов Н.А. Заключение эксперта как источник доказательств. «Законность», 1997. ,Na 9. С. 43

73 См.: Балакшин В. Заключение эксперта как средство доказьгоания по уголовному делу, «Законность», 1999, Ка 1. С. 38.

74 См.: Строгович М. С. Курс советского уголовного процесса. М„ 1959. С. 239.

75 См.: Строгович М. С. Указ. Работа. С. 239.

76 См.: Винберг А. Теория доказательств в советском уголовном процессе. //Кримшшшстическая экспертиза в советском уголовном процессе. М., 1973, С. 717.

77 См.: Недбайло П. Е. Советские социалистические правовые нормы, Львов, 1959. С. 43,

37

федеральное законодательство, законодательство субъектов федерации, межведомственные и ведомственные нормативные акты для обоснования выводов о нарушениях финансовой дисциплинь! и круге лиц, допустивших эти нарушения.

Следственная и судебная практика расследования уголовных дел, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, свидетельствует, что в 12% случаях назначались так называемые «правовые», «экономико-правовая» экспертизы.

Кроме этого, в материалах уголовных дел в заключениях экспертов отме- чается, что алкогольная продукция приобретена «незаконно», «имеет место не-законный порядок уплаты акцизного сбора» . Очевидно, что приведенные оценочные выводы носят правовой характер и должны быть выводами следствия и суда, но не эксперта.

В. Корноухов предлагает в подобных ситуациях перед экспертом ставить вопрос в форме: «Как должно было действовать лицо (физическое, юридическое) в данной ситуации?» По его мнению, ответ эксперта на этот или подобный вопрос будет своего рода оптимальной моделью действий лица, законность деятельности которого поставлена под сомнение. В задачу следователя и суда входит;

а) сопоставление с этой оптимальной моделью конкретных действий лица (физического, юридического); б) установление отклонений в этих действиях от изложенного в модели порядка; в) определение причинной связи между допущенными отступлениями и наступившим событием преступления79.

Нам представляется, что приведенная конструкция способна обеспечить следователю и суду квалифицированную помощь экспертизы без ее вторжения в область права. Практика показывает, что по сложным уголовным делам, связанным с незаконным оборотом подакцизных товаров, перед специалистом ставились правовые вопросы определения соответствия действий должностных лиц правовым нормам. Например, в процессе доказывания по уголовному делу, возбужденному по ст. 171.1 УК по факту незаконной перевозки алкогольной про-

78 Например: Архив Ленинского районного суда г. Саратова. Уголовные дела № 1-38/99 г., 1-54/99 г., возбуж денные по ст. 171.1, 327.1 УК.

79 См.: Корноухов В. Допустимы ли правовые и юридические экспертизы в уголовном процессе. «Законность» Ж 1,2000. С. 15.

38

дукции, совершенного путем «псевдоэкспорта», следователь назначил проведение экспертиз, к участию которых привлек специалистов в области налогового, таможенного права80. Специалисты анализировали нормативные акты, регулирующие внешнеэкономическую деятельность, порядок декларирования товаров, а также правила их вывоза и ввоза на территорию России. В заключениях экспертов было отмечено, что имели место нарушения ст. ст. 185, 186 Налогового кодекса, ст. 109 Таможенного кодекса. Поэтому не случайно Пленум Верховного Суда РФ, учитывая особенности дел, связанных с уклонением от уплаты акцизного сбора, рекомендует судам в целях полного и всестороннего выяснения всех обстоятельств привлекать в необходимых случаях специалистов, обладающих соответствующими познаниями в области налогообложения .

В тоже время особого внимания заслуживает вопрос о формировании профессионализма следователя, дознавателя. Он в современных условиях должен осуществляться как за счет качественных юридических, так и в не меньшей степени неправовых специальных знаний. Об образовательном уровне сотрудников следственных аппаратов УВД, налоговой полиции Саратовской области свидетельствуют такие данные: имеют высшее - 71, 5%, экономическое образование - 28, 2 %, среднее специальное образование - 28,5 %, стаж работы до 5 лет - 68 %, свыше 10 лет - 8 %.ш

Очевидно, что правоохранительные органы недостаточно укомплектованы профессиональными кадрами, что снижает эффективность расследования. Поэтому наиболее оправданным было бы привлечение к расследованию специалистов, обладающих как специальными знаниями, так и юридическими, при этом знающих специфику следственной, судебной, экспертной деятельности.

См.: Архив Белгородского областного суда. 2000 г. Дело Ш 3-174. 81 См.: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., № S. О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов. //Экономика и жизнь. 1997, № 31. С. 18.

к См.: Материалы коллегии УВД Саратовской области № КУ - 34 от 5.10.2000, Обзорная справка о работе с кадрами УНП Саратовской области за 1999 год.

39

Порочная практика назначения экспертиз по правовым вопросам означает попытку возложить на эксперта функции, ему не свойственные и не предусмотренные в отношении него уголовно-процессуальным законодательством.

Следует отметить, что назначение экспертизы в области права возможно только в практике Конституционного Суда РФ и государственных органов, но не в уголовном процессе. Она осуществляется для оценки существующей правовой базы, соответствия отдельных норм основополагающим правовым положениям. Самостоятельное применение норм права является компетенцией следователей, прокуроров, судей. Применение законодательных норм должно базироваться на их правовых познаниях. Поэтому неслучайно в постановлении Пленума Верховного Суда СССР от 16 марта 1971 г. «О судебной экспертизе по уголовным делам», действующим до сего времени, отмечаются такие отрицательные явления, когда «назначают иногда экспертизу для выяснения вопросов, разрешение которых не требует специальных познаний, либо ставят перед экспертами правовые или иные вопросы, ответы на которые выходят за пределы их компетенции». В п. 11 постановления указано: «Суды не должны допускать постановку перед экспертом правовых вопросов, как не входящих в его компетенцию (например, имело ли место хищение либо недостача…)» .

Таким образом, производство правовой экспертизы следует признать не соответствующим смыслу уголовно-процессуального законодательства, а также специфике деятельности следователя и суда, по своему назначению призванных применять нормы права.

Довольно интересным представляется предложение Л.Г. Шапиро, которая полагает, что наряду с иными познаниями, познания в области налогообложения включают и правовые познания, разграничение правовых познаний должно осуществляться по удельному весу. Если их удельный вес больше, то данные специальные познания являются правовыми, если больше удельный вес иных

3 См.: Пленума Верховного Суда СССР от 16 марта 1971 г. Бюллетень Верховного Суда СССР № 5. 1971 г,

40

познаний - то специальные познания правовыми не являются8 . Такое предложение является спорным, поскольку трудно установить критерий, по которому будет проведено разграничение правовых познаний от иных. Представляется, что он представляет сугубо субъективную категорию, которая определяется каждым индивидуумом в отдельности. С учетом этих соображений предложение Л.Г. Шапиро вряд ли найдет применение на практике.

Решение проблемы, связанной в ряде случаев со сложностью ориентации в правовом многоотраслевом массиве, мы видим в использовании специалистов в порядке оказания следователю и суду справочно- консультационнои помощи. Она в достаточной мере обеспечивает компетентным лицам возможность правильного применения законодательства и правовых норм различных отраслей права.

Вышеизложенное позволяет придти к следующим выводам о сущности специальных познаний: 1) Специальные познания - это не общедоступные, не общеизвестные знания. 2) Специальные познания - это профессиональные знания ограниченного круга лиц в области науки, техники, искусства и ремесла, приобретенные в результате специального образования. 3) Специальные познания в уголовном процессе не включают в себя профессиональные знания следователя, прокурора и суда. 4) Специальные познания исключают познания, в области методологических наук, носящих мировоззренческий характер. 5) Специальные познания будут тогда, когда они опираются (соответствуют) современному уровню развития науки и техники, с учетом положительной апробации. 6) Специальные познания должны иметь достоверный результат, возмож- ность оценки и проверки этого результата.

Понятие «специальные познания» и «специалист» невозможно рассмат- ривать в отрыве друг от друга.

Ряд авторов определяет специалиста как лицо, обладающее специальными познаниями, в использовании которых возникла необходимость при производстве дознания или предварительного следствия, не заинтересованное в ис-

т Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Дисс… кан. юрид, наук. Саратов. 1999. С, 35.

&’

РОССИЙСКАЯ

4i^C«* ‘ 4?«]P*J

ходе дела, привлекаемое для участия в производстве следственного действия,

оказывающее научно-техническую помощь в любой форме, кроме формы экспертного заключения, руководимое лицом, производящим дознание, или следо-вателем в процессе проведения следственного действия , Статья 133.1 УПК представляет следователю право вызвать для участия в производстве следственного действия специалиста.

По мнению других авторов, спепдалист - сведущее лицо, привлекаемое следователем (судом) для участия в следственных (судебных) действиях для содействия в собирании, исследовании, оценке и использовании доказательств, а также для проведения экспертиз. Деятельность сведущих лиц в уголовном процессе - это совокупность действий по участию в вьшолнении профессиональной функции расследования, осуществляемая сведущими лицами в установленном уголовно-процессуальном законом порядке и в пределах, определяемых законом и решением компетентного органа о привлечении данного лица к осуществле-шло тех или иных обязанностей по расследованию конкретного дела .

В. Н. Махов предлагает именовать всех лиц, обладающими специальными знаниями и навыками их применения, не заинтересованных в исходе дела, оказывающих содействие следователю и суду в установлении истины по делу в формах и порядке, определенных законом, сведущими лицами87.

Л. Е. Владимиров проводил границу между сведущими лицами, вызывае- мым для дачи справок и дающими свои заключения на опытности в каком — либо ремесле, знаний или промысле (справочные свидетели), и сведущими лицами, основывающими свои знания на какой-либо науке, и приговор которых является решением специального вопроса в деле (научные судьи)88,

85 См.: Мельникова Э. Б. Участие специалистов в следственных действиях. М., 1964. С. 23; Морозов Г. Е. Участие специалиста в стадии предварительного расследования. Саратов, 1976. 3-4; Сорокотягин И. Н., Глазырин ф. В. и другие. Использование специальных познаний при расследовании преступленнй. Свердловск, 1978. С. 43,

w См: Штромас А. Ю. Деятельномть сведущих лиц в советском уголовном процессе (уголовно- процессуальное и криминалистическое исследование): Автореф. дисс… канд. юрид. наук. М, 1964. С. 9.

87 См.: Махов В. Н. Теория и практика использования знаний сведущих лиц при расследовании преступлений: Автореф. дис… док-pa юрид. наук. М., 1993. С. 22-23.

88 См.: Владимиров Л. Б. Учение объ Уголовныхъ Доказательетвахъ. Части; Общая и особенная. С.- Петербургь, 1910. С, 199-202.

42

Рассматривая понятия «специалист» и «сведущее лицо», мы полагаем, что в общенаучном смысле они не различаются: сведущее лицо или специалист -это лица, обладающие специальными познаниями. Если исходить из категорий ныне действующего УПК, то сведущее лицо понятие более широкое по сравнению со специалистом, рассматриваемым в качестве лица, участвующего в производстве следственного действия. Поэтому нельзя согласиться с мнением А. А. Сидорова, считающего, что термин «специалист» более приемлем в уголовном судопроизводстве89.

Наши возражения основываются на том, что такой подход противоречит здравой логике: в уголовном процессе предусмотрены различные формы использования помощи сведущих лиц. На практике нередко происходит смешение процессуальных фигур специалиста и эксперта, хотя совершенно очевидно, что в общепринятом смысле и та и другая являются специалистами, т. е. сведущими лицами. Это объясняется тем, что в уголовном процессе специалист и эксперт имеют много общих черт, вытекающих из того, что в обоих случаях требуется применение специальных познаний.

Введение фигуры сведущего лица в уголовный процесс объясняется необхо- димостью: а) использования специальных познаний при проведении предваритель- ной проверки в стадии возбуждения уголовного дела; б) использования помощи специалистов в ходе расследования вне следственного действия; в) получения ин- тересующей информации путем допроса при нецелесообразности использования в этих целях экспертиз как форму получения соответствующих сведений90,

Такое разграничение важно как для теории уголовно-процессуального права, так и для правоприменительной практики, которая не в состоянии обойтись без использования достижении в различных областях знания, какими и являются специальные знания.

89 См.: Сидоров А. А. Проблемы организации участия специалистов в расследовании преступлений. Дисс, канд. юрид. наук. Краснодар. 2000. С. 15.

90 См.: Воробьева И. Б. Взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. Саратов, 1988. С. 91.

43

С учетом изложенного, нам представляется, что сведущее лицо - это лицо, обладающие специальными знаниями в какой-либо области, которое при- влекается органом дознания, следователем, прокурором и судом для оказания научно-технической помощи, дачи пояснений по специальным вопросам и т.д. в стадии возбуждения уголовного дела, предварительного расследования и судебного разбирательства.

В этой связи следует отметить, что участие специалиста и эксперта в рас- следовании отличаются по целям91, содержанию своей деятельности, методу использования специальных познаний, объему и характеру процессуальных прав и обязанностей92. Конкретные задачи специалиста и эксперта порождают специфику функций каждого в уголовном процессе °.

Основной целью привлечения специалиста является расширение практи- ческих возможностей следователя в обнаружении, фиксации, изъятии доказательств, консультирование по интересующим вопросам. Целью экспертизы является получение научно обоснованного заключения для разрешения определенных вопросов при производстве по делу94.

Различен в процессуальном отношении порядок назначения экспертиз и привлечения специалиста к расследованию. Характер, порядок, объем деятельности специалиста определяется следователем и в определенной мере находит отражение в протоколах следственных действий.

На наш взгляд, в протоколах должна содержаться достаточно полная ин- формация о специалисте. В тоже время, как показывает изучение протоколов различных следственных действий, в них по-разному отражаются сведения о специалисте. В одних случаях указывается образование, в других - специальность, профессия, место и стаж работы, в-третьих - занимаемая должность.

91 См.: А, А. Закатов, Ю. Н. Оропай Указ. работа. С 10.

92 См.: Гольдман А. М. Правовые основания и формы привлечения специальных познаний в советском процес се. //Вопросы экспертизы в работе защитншса. Ленинград, 1970. С. 28.

93 См.: Маланьииа Н. И. Некоторые аспекты двух форм использования специальных познаний. //Теория и прак тика криминалистики и судебной экспертизы. Саратов, 1987. Вып. 6.

94 См.: Закатов А. А,,, Оропай Ю. Н. Указ. работа. С. 10.

44

Представляется, что в протоколе следственного действия должны содержаться сведения, характеризующие специалиста, т.е. фамилия, имя, отчество, место работы и должность. Помимо них, если специалист не является экспертом по должности, в протоколе целесообразно указать образование, стаж работы.

§1.3 Формы и виды использования специальных познаний при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом

подакцизных товаров

С учетом целей и задач использования специальных познаний для доказывания определенного круга и характера обстоятельств по делу, их роли в формировании доказательственной базы законодатель регламентирует различные формы их реализации в уголовном судопроизводстве: ст. ст. 69, 70, 78, 79, 80, 81, 133.1, 134, 170, 178, 180, 81, 181, 183-187, 189, 191-194 УПК и др.

Под формой участия специалиста понимается правовой статус специалиста как участника расследования, его процессуальные права и обязанности. Формы использования специальных познаний в расследовании делятся на два вида: процессуальные и непроцессуальные (организационные)93.

К первой относятся: участие специалиста в следственных действиях (ст. 133.1 УПК), проведение ревизии и документальных проверок, а также восстановление бухгалтерской отчетности (ст. 70 УПК), производство экспертизы (ст. 78-82, 184,187, 189 УПК), допрос эксперта (ст. 192 УПК) и некоторые другие.

Вторая — связана с использованием специальных познаний сведущих лиц, т.е. специалистов в соответствующей области в общеупотребительном, а не уголовно- процессуальном смысле. В качестве непроцессуальных форм использования специальных познаний сведущих лиц рассматриваются: консультационная деятельность по вопросам, требующим специальных знаний, а также производство предварительных исследований материальных объектов.

9i См.: Белкин Р. С. Использование специальных познаний для выявления и раскрытия преступлений в сфере экономики. //Организация борьбы с преступлениями в сфере экономики. Вып. 6. М., 1994, С. 99; Воробьева И. Б. Использование специальных познаний - гарантия объективного и полного расследования. /Проблемы соци-

45

Опрос практических работников органов дознания и следствия правоох- ранительных органов 8 субъектов РФ показал, что 93% сотрудников считают возможным использование специальных познаний как в процессуальной, так и внепроцесеуальной форме. Все это свидетельствует о настоятельной необходимости выработки четкого, полного и единого подхода к правовому урегулированию форм привлечения сведущих лиц к выявлению, расследованию и предупреждению преступлений.

В уголовно-процессуальном смысле каждая форма использования специ- альных познаний аккумулирует в себе различные виды применения.

Вопросу классификации форм и видов использования специальных позна- ний в юридической литературе уделялось значительное внимание. Однако до сих пор не существует единого мнения о формах и видах применения специальных познаний на предварительном и судебном следствии, отсутствуют их конкретные определения и соответствующие классификации96. Суть различий сводится к тому, что одни авторы просто перечисляют формы использования специальных познаний, не базируясь на каких-либо основаниях, а другие предлагают проводить классификацию с учетом субъекта применения, доказательственного значения полученных результатов, процессуального положения лица, применяющего специальные познания, и ряда других оснований. Разные авторы указывают от одного и более видов использования специальных познаний той или иной формы.

альной справедливости в отраслевых юридических науках. Саратов, 1988. С. 119; Сорокотягин ИЛ. Специальные познания в расследовании преступлений. Ростов н/Д, 1984. С. 6; Махов В. Н. Указ. работа. С. 4. 96 См, например: Казарина А. X. Использование криминалистических приемов в общенадзорной деятельности прокурора. //Вопросы борьбы с преступностью. М., 1970. Вьга.44. С.70; Степанов В. В. Предварительная проверка первичных материалов о преступлениях. Саратов. 1972; Кривенко Т. Д. Особенности расследования дел, возбужденных по материалам о недостачах ценностей, явившихся следствием преступных действий. М., 1977. С.75-86; Шиканов В. И. Актуальные вопросы уголовного судопроизводства и криминалистики в условиях современного научно-технического прогресса. Иркутск, 1979. С. 27; Танасевич В. Г., Григорьев Г. А. Об эффективности использования специальных познаний. //Следственная практика. 1980. Вып.128. C.S8; Арсеньев В. Д. Заболоцкий В, Г. Использование специальных познаний при установлении фактических обстоятельств дела. Красноярск, 1986. С 55; Воробьева И. Б. Взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. Саратов, 1988; Карепанов Н. В., Щербаков С. Г. Участие специалистов в расследовании хищений, совершаемых на промышленных предприятиях. Екатеринбург. 1993. С. 5; Белкин Р. С. Использование специальных познаний для выявления и раскрытия преступлений в сфере экономики. //Организация борьбы с преступностью в сфере экономики. Вып. б. М„ 1994, С. 99; Быков В,М. Проблемы применения технико-криминалистических средств и специальных познаний при расследовании преступлений. /Межвузовский сборник Саратов. 1998; Сидоров А.А. Проблемы организации участия специалистов в расследовании преступлений. Дисс… кан. юрид. наук. Краснодар. 1999; Шапиро Л.Г. Указ. работа С. 32.

46

А.А. Закатов и Ю.Н. Оропай в качестве видов реализации специальных познаний рассматривают:

  • применение следователем специальных знаний в ходе расследования;
  • участие специалиста в следственных действиях;
  • привлечение сведущих лиц для проведения ревизий и технических ос- видетельствований;
  • привлечение сведущих лиц для проведения экспертизы;
  • консультационно-справочная форма97.
  • В. И. Шиканов, кроме указанных, включает также:

  • использование результатов несудебных (ведомственных, администра- тивных) расследований, а также результатов исследования отдельных объектов, производящихся в процессе указанных расследований или при иных условиях,
  • использование специальных познаний переводчика и лиц, понимающих знаки немого или глухого (статья 57 УПК),
  • производство технических и иных обследований98.
  • Особое место занимает позиция В.В. Циркаль и В.К. Лисиченко, которые утверждают, что основными процессуальными формами использования специальных знаний в стадии предварительного следствия являются: применение их следователем; участие специалистов в следственных действиях; производство судебных экспертиз, Они считают, что «не может быть непроцессуальных форм применения специальных познаний в уголовном процессе, это равнозначно их незаконности»9 .

Иной точки зрения придерживались В.Д. Арсеньев и В,Г. Заболоцкий, которые считают, что специальные знания могут применяться в уголовных делах в ря-

97 См.: Закатов А.А., Оропай Ю.Н. Использование научно-технических средств и специальных познаний в рас следовании преступлений. Киев. 1980. С. 81.

98 См.: Шиканов В.И. Актуальные вопросы уголовного судопроизводства и криминалистики в условиях совре менного научно-технического прогресса. Иркутск. 1976. С. 25.

99 См.: Лисиченко В. К., Циркаль В. В. Использование специальных знаний в следственной судебной практике. Киев, 1987. С. 62.

47

де форм - экспертизе, участии специалиста в следственных действиях, педагога в допросе несовершеннолетних, переводчика в следственных действиях и т.д.100.

Разногласие во взглядах ученых на классификацию форм и видов использования специальных познаний, отсутствие единого системного подхода в определенной мере вызывают сложности в теории и на практике при решении вопроса об отграничении специалистов в процессуальном смысле слова от прочих сведущих лиц, не являющихся специалистами.

Принимая во внимание взгляды вышеперечисленных авторов, анализ содержания правовых норм, изучение практики, нам представляется обоснованной точка зрения Р.С. Белкина, И.Б. Воробьевой, И.И. Сорокотягина, В.Н. Ма-хова, которые говорят о двух формах участия в уголовном судопроизводстве лиц, обладающих специальными познаниями.

Степень регламентации и конкретные формы использования специальных знаний различны, что и предопределило различные мнения по рассматриваемому вопросу, в частности о моменте появления фигуры специалиста в уголовно-процессуальном смысле1 *.

Суть вопроса состоит в том, в какой момент их деятельность приобретает уголовно- процессуальный характер.

По нашему мнению, об использовании специальных познаний специалистом в процессуальном плане можно говорить лишь тогда, когда он по инициативе следователя, дознавателя либо других компетентных лиц вовлечен в уголовное судопроизводство.

Источник использования специальных познаний зависит и от субъекта их применения. УПК предусмотрена возможность привлечения специалиста к производству следственных и судебных действий. Субъектами использования специальных познаний при расследовании преступлений являются: следователь, лица, проводящие дознание, начальник следственного отдела, прокурор- криминалист, прокурор в стадии возбуждения уголовного дела и предваритель-

См.: Арсеньев В. Д,, Заблощшй В, Г. Указ. работа. С. 5. 1Ш См.: Мельникова Э, Б. Участие специалиста в следственных действиях. М.. 1964. С. 27-28.

48

ного расследования, специалисты, эксперты, лица, обладающие познаниями в области науки, техники, искусства и ремесла, но не наделенные процессуальными правами эксперта или специалиста, оперативные работники органов внутренних дел102.

Каждое следственное действие имеет определенные цели, присущий ему процессуальный порядок проведения, а это в свою очередь обуславливает и не- которые особенности участия специалиста в том или ином следственном действии. Непременным признаком специалиста с процессуальной точки зрения является его непосредственное участие в производстве следственного действия. Специалист - активный участник уголовно-процессуальной деятельности, поэтому «он способен оказывать весьма существенное влияние на ход и результаты расследования»1<ь. Под процессуальной формой понимается правовой статус специалиста как участника расследования, его процессуальные права и обязанности. К основным правам специалиста можно отнести: право обращаться с вопросами к лицам, участвующим в следственном действии; делать заявления, подлежащие занесению в протокол; право на возмещение расходов, связанных с явкой по вызову; на возмещение затрат и вознаграждение в связи с участием в следственном действии, кроме случаев выполнения служебного задания; знакомиться с протоколом следственного действия, вносить в него свои замечания или высказывать их по содержанию протокола следственного действия. Его обязанностями являются: явка по требованию следователя или суда; участие в производстве следственного действия; он должен обращать внимание следователя на обстоятельства, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств; давать пояснения по поводу выполняемых им действий и специальным вопросам; заявлять самоотвод, если ему известны обстоятельства, исключающие его участие в деле, а также по тем же основаниям, что и эксперт.

Указанный перечень прав и обязанностей не является исчерпывающим.

См.: Сорокотягин И. Н Указ. работа. С. 2. 103 См.; Селиванов Н.А. Привлечение специалистов к расследованию. М., 1973. С. 6.

49

Вся деятельность специалиста протекает под руководством следователя и в пределах, им определяемых. В протокол следственного действия включается та информация, которую следователь признает значимой для дела, причем в рамках, не противоречащих принципу объективности104. Это означает, что специалист не ущемляет ничьих, в том числе обвиняемого, интересов. Его деятельность способствует более полному и глубокому исследованию представляющих интерес для следствия обстоятельств. Деятельность специалиста обеспечивает не только объективность изучения обстоятельств, но и права и интересы подозреваемых и обвиняемых.

Пределы использования специалистов в следственных действиях ограни- чены лишь случаями, предусмотренными законом. Согласно ст. 133.1 УПК следователь вправе вызвать специалиста для участия в следственном действии в случаях, предусмотренных законом (осмотр - ст. 179, обыск - ст. 170, выемка -ст. 174, осмотр трупа — ст. 180, освидетельствование — ст. 181, следственный эксперимент - 183, ст. 186 УПК - получение образцов для сравнительного исследования). На практике при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, часто возникает необходимость привлечения специалистов к следственным действиям, в которых их участие по уголовно-процессуальному закону не предусмотрено. Работники следствия УВД, налоговой полиции Саратовской области привлекали специалистов: 18 % при допросе, 12% при очной ставке, 65 % при наложении ареста на имущество. С формальной точки зрения указанные действия должны рассматриваться как нарушение закона. По существу же следственные действия были проведены на более высоком качественном уровне. Однако опасаясь обвинений в нарушении закона, в этих случаях следователи не отражали факт участия специалиста в следственных действиях. Поэтому разумным представляется предложение ряда авторов о возможности участия специалиста при производстве любых следственных действий105. На наш взгляд, ч. 1 ст. 133.1 УПК целесообразно изложить в следующей редак-

104 См.; Воробьева И. Б. Взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. Саратов, 1988. С. 91.

50

ции: «Следователь в случае необходимости вправе привлечь к производству следственных действий специалиста, незаинтересованного в исходе дела».

В теории и на практике возникает вопрос, связанный с возможностью ис- пользования в уголовном судопроизводстве допроса специалистов. Уголовно- процессуальный кодекс допускает только допрос эксперта по ранее данному им заключению (ст. 192 УПК).

Большинство авторов считает, что правовым основанием допроса специалистов, т. е. лиц привлекавшихся к участию в следственных действиях являют-ся положения ст. 72 и 74 УПК .

ЮТ

Ю.Т. Шуматов, А.А. Сидоров, Л.Г. Шапиро высказываются за закрепление в УПК допроса специалиста. По их мнению, это предоставит новые возможности получения интересующейся информации при расследовании уголовных дел. В этом случае предметом допроса будут обстоятельства связанные с его участием в следственном действии его суждения по интересующим следователя вопросам.

Мы считаем справедливым предложение относительно закрепления в УПК нормы, регламентирующей допрос специалиста. Поэтому ч. 2 ст. 69 УПК необходимо дополнить словами «показаниями специалиста принимавшего участие в следственном действии» .

Важнейшей процессуальной формой использования специальных знаний является производство экспертиз. К процессуальным формам использования специальных познаний относятся назначение ревизии, иных документальных проверок, а также восстановление бухгалтерского учета.

См.: Воробьева И.Б. Указ. работа. С. 57; Сидоров А. А. Указ. работа, С. 14; Шапиро Л. Г. Указ, работа С. 24; т См.: Петрухин И.Л. Экспертгоа как средство даказывашш в советском уголовном процессе М. 1964. С. 60- 63, Якубов М.Л. Показания свидетелей и потерпевших. М. 1968. С. 88: Карнеева Л.М. Теория доказательств в советском уголовном процессе; Арсеньев В.Д. Основание назначения судебной экспертизы. //Социалистическая законность № 9. 1975. С. 55; Воробьев Г.А. Некоторые вопросы участия специалистов в расследовании преступлений. //Материалы научно-практической конференции. Краснодар. 1973. С. 120- 121. т См.: Шуматов Ю.Т. Использование специальных познаний на предварительном следствии. Дисс… кан. юрид. наук. М. 1996. С. 66-68; Сидоров А.А. Указ. работа. С 32; Шапиро Л.Г. Указ. работ С. 26. № См.: Воробьева И. Б. Взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. Саратов, 1988. С. 54; Махов В. Н. Участие специалистов в следственных действиях. М., 1975. С. 87.

51

В качестве процессуальной формы следует рассматривать и истребование предметов и документов могущих установить необходимые по делу фактические данные, если содержащаяся в них информация относится к области специальных познаний (ст. 70 УПК).

Правовая основа назначения и проведения судебной экспертизы опреде- лена ст. ст. 69, 78 - 82, 184-194 УПК. В ст. 59 УПК (ст. 53 проекта УПК109) дан исчерпывающий перечень прав и обязанностей эксперта. По мнению большинства процессуалистов, экспертиза - основная форма использования специальных знаний в уголовном процессе110.

Уголовно-процессуальное законодательство не раскрывает понятие «экс- пертиза», в связи с чем среди ученых до настоящего времени нет единой точки зрения на указанный уголовно-процессуальный институт. Имеющиеся проекты УПК РФ также не раскрывают содержание вышеуказанного понятия.

Заключение эксперта - один из видов доказательств, предусмотренных за- коном (ч. 2 ст. 69 УПК). Согласно ст. 78 УПК, экспертиза назначается в случаях,’ когда при производстве дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные познания в науке, технике, искусстве или ремесле. Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо’ иными специалистами, назначенными лицом, производящим дознание, предварительное следствие, прокурором или судом. В качестве эксперта может быть вызвано любое лицо, обладающее необходимыми познаниями для дачи заключения. Необходимо также отметить, что вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

В научной литературе понятию судебной экспертизы уделялось большое внимание. Однако до настоящего времени нет общепринятого определения рассматриваемого понятия.

f См.: Проект УПК. //Юридический вестник. 1995. № 31. С. б.

1,0 См., например: Петрухин И. Л. Указ. работа. С. 27; Степанов В. В. Указ. работа. С. 89-113; Лифшнц Е. М. Михайлов В. А. Назначение и производство экспертизы. Учеб. пособ. Волгоград, 1977. С.8;. Михайлов В. А, Дубягин Ю.П, Назначение и производство экспертизы. Учеб. пособ. Волгоград, 1991. С. 15.

52

Известные в научной литературе определения судебной экспертизы мож- но классифицировать на четыре группы:

Экспертиза - специальное исследование. К сторонникам первой группы можно отнести ряд авторов, которые считают, что экспертиза представляет собой исследование вещественных доказательств и других, выявленных при расследовании уголовного дела материалов и объектов, которое проводится по поручению суда (прокурора, органа расследования) лицами, сведущими в науке, технике и других специальных отраслях знаний”1. Само производство судебной экспертизы на данном этапе её развития представляет собой научное ис-следование, т.е. конкретное единичное исследование определённого объекта . Судебная экспертиза является исследованием, осуществляемым на основании специальных знаний в целях дачи заключения, служащего доказательством по делу11”1. Полагаем, что указанные определения экспертизы применительно к уголовному процессу содержат существенные недостатки и поэтому нуждается в следующем дополнении: экспертиза назначается в порядке, предусмотренном уголовно- процессуальным законом. Это обусловливается тем, что экспертиза является процессуальным действием.

Экспертиза - следственное (судебное) действие. Авторы говорят об экс- пертизе как о следственном (судебном) действии, направленном на установление фактов, имеющих значение для дела, и использовании специальных знаний путем привлечения сведущего лица с целью проведения им исследования и дачи заключения 4. Судебная экспертиза именуется процессуальным действием, состоящим в исследовании обстоятельств дела, проводимом по поручению следователей и судов в предусмотренном законом порядке сведущими в науке, технике, искусстве или ремесле лицами для установления фактических данных, служащих в форме заключения эксперта средством судебного доказывания, а в конечном итоге - установлению объективной истины по уголовным и граждан-

111 См.: Петрухин И. Л. Указ. работа. С 3-4.

1.2 См.: Аубакиров А. Ф., Бычкова С. Ф. Проблемы организации научных исследований в судебной экспертизе. //Теоретические и практические вопросы в судебной экспертизе. Вып.1. Алма-Ата, 1992. С. 3.

1.3 См.: Эйсман А. А. Указ. работа. С. 89.

53

ским делам1 ь. Понятие «экспертиза» охватывает не только деятельность эксперта, но оно отражает также место экспертизы в процессуальной деятельности116. Экспертиза - следственное действие, по целям и задачам заключающееся в использовании специальных познаний в форме экспертного исследования для установления отдельных обстоятельств, которые с помощью иных средств до- казывания не могут быть установлены при расследовании уголовного дела .

Права Л.Г. Шапиро, которая отметила, что недостатком данного определения является отсутствие указания на существенные признаки экспертизы, отличающие ее от других форм использования специальных познаний в уголовном процессе. Существенная особенность состоит в том, что результаты экспертного исследования, облекаются в форму заключения эксперта и являются самостоятельным видом доказательств. Кроме этого, представляется неприемлемой позиция, основывающаяся на том, что определенные обстоятельства могут быть установлены лишь с помощью экспертизы, так как это противоречит позиции законодателя. Она выражена в статье 79 УПК, предусматривающей случаи обязательного проведения экспертизы. Криминалистические методы исследования иных обстоятельств разнообразны и их выбор обусловлен конкретной ситуацией. Экспертиза может назначаться не только для доказывания обстоятельств, которые не могут быть установлены с помощью иных средств доказывания. Статья 20 УПК обязывает суд, прокурора, следователя и лицо, производящего дознание, принять все предусмотренные законом меры для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств дела, выявить как уличающие, так и оправдывающие обвиняемого, а также смягчающие и отягчающие его ответственность обстоятельства .

14 См.: Галкин В, М. Средства доказывания в уголовном процессе. М,, 1968, ч. 2. С. 6 -7.

ш См.: Дадьяковская С. П., Клименко Н. И., Лисиченко В. К. Подготовка к проведению отдельных видов су- дебной экспертизы. Киев, 1977. С.7; Орлов Ю. К. Проведение экспертизы в уголовном процессе. М, 1982. С. 5; Шляхов А. Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. М., 1979. С. 7; Михайлов В. А., Дубягин Ю. П. Назначение и производство судебной экспертизы, Волгоград, 1991. С. 3; Сидоров А. А. Указ. работа. С. 38.

1.6 Галкин В. М. Указ. работа. С. 7.

1.7 Букалов К. А. Процессуальные и криминалистические вопросы назначения судебной товароведнической экспертизы: Учеб. пособие. М.« 1976. С 10.

118 См.: Шапиро Л. Г. Указ. работа. С. 79

54

3) Экспертиза - средство доказывания. Сторонники третьего подхода ут- верждают, что судебная экспертиза - это опосредованное средство доказывания, сущность которого состоит в том, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор, судья или суд по основаниям и в порядке, установленном законом, дают эксперту поручение решить поставленный перед ним вопрос, а эксперт на основе своих специальных знаний проводит исследование предоставленных ему материалов и дает заключение, используемое в качестве источника доказательств в уголовном и гражданском процессах 19. 4) 5) Экспертиза - процессуальная (практическая) деятельность. Мнение ав- торов этой группы основано на том, что судебная экспертиза есть процессуальная деятельность специалистов различных отраслей знаний по исследованию конкретных обстоятельств, материалов, объектов уголовного дела с целью расширения познаний следствия и суда для установления истины по делу120. Экспертиза - это разновидность практической деятельности, опирающаяся на науку, но не являющаяся научным исследованием121. 6) Очевидно, что экспертиза — сложное процессуальное познавательное яв- ление. «Экспертиза - не только средство применения достижений научно- технического прогресса в уголовном судопроизводстве, но и введение законным способом в уголовное дело данных, полученных в ходе расследования и не фиксируемых другими следственными действиями, которые должны быть своевременно доведены до всех участников уголовного процесса» “.

Анализируя приведенные позиции, приходим к выводу, что наиболее приемлемым является определение, данное Ю.Т. Шуматовым: «экспертиза -процессуальное действие, состоящее в производстве по поручению органа дознания, следователя, прокурора и суда исследований различных объектов, осу-

См.: Надгорный Г, М. Понятие судебной экспертизы. // Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 29. Киев. 1984. С. П.

со См.: Дулов А. В. Права и обязанности участников судебной экспертизы. Минск, 1962. С. 6; Дулов А. В. Во- просы теории судебной экспертизы. Минск, 1969. С. 4-5,6.

ш См.: Аверьянова T.B. Методы судебно-экспертных исследований и тенденции их развития. Дисс… д-ра юрнд. наук. М., 1994. С. 115. ^ См.: Сорокотягин И. Н. Указ. работа. С. 43.

55

ществляемое лицами, сведущими в области науки, техники, искусства и ремесла, с целью дачи заключения по специальным вопросам» J.

При практическом разрешении вопроса о том, обязательна или необяза- тельна экспертиза в конкретном случае, приходится принимать во внимание два обстоятельства. Во-первых, относится ли доказательственный факт к числу непосредственно доступных восприятию или же знания о нем возможны лишь в форме вывода, умозаключения. Во-вторых, является ли вывод общепонятным, очевидным, «сам собою разумеющимся» либо он может быть основан лишь на специальных знаниях124.

На эффективность расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, оказывает влияние правильность определения вида, своевременность назначения и последовательность проведения экспертизы. Вид назначаемой судебной экспертизы будет определяться, прежде всего, ее предметом и объектами исследования. В качестве предмета экспертизы могут быть обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу, связанные с установлением способов создания неучтенной продукции путем нарушения технологии ее производства, исследованием условий хранения и транспортировки, установлением размеров и стоимости изготовленной неучтенной продукции и т.д..

Рассматривая сущность судебной экспертизы, прежде всего, следует ука- зать, что она как процесс познания не остается неизменной, «судебная экспертиза постоянно развивается путем создания новых и совершенствования имеющихся методик исследования и находит все большее применение в еудеб-но-следственной практике»123.

Постоянное изменение судебной экспертизы, как справедливо считает А. В. Дулов, происходит с двух сторон. С одной стороны, поскольку она есть научное исследование в определенной отрасли знаний, - от постоянного развития уровня знаний данной науки и общих методов познания. С другой стороны, по-

123 См.: Шуматов Ю. T, Указ. работа. С. 8.

124 См.: Эйсман А. А. Критерии и формы использования специальных познаний при криминалистическом ис следовании в целях получения судебных доказательств. М., 1962. С. 39.

123 См.: Орлов Ю.К. Заключение эксперта и его оценка (по УГОЛОВНЫМ делам). М. 1995. С. 4.

56

стоянное изменение сущности судебной экспертизы обуславливается изменением форм уголовного процесса, роли судебной экспертизы в этом процессе, норм, регулирующих её деятельность, что в конечном итоге зависит от эконо-мическои жизни общества .

Так, в связи с развитием науки из судебного почерковедения выделились автороведческая экспертиза, от технической экспертизы документов отделились фототехническая и экспертиза денежных знаков, ценных бумаг, специальной акцизной марки. Совершенно новыми исследованиями являются экспертизы в области компьютерных технологий127. Ряд авторов высказывают мнение о целесообразности проведения налоговых экспертиз. По мнению И. Кучерова, налоговая экспертиза непременно должна получить свое скорейшее теоретическое и практическое развитие, поскольку судебно-экономическая, судебно- бухгалтерская и иные судебные экспертизы, назначаемые при расследовании преступлений в области налогообложения, не решают всех задач, стоящих при расследовании данной категории уголовных дел128.

Нам представляется данное предложение неубедительным, поскольку методы проведения так называемой налоговой экспертизы аналогичны комплексной еудебно-бухгалтерской и судебно-экономической экспертизы.

Исследования показали, что судебные экспертизы по делам, связанным с не- законным оборотом подакцизных товаров, в 85 % проводятся в государственных экспертных учреждениях. Функции и порядок деятельности экспертных учрежде- ний определяются ведомственными инструкциями, приказами и положениями.

За последние пять лет, наблюдается тенденция роста экспертиз, выполняемых государственными учреждениями. По данным РФ ЦСЭ при МЮ РФ, экспертными учреждениями указанного министерства всего по России произведено экспертиз в 1995 г. 171148, в 1996 г. - 244187, в 1997 г. - 2319000, в 1998 г. - 246321, в 1999 г. - 260306, в 2000 г. - 261945.

См: Дулов А.В. Вопросы теории судебной экспертизы в советском уголовном процессе. Минск, 1959. С. 5. ш См.: Крылов В, В. расследование преступлений в сфере информации. М. 1998. С. 220. ш См.: Кучеров И. Почему нужна налоговая экспертиза //Налоговая полиция. 1995. № 16, Лесков В. Следствие прекращено. Забудьте ? //Налоговая полиция. 1995. № 3.

57

В тоже время появились и негосударственные - частные экспертные уч-

loo

реждения, именующие себя независимыми . Уголовно-процессуальное законодательство не содержит каких-либо ограничений для привлечения лица в качестве эксперта. Экспертом может быть любое лицо, обладающее специальными познаниями (ст. 189 УПК).

Н. Е. Сурыгина и В. В. Степанов поддерживают идею создания негосу- дарственных негосударственных экспертных учрежденийьо.

Нам представляется и это подтверждается практикой использования спе- циалистов в порядке ст. 189 УПК, что в ряде случаев экспертиза может быть проведена вне государственного экспертного учреждения, во-первых, использование в качестве судебных экспертов лиц, не состоящих на государственной экспертной службе целесообразно в случаях, когда в государственных экспертных учреждениях отсутствуют соответствующие специалисты; во-вторых, когда предстоит сложное исследование, а опыт специалистов этих учреждений явно недостаточен для проведения квалифицированного исследования, когда штатный сотрудник не может быть привлечен в качестве эксперта в силу требований ст. ст. 63, 67 УПК; в-третьих, когда исследование является уникальным и специалисты, подобного профиля отсутствуют в экспертном учреждении.

На наш взгляд, существование частных экспертных учреждений будет способствовать развитию в уголовном судопроизводстве принципа состязательности. В случае несогласия либо недоверия обвиняемого, подсудимого, защиты государственным экспертным учреждениям по их инициативе может быть проведена экспертиза в негосударственном экспертном учреждении.

Некоторые авторы полагают нецелесообразным создание частных экс- пертных учреждений считая, что при проведении экспертиз частными экспертными учреждениями следователь обязан уделять особое внимание разъяснению

ш См.: Корноухов В., Митричев В., Орлова В, Судебной экспертизе свой закон. //Российская юстиция. 1996. N° 4, С. 29.

130 См.: Сурыгина Н. Е. Повышение эффективности использования специальных технико- криминалистических познаний в расследовании преступлений. Автореф. дисс… канд. юрид. наук. М. 1992. С. 20-21; Степанов В. В. Совершенствование правовых и организационных основ судебной экспертизы. /Использование достижений науки и техники в предупреждении и расследовании преступлений. Саратов, 1994, С. 6

58

специалисту сущности имеющихся в его распоряжении материалов дела, доказательств и значение поставленных вопросов. В качестве доводов указываются следующие соображения. Частные экспертные учреждения не имеют постоянного штата квалифицированных специалистов. Поэтому привлечение специалистов так называемых независимых экспертных учреждений нецелесообразно. Наиболее оптимальные условия для проведения судебных экспертиз могут быть созданы только в государственных экспертных учреждениях. Имеется возможность для обеспечения исследований новейшими приборами, специализированными измерительно-вычислительными комплексами, средствами информатики, а также возможность систематического повышения квалификаций131. Деятельность экспертных учреждений позволяет обеспечить высокий уровень исследований, максимальное сокращение их сроков, развертывание ис-следовательской и методической работы э~.

Судебные экспертизы в экспертных учреждениях проводятся, как прави- ло/на высоком уровне. А. И. Винберг по этому вопросу указывал, что заключение, поступающее из экспертного учреждения, более отвечает требованиям объективности и всесторонности исследования на основе новейшей экспертной методики и техники JJ.

Безусловно, обоснованы соображения о том, что в государственных экс- пертных учреждениях могут быть созданы наиболее оптимальные условия для проведения судебных экспертиз.

На наш взгляд, при назначении судебной экспертизы в негосударственных учреждениях должен быть установлен такой порядок, который предпола- гал бы поручение проведения экспертизы не учреждению, а конкретному лицу.

См.: Стринжа В. К,, Надгорный Г. М., Сегай М, Я. Проблемы судебной экспертизы в свете правовой рефор- ма. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 40, Киев, 1990. С. 3; Шляхов А. Р. Правовые основы организации и деятельности судебно-экспертных учреждений в СССР. //Сборник научных трудов Всесоюзного НИИСЭ. С. 108.

132 См.: Кононенко И, П. О преимуществах производства судебных экспертиз в экспертном учреждении. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. Ш 17. 1978. С. 9.

’” См.: Винберг А. И. Заключение эксперта от имени юридического лица. //Социалистическая законность. 1974. № 1? С. 52-53

59

На основании изложенного считаем, что в УГОС целесообразно предусмотреть, что проведение экспертизы может осуществляться в государственных экспертных учреждениях, негосударственных экспертных учреждениях и отдельными специалистами.

Назначение и проведение судебных экспертиз при расследовании престу- плений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, отличается некоторыми особенностями включающими следующие положения:

  1. Своевременность назначения экспертных исследований. Своевремен- ность назначения экспертиз и последовательность их проведения, а также правильное формулирование заданий экспертам по этим делам являются одним из условий, обеспечивающих оперативность и полноту расследования. Как показывает практика, в 35 % случаев экспертизы назначались в течение первых 10 дней после возбуждения уголовного дела, в 28 % - в период от 10 до 30 дней и в 12 % - свыше 30 дней.

В законе не устанавливается и не может быть регламентировано время на- значения экспертизы. В соответствии со ст. ст. 78, 81, 84, 261, 290 УПК следователь, прокурор, суд назначают экспертизу в случаях, когда необходимы специальные познания. Поэтому следователи нередко допускают нарушения при назначении экспертизы, которые в первую очередь обусловлены тем, что они несвоевременно, с опозданием выносят постановления о назначении экспертизы.

Анализ следственной и экспертной практики показал, что нередко при на- значении отдельных видов экспертиз затрачивается значительное время до 30 суток на пересылку материалов. Например, физико-химическая экспертиза драгоценных камней и металлов в большинстве случаев осуществляется в соответствующих учреждениях областного или федерального уровней.

Поэтому требование своевременности означает, что экспертиза должна быть назначена, как только появятся основания. В целях своевременного завершения исследований следователь должен поддерживать деловой контакт с экспертом, оперативно решать вопрос о предоставлении дополнительных материалов по ходатайству эксперта.

60

Проблемным вопросом является время, в течении которого должна быть проведена экспертиза. В законе оно не устанавливается. Практика свидетельствует, что производство некоторых экспертиз исполняется в сроки, не удовлетворяющие следствие: до одного месяца и больше. Это оказывает негативное влияние на избрание важнейших процессуальных решений и расследование в целом.

Сроки проведения экспертиз установлены ведомственными нормативными актами. Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз1”*4, установлен 10-дневный срок по материалам с небольшим количеством объектов или не требующим сложных исследований и 20-дневный по материалам с большим количеством объектов или требующим сложных исследований. В подобных случаях срок может быть установлен по согласованию с органом, назначившим экспертизу, после предварительного ознакомления эксперта с материалами дела, которое не должно превышать 5 дней.

В экспертно-криминалистических подразделениях системы МВД приказом № 261 регламентирован срок проведения экспертизы, который не должен превышать 15 суток. Срок производства экспертизы может быть продлен руководителем экспертно-криминалистического подразделения по согласованию со следователем135.

Мы присоединяемся к позиции Я, Комиссаровой, которая в целях совер- шенствования производства экспертиз и ускорения расследования преступлений предлагает определить сроки производства конкретных видов экспертиз либо зафиксировать в УПК только основные положения, определяющие статус экспертизы в системе следственных действий, урегулировав в целом порядок назначения экспертиз отдельным законом j6.

Особенностью большинства экспертиз по исследуемой категории дел яв- ляется значительное количество материалов, которые должны исследоваться. Поэтому в каждом случае следователь должен обдумать вопрос об объеме ма-

Ь4 См.: Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР, от 10 декабря 1974 г. //Министерство юстиции СССР от 9 июня 1987 г. ™ См. Приказ МВД РФ Ш 261 от 1.06.93 г. С. 18. ш См.: Комиссарова Я. Сроки производства экспертиз, «Законность». 1995. № 76. С. 45.

61 териалов, которые он должен направить и о пределах ознакомления эксперта с фактическими данными, собранными следствием.

А. Р. Шляхов утверждает, что иногда целесообразно предоставление почти всех материалов дела, дающих возможность провести полное исследование (протоколы осмотров места происшествия, экспериментов, обысков и т.п.) ‘ .

53,4 % опрошенных следователей считают, что эксперту нужно знако- миться лишь с теми материалами дела, которые связаны с предметом экспертизы. Имеются в виду те экспертизы, где непосредственным объектом экспертного исследования являются не материалы всего уголовного дела, а вещественные доказательства образцы. Изучение экспертом всех материалов уголовного дела в подобных случаях ведет к ненужной трате времени. Следователь, не имея уголовного дела, теряет возможность вести расследование.

Вопрос о том, какие материалы должны быть представлены, целесообраз- но решать путем консультирования с экспертом. В тех случаях, когда материалы необходимы для производства экспертиз, следователю необходимо решить, подлинные документы или их копии следует направлять эксперту.

Нам представляется, что ограничение ознакомления эксперта с материа- лами дела ведет к ограничению возможностей их исследования. Чем полнее эксперт ознакомится с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, чем лучше он уяснит обстоятельства, вызвавшие необходимость назначения экспертизы, тем больше будет у него возможностей качественно провести исследование. Поэтому считаем, что эксперт, проводя экспертизу, должен исследовать все обстоятельства дела, имеющие значение для дачи заключения, и именно благодаря этому он будет иметь возможность прийти к правильному и обоснованному выводу.

  1. Необходимость консультации со специалистом. Перед постановкой эксперту вопросов, связанных с уклонением уплаты акцизного сбора, фальсификации продукции, подделкой акцизной и специальной марки, установления

См.: Шляхов А. Р. Указ. работа С. 87.

62

суммы причиненного ущерба, следователю крайне желательно проконсульти- роваться со специалистом.

  1. Определение логики постановки вопросов для экспертного исследова ния. Особенности преступного уклонения от уплаты акцизного сбора требует четкого представления о круге вопросов, которые могут быть разрешены при проведении различных видов экспертиз.

Как показывает практика, следователи зачастую не отражают в постановлениях сведения об обстоятельствах преступления, не приводят полных данных, относящихся к предмету экспертизы, не представляют в распоряжение экспертов необходимые объекты и материалы или представляют неполно.

  1. Комплексность экспертных исследований. По сведениям РФЦСЭ, экс пертными учреждениями данного министерства всего по России было произве дено комплексных экспертиз в 1995 г. - 500, в 1996 г. - 606, в 1997 г. - 584, в 1998 - 602, 1999 - 624, 2000 г. - 638.

Разновидностью комплексных экспертиз являются межведомственные экспертизы. Количество таких экспертиз возрастает. Так по данным РФЦСЭ, экспертными учреждениями указанного министерства с другими ведомствами этих экспертиз произведено в 1995 г. - 90, в 1996 г. - 102, в 1997 г. - 132, 1998 г. - 154, 1999 г. - 187, 2000 г. - 212.

Существуют определенные проблемы в организации комплексных экспертиз.

В уголовно-процессуальный закон не регламентирует порядок назначения и производство комплексной экспертизы. О комплексной экспертизе упомянуто лишь в Постановлении Пленума Верховного Суда СССР № 1 от 16 марта 1971 года. В проекте УПК определено, что комплексная экспертиза назначается только в случаях, когда установление обстоятельств, имеющих значение для дела, возможно лишь путем проведения нескольких исследований на основе различных отраслей знаний.

Однако разделение труда между экспертами может быть внутри одного вида экспертиз. Например, при нередко проводимой по делам исследуемой ка-

63

тегории дел экспертизу драгоценных камней минералогический анализ проводят одни эксперты, а огранку изделия из драгоценного камня - другие. Более того, практикуется специализация экспертов по методам (приборам). Например, спектрофотометрический анализ одного и того же объекта проводит один эксперт, а хроматографический — другой.

Опрос экспертов показал: 82,3 % считают, что такая специализация по- вышает эффективность исследования, так как предполагает более глубокое и квалифицированное владение каждым экспертом своей специальностью.

Производство комплексной экспертизы является в ряде случаев наиболее предпочтительной формой использования специальных познаний при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. Необходимость в производстве комплексной экспертизы возникает в тех случаях, когда в целях всестороннего исследования тех или иных объектов необходимо использовать знания представителей разных наук. С позиции двух или нескольких наук объекты экспертного исследования могут быть подверг-нуты более глубокому и разностороннему исследованию ~ . Комплексная экспертиза значительно повышает возможности исследования.

Для комплексной экспертизы вовсе не обязательно, чтобы эксперты рабо- тали совместно, т.е. чтобы исследование объекта происходило одновременно.

В случае расхождения во мнениях эксперты дают заключение отдельно.

Комплексные экспертизы могут быть успешно выполнены тогда, когда их производством заняты специалисты различных областей знания. В раде случаев комплексную экспертизу может провести и одно лицо, если оно владеет методикой комплексного решения вопросов, чему способствует специализация экспертов.

Вышесказанное приводит к выводу о необходимости внести в УПК до- полнения, прямо предусматривающие возможность производства комплексных экспертиз.

s См.: Рябова Н. И. Некоторые вопросы экспертизы, //Вопросы теории и практики предварительного следст- вия в органах внутрешшх дел, Саратов, 1973, С. 83-84.

64

Результатом деятельности эксперта является заключение. В статьях 89, 191 УПК указывается, что заключение дается экспертом в письменной форме, подписывается им и должно содержать подробное описание произведенных исследований, а также обоснованные ответы на постановленные следствием и судом вопросы. Если в процессе производства экспертизы экспертом будут установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе указать на них в своем заключении (ст. 191 УПК). Процесс производства судебной экспертизы заканчивается оформ-лением исследования в виде заключения эксперта (ст. 80,191,228 УПК) J .

Выводы делятся по различным основаниям:

Категорический вывод дается экспертом в тех случаях, когда по его внут- реннему убеждению установленные им факты достоверно обоснованы. Если у эксперта нет оснований для категорического ответа на поставленный вопрос, то дается вероятный вывод. Категорические выводы по форме могут быть положительными и отрицательными, условными и безусловными, однозначными и альтернативными.

В положительных выводах утверждается наличие интересующего следст- вие факта. В отрицательных выводах исключается существование какого- либо факта.

Условные выводы отражают существование какого-либо факта в зависи- мости от определенных условий. Они строятся с использованием формулировки типа «…при условии, что …». Условный вывод приобретает доказательственное значение лишь после того, как будет доказана истинность условия.

Альтернативный вывод формулируется экспертом в тех случаях, когда в итоге исследования получено несколько вариантов решения поставленной перед экспертом задачи, причем каждый из них исключает остальные. Он форму-

139 О процессе экспертного исследования и форме заключения эксперта см.: Назначение и производство судебных экспертиз. Пособие для следователей, судей и экспертов. М., 1988, С, 29; Орлов Ю. К, Формы выводов в заключении эксперта. Методическое пособие. М., 1981; Палиашвили А. Я. Заключение эксперта и некоторые спорные процессуальные вопросы. Вопросы судебной экспертизы. //Сборник научных трудов № 9; Самойлов Г. А. Теоретические основы криминалистической идентификации и установления групповой принадлежности.

65

лируется с использованием разделительных союзов “ или”. Альтернативный вьгоод имеет доказательственное значение, так как дает возможность ограничить число проверяемых фактов и нередко в совокупности с другими данными позволяет следствию прийти к однозначному выводу.

Вывод, указывающий на невозможность решения поставленного вопроса при производстве технико-криминалистической экспертизы, может быть обусловлен следующими причинами: плохим состоянием объекта (существенно поврежденный, малый объем); спецификой исследуемых объектов (отсутствие индиви- дуализирующих признаков в виде дефектов, загрязнении и т.д.); отсутствием у эксперта данных об условиях хранения и эксплуатации исследуемого объекта.

Оценка заключения эксперта предполагает не только изучение содержания заключения, выяснение научной обоснованности выводов эксперта, но и анализ связи фактов, изложенных в заключении, с обстоятельствами дела (предметом доказывания) и другими фактическими данными, полученными путем осмотра, допроса, иных следственных (судебных) действий.

При обнаружении противоречий между заключением и другими доказа- тельствами необходимо тщательно оценивать все материалы дела, определив, является ли расхождение следствием ошибочности выводов эксперта или недостоверности доказательств, которые им противоречат. Следователь (суд) вправе назначить соответственно дополнительную (при неполном или недостаточном ясном заключении) или повторную экспертизу, если выводы эксперта противоречат фактическим обстоятельствам дела или установлены новые данные, которые могут повлиять на вывод эксперта, а также при существенных процессуально ных нарушениях, допущенных при назначении и производстве экспертизы
.

Заключение эксперта как и любое другое доказательство подлежит оценки. Под оценкой доказательств понимают процесс установления их относимо- сги и допустимости, определения форм и путей использования их в доказыва-

//Криминалистическая экспертиза. Вып. Ш 1. М.. 1973. С. 104; Шляхов А. Р. Формулирование заключения криминалистической экспертизы. //Материалы научной конференции. М., 1968. С. 59-60.

т См.: Лисиченко В.К, Особенности проверки и оценки заключения экспертизы на предварительном следствии ив суде. - В кн.: Криминалистика и судебная экспертиза. № 24. Киев. 1982. С. 34.

66 нии. Суд, прокурор, следователь, руководствуясь законом, оценивают заключение по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности (ст. 71 УПК). Заключение эксперта не является обязательным для следствия и суда, при этом их несогласие с выводами эксперта должно быть мотивированным (ст. 80 УПК). Однако, из практики изучения уголовных дел установлено, что такое несогласие скорей является исключением из общего правила, чем обычным явлением. 73 % случаев мотивированного отклонения заключения эксперта связывается не с ошибочными выводами экспертизы, а с теми материалами, которые были представлены на экспертизу, в том числе с образцами для сравнительного исследования. До сих пор на практике встречаются случаи, когда за- ключение экспертизы отклоняется из-за того, что эксперт не был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, т. е. из-за несоблюдения определенных процессуальных требований.

В процессуальном положении эксперта и специалиста есть много общего, к примеру, ст. 66, 67 УПК предусматривает одни и те же основания их отвода, в ст. 159, 179, 180 УПК определены случаи обязательного участия в следственных действиях специалиста.

Вместе с тем, законодатель подчеркнул существенное отличие специалиста от эксперта. Это прежде всего «различный характер использования органами предварительного следствия и дознания специальных познаний эксперта и специалиста и неодинаковое доказательное значение результатов их деятельности»141. Знания и опыт эксперта применяются в тех случаях, когда необходимо провести какие-то исследования. Итог своего исследования эксперт оформляет заключением, выполненным по определенной форме, которое служит доказательством по уголовному делу. Специалист такого документа не составляет, а его деятельность может в необходимых пределах отражаться следователем в

См.: Сорокотягин И, Н.. Указ. работа. С. 5.

67

протоколе либо по результату предварительного исследования специалист составляет справку, акт, заключение специалиста142.

Таким образом, из числа широко используемых при расследовании преступлений в законе предусмотрены следующие процессуальные возможности использования специальных познаний: участие специалистов в производстве следственных действий (133-1 и др. ст. УПК); назначение и производство судебных экспертиз (78,184,187, 189 ст. УПК и др.); допрос эксперта (ст. 192 УПК); назначение и проведение ревизий и иных документальных проверок (ст. 70 УПК); восстановление бухгалтерского учета за счет собственных средств (ст. 70 УШС).

Самостоятельной непроцессуальной формой использования специальных познаний в процессе расследования преступлений следует считать обращение за помощью к специалистам, которые не привлекаются к непосредственному участию в следственных действиях.

Непроцессуальными формами использования специальных познаний све- дущих лиц являются:

  • консультационная деятельность по вопросам, требующим специаль ных знаний сведущих лиц343;

  • производство исследований материальных объектов.

Перечисленные формы использования специальных познаний для выяв- ления и раскрытия преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, свидетельствуют о том, что орган дознания имеет возможность значительно расширить круг источников получения необходимой информации путем привлечения к решению стоящих перед ними задач специалистов в самых различных областях знаний.

” См., иапример: Инструкция проведения несудебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ; приказ МВД РФ № 261 от 1 июля 1993 г. «О повышении эффективности эксперт-но-кримнналиетического обеспечения деятельности органов внутренних дел».

143 Использование помощи специалистов в форме консультации именуется по-разному: консультационной, консультационно-справочной, справочной.

68

ГЛАВА 2 Особенности использования специальных познаний

при выявлении и расследовании преступлений, связанных

с незаконным оборотом подакцизных товаров

§ 2.1 Признаки способов совершения преступлений» как основание

для возбуждения уголовного дела

Один из основных элементов криминалистической характеристики пре- ступлений - способ преступления. Установление способа совершения преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, является узловым моментом для выявления и расследования преступлений данного вида. Именно через способ проявляется процесс отражения преступного деяния во внешней среде. Криминалистическое понимание способа совершения преступления в определенной мере отличается от уголовно-правового его йстолкова-ния . Способ совершения преступления - понятие неоднозначное для различных видов преступлений и именно он является порою основанием для разграничения частных методик расследования.

В литературе имеются различные определения понятия «способ соверше- ния преступления». Нам представляется, что Белкин Р.С. дал его наиболее полно, считая, что способ совершения преступления - это система действий по подготовке, совершению и сокрытию преступления. Данные действия детерминированы условиями внешней среды и психофизиологическими свойствами личности и могут быть связаны и избирательным использованием соответствующих орудий или средств, условий места и времени и объединяются общим преступным замыслом145.

Способ совершения преступления нельзя рассматривать в отрыве от дру- гих элементов криминалистической характеристики, так как выбор способа во многом обусловлен особенностями объекта преступного посягательства, характеристики субъекта преступления и мотивов его действий, особенностями ор-

‘** См.: Кудрявцев В. Н. Объективная сторона преступления. М., 1970. С. 71; Мамурков В. А., Воробьев Е. С. Установление способа совершения преступлений — важная задача процесса расследования квартирных краж //Проблемы интенсификации деятельности по расследованию преступлений: Межвузовский сборник, Свердловск, 1987. С 106.

69

ганизационной, технологической структуры отрасли экономики и рядом других обстоятельств.

Для криминалистов в способе совершения преступлений на первый план выступают те его информационные стороны, которые являются результатом проявления во вне закономерностей отражения основных свойств избранного способа достижения преступных целей. Знание способа во многом способствует формированию наиболее реальных следственных версий о лице или круге лиц, которые могут совершить преступление, об отдельных существенных деталях механизма и свойствах других элементов криминалистической характеристики146. Для этого необходимо, чтобы следователь отчетливо представлял, как оно совершалось, какое оборудование, материалы и технологии преступник использовал. Важным условием успешного расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, является знание типичных механизмов уклонения от уплаты акцизного сбора. Поэтому, разрабатывая методику расследования преступлений, метод раскрытия следует избирать в зависимости от методов его совершения . Сочетание познаний о способах уклонений от уплаты акцизных сборов с типичными признаками экономических преступлений позволяет создать систему мер по их вскрытию и пресечению, разработать эффективные методы и приемы выявления, предотвращения.

Анализ следственной практики свидетельствует, что преступления, свя- занные с незаконным оборотом подакцизных товаров, совершаются на этапах изготовления, реализации и перевозки подакцизного товара. Поэтому представляется необходимым дифференцированно, с учетом ряда факторов, исследовать способы совершения преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров.

2Л Способы совершения преступлений, связанные с производственной деятельностью

145 См.; Белкин Р. С. Курс советской криминалистики. Т. 3. М., Академия МВД СССР. 1979. С. 231.

м* См.: Яблоков Н. П. Криминалистическая методика расследования (некоторые теоретические положения). М.,

  1. С. 67,

147 См.: Криминалистика / Под редакцией Герасимова И.Ф., Драпкина ЛЯ. М. 1994. С. 336

70

Под производством следует понимать деятельность по изготовлению (созданию) товаров и иной продукции, подлежащей в соответствии с законами и подзаконными актами обязательной маркировке марками акцизного сбора или специальными марками. Создание продукции или товаров может происходить в условиях промышленного производства или кустарно.

Производство товаров якобы для собственных нужд. В соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты акцизов» предприятия и органи- зации, осуществляющие производство подакцизного товара для собственных нужд, освобождаются от уплаты акцизного сбора. Преступники используют возможности документального оформления фиктивного производства товара для собственных нужд, что позволяет искусственно создавать резерв неучтенного товара и уклоняться от уплаты акцизного сбора.

Фальсификация наименования сырья. К часто используемым способам относится фальсификация подакцизного товара, которая не соответствует предъявляемым требованиям технических условия и других нормативных документов. Этот способ совершения преступления широко распространен среди физических лиц. Преступники, как правило, занимаются незаконной предпринимательской деятельностью по изготовлению вино-водочной продукции, табачных изделий.

Занижение количества или завышение цены приобретаемого товара. Уклонения от уплаты акцизного сбора распространены с давальческим сырьем (сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцам без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая разлив148). С целью создания на предприятии неучтенной партии закупаемой продукции, как правило, используются так называемые временные накладные на время перевозки сырья или накладные, в которых отражено меньшее количество поставленной продукции. При занижении количества дачьнейшим шагом может стать безфак-турный отпуск товара или занижение объема реализации. В случае завышения

т См.: Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов утвержденной приказом МНС Ка АП-3-03/177 от 10.05.2000.

71

цены товара помимо завышения себестоимости, может быть присвоение подотчетным лицом разницы между реально затраченными и отчетными суммами. Часто эти способы применяются вместе, происходит занижение количества приобретаемого товара с одновременным завышением его цены. Факт выявляется обычно оперативным путем. Определенные результаты могут дать встречные проверки с организациями, изготавливающими и реализующими подакцизные товары, и косвенно задействованными субъектами (транспорт, страховые фирмы, предприятия связи и т.д.).

Ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговой ин- спекции, без лицензии. Юридическое лицо на фоне законной (лицензированной) деятельности осуществляет деятельность, на которую у него лицензия не получена, и она не имеет права на занятие данным видом деятельности. Подобные нарушения связаны с полным неотражением хозяйственной деятельности, относящейся к лицензированию (путем замены одной продукции на другую).

Безфактурный отпуск подакцизного товара, для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации. В учетных документах не отражается часть хозяйственной деятельности предприятия. Например, в нарушение Указания по заполнению налогового расчета (декларации) по акцизам, объявленного приказом ГНС РФ № БГ-3-03/398 от 20 ноября 2000 г., фирма реализует товар без оформления накладных, счетов - фактур и др. бухгалтерских документов, что влечет полное уклонение от уплаты акциза. Для оценки данных бухгалтерских и экономических учетов проверяется наличие взаимосвязи между различными первичными документами (приход сырья, товаров, их переработка, наличие на складе, расход и реализация), а так же проверяется соблюдение технологической дисциплины на предприятии. Чаще всего подобные нарушения сопровождаются процессом производства продукции, не находящей отражения в отчетности.

Из внешних источников важную информацию могут содержать документы, косвенно задействованных хозяйствующих субъектов.

2.2 Способы совершения преступлений, связанные

72

с реализацией подакцизной продукцией

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции предприятия, оказанием услуг, производством работ и называется процессом реализации. В соответствии с указанием по заполнению налогового расчета (декларации) по акцизам, объявленного приказом МНС РФ № АП-3-03/177 от 10.05.2000, моментом реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи), момент фактического перемещения товаров за территорию организации - налогоплательщика, включая товары, произведенные из да-вальческого сырья. Реализация товара учитывается на счетах, утвержденных приказом Минфина № 56 от 1 ноября 1991 года в ред. от 17 февраля 1997 г.

Реализация немаркированного подакцизного товара без фактической уп- латы акцизного сбора. Этот способ совершения преступления, как правило, распространен среди юридических лиц, которые реализуют такие товары, как нефть, газовый конденсат, ювелирные изделия, автотранспорт. Платежное поручение является свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком. Правонарушители при отгрузке большой партии подакцизных товаров, умышленно не оплачивают определенную часть партии, отправленной поставщику, тем самым уклоняются от уплаты акцизного сбора.

В последнее время участились случаи реализации нефтяной продукцией физическими лицами, которые используют подпольные мини- перерабатывающие установки.

Реализация подакцизного товара без специальной акцизной марки или реализация с маркой, которая не соответствует расфасовке товара В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17 мая 1997 г. № 601 «О маркировании товаров и продукции на территории РФ знаками соответствия, защищенными от подделок» отмечено, что маркирование устанавливается в целях охраны интересов и прав потребителей на приобретение товаров надлежащего качества и привлечения дополнительных средств в доходную часть федерального бюджета. С 1 января 1997 г. введена обязательная маркировка алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, под-

73

тверждающая легальность ее происхождения, а с 1 марта 1997 г. запрещена реализация ее без наличия специальной марки. Вид акцизной марки должен соответствовать объему продукции и фактической расфасовке.

К наиболее распространенным способом совершения преступления отно- сится реализация подакцизного товара, подлежащего обязательной маркировке специальными акцизными марками. К таким товарам относятся: спиртные напитки (за исключением пива), табачные изделия, выпускаемые в пачках в соответствии с действующей нормативно- технической документацией (включая табачные изделия, вывозимые в страны СНГ). Правонарушители, используя этот способ, искусственно снижают облагаемый налог. Наиболее широкое распространение подобный способ получил на предприятиях, изготавливающих и реализующих алкогольную продукцию. К примеру, вид акцизной марки должен соответствовать объему продукции и фактической расфасовке.

Сокрытие выручки от реализации подакцизной продукции или сырья. Данный способ распространен с подакцизными товарами, которые не маркируются специальными акцизными марками (бензин автомобильный, легковые автомобили, ювелирные изделия)149. В данном случае отражение полученной выручки намеренно осуществляется путем неправильной корреспонденции бухгалтерских счетов. Например, полученная выручка намеренно осуществляется не по счету 46, а по счету 64 «Расчеты по авансам полученным». При таком отражении хозяйственной операции счет 46 в конце месяца не закрывается счетом 80, в связи с чем, не начисляется подакцизный налог на товары, которые не маркируются специальной акцизной маркой.

Когда выручка не отражена в документах, но реализация подакцизной продукции произведена, нарушения вскрываются, как правило, с использованием оперативных источников информации, а также путем встречной проверки документов. При проведении проверочных мероприятий следует уделять осо-

См,: Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов утвержденной приказом МНС Хз АП-3-03/177 от 10.05.2000.

74

бое внимание на согласованность порядка отражения данных о факте хозяйст- венной деятельности предприятия за проверяемый период.

Сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи подакцизного сырья или товара. Юридическое лицо осуществляет розничную торговлю, однако по мере реализации подакцизного товара, этот факт не находит полного отражения в учете. Происходит подмена или уничтожение первичных документов с целью ликвидации следов существования данной партии подакцизного товара полностью или ее части, сокрытия выручки от реализации.

Не исключены случаи уничтожения договора о совместной деятельности предприятий через определенное время, после того как подакцизная продукция будет реализована.

Неоприходование наличной выручки за подакцизную продукцию, реализованную через доверенных лиц. Предприятие предоставляет доверенному лицу подакцизные товары и необходимые подлинные документы (накладные, доверенности и др.) для их реализации. Продав полученный подакцизный товар, доверенное лицо сдает наличные деньги, предприятию. Затем первичные документы, подтверждающие передачу товара доверенному лицу, уничтожаются (скрывается вся операция) либо подменяются (в них указывается не полная реализация товара), а соответствующие денежные средства в кассу не приходуются, оседая в виде «черной» наличности. В подобных случаях в бухгалтерском учете не находит отражение факт реализации подакцизной продукции (или ее части), что приводит к искусственному занижению акцизного сбора. Подобные нарушения могут сопровождаться не отражением в бухгалтерском учете фактов получения товарно-материальных ценностей от поставщиков1”0.

Занижение фактической цены реализации подакцизного товара В учетных документах указывается намеренно измененная цена, меньше той, по которой товар был реализован фактически. При этом искусственно занижается уп-

130 См.: Типичные способы уклонения физических и юридических лиц от уплаты налогов. Учебное пособие. Академия ФСНП РФ. М. 1998. С. 3-22.

75

лата акцизного сбора. Особое распространение подобное правонарушение приобретает в условиях отсутствия должного контроля: при реализации подакцизного товара с коммерческих магазинов, киосков, а также при экспорте продукции через двойные контракты с оседанием части выручки на незарегистрированных счетах за рубежом. Например, резидент - фирма «А» заключает с нерезидентом - фирмой «Б» два контракта на поставку одной и той же партии продукции. В первом контракте определена одна цена, во втором - дополнительная, выше на несколько процентов по сравнению с первым контрактом. Для фирмы «Б» официальным и являются оба контракта, причем по первому контракту она перечисляет деньги на один счет, подконтрольный ЦБ РФ, а по второму на другой, лицензия на который не получена. Фирма «А» в официальном учете отражает только суммы первого контракта.

Реализация одного подакцизного товара под видом другого. В данном слу- чае происходит документальная подмена одного товара другим. В соответствии со ст. 181 НК коньячный спирт, спирт -сырец и виноматериалы, не облагаются акцизами. В соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 10.01.97 № 15-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции»151) продукция производится по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и пройти государственную регистрацию согласно Постановлению Правительства от 23 июля 1996 г. № 874 «О введении государственной и алкогольносодержащей пищевой продук-

См.: Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 10.01.97 Ш 15-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции». Собрании законодательства Р Ф. 1995. № 48. Ст. 4553, 1997, №. 3, ст. 359.

76

цииь2». Правонарушители фиктивно оформляют необходимые документы одного подакцизного товара другой, который не облагается акцизами. Данный способ распространен в отношении спиртосодержащейся продукции, которая оформляется как спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, т.е. изделия медицинского назначения.

Кроме этого, часть правонарушителей прибегает к более примитивному способу незаконного оборота подакцизных товаров. Например, все документы на автобензин А-76 составлены и учтены правильно, но фактически под их прикрытием проходит реализация более дорогого бензина А-93, при этом разница в цене полностью не учитывается при налогообложении и оседает, обычно в виде «черной» наличности. Имеют место факты, когда производители, торговцы добавляют к бензину этил, тем самым повышая октановое число, и продают эту смесь уже как более дорогой бензин. Аналогичные манипуляции совершаются с дешевым прямогонным бензином, который не облагается акцизным сбором.

Замена одних подакцизных товаров на другие (более дешевые) может со- провождаться перерасходом дешевых товаров, фактически использованных. Если правонарушителям не удается списать перерасход на производство, то они иногда идут на оплату стоимости перерасхода, поскольку размер преступной прибыли при подобных операциях высок. Выявление такого способа проверками эффективно, если подмена подакцизного товара произошла на самом предприятии, а не «пришла» от поставщика.

Информация о подобных правонарушениях обычно поступает от конфи- денциальных источников и в процессе рейдовых мероприятий,

2.3 Способы совершения преступлений, связанные с нарушениями бухгалтерского учета или использованием расчетных счетов

Основным нормативным актом по бухгалтерскому учету является Феде- ральный закон «О бухгалтерском учете» J, который устанавливает единые пра-

152 См.; Постановление Правительства от 23 июля 1996 г. № 874 «О введении государственной и алкогольносо-держащей пищевой продукции». Собрании законодательства Р Ф, 1996. № 31, ст. 3755. |5? См.: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете». Собрании законодательства Р Ф. 1996. №31, ст. 3675.

77

вовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России. По назначению учетные документы подразделяются на распорядительные (приказы, требования, заказы и другие), оправдательные (приемосдаточные акты, приходные и расходные документы, счета-фактуры) и бухгалтерского оформления (различного рода справки мемориальные ордера, отчеты и калькуляции, распорядительные ведомости).

В соответствии с действующим законодательством расчетные счета от- крываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк соответствующие документы, среди которых обязательно должна присутствовать справка о постановке на учет в налоговые органы. Банк в соответствии с заключенным договором присваивает предприятию номер расчетного счета и открывает лицевой счет для учета движения его денежных средств. Следует отметить, что предприятия, имеющие расчетные счета, могут открывать свои подразделения, филиалы, находящиеся вне места расположения предприятия. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства и поступления за реализованную подакцизную продукцию. С расчетного счета производятся все платежи предприятия: оплата поставщикам, безналичное перечисление акцизного сбора и т.д.

Занижение прибыли и отражение ее в виде дебиторской задолженности при реализации подакцизной npodymjuu, не связанной с основной деятельностью. Юридическое лицо производит реализацию подакцизной продукции, при этом полученные суммы не отражаются по кредиту, оставаясь дебиторской задолженностью, т.е. полученный доход не признается, а фиксируется как якобы задолженность партнера, которую еще предстоит получить. Данное нарушение в подавляющем большинстве случаев влечет занижение уплаты акцизного сбора при реализации подакцизных товаров. Таким образом, нарушения бухгалтерского учета указывают на признаки данного преступления. Для вскрытия подобного нарушения необходимо соотносить поступающие из обслуживающего банка выписки из расчетного счета (приходные ордера) и отраженные в

78

бухгалтерских проводках факты реализации. Как правило, логическим завершением действий по занижению прибыли подобным образом является отнесение этой дебиторской задолженности (по истечении срока исковой давности) на финансовые результаты деятельности предприятия, что ведет к повторному занижению акцизного сбора.

Занижение объема реализации подакцизной продукции. Одним из самых распространенных способов уклонения от уплаты акцизного сбора является от ражение в бухгалтерском учете реализации только части партии подакцизного товара. Как правило, все проводки составлены верно, их различие с реально реализованной подакцизной продукцией будет лишь в отраженных в учете объ емах. Подобные действия ведут к сокрытию акцизного налога. Часто это нару шение сопровождается наличием неучтенной партии подакцизного товара или ведением подпольной (неофициальной) деятельности. Для выявления подобно го способа уклонения от уплаты акциза необходимо соотносить стоимость реа лизованной (по учетам) продукции, фактически поступающие денежные пото ки, транспортные расходы и другие издержки. \

Проведение взаимозачета без отражения по счетам реализации. По при- казу МНС РФ № БГ-3 03/440 от 18 декабря 2000 г. любые взаимозачеты в бухгалтерском учете должны отражаться через счета, утвержденные приказом Минфина № 56 от 1 ноября 1991 года, в ред. от 17 февраля 1997 г. При этом по кредиту счета отражается отпускная стоимость товара (не ниже себестоимости), а по дебету — полная себестоимость товара и уплата акцизного сбора. Разница между кредитом и дебетом есть финансовый результат операции. Следует отметить, что в результате неправильного отражения взаимозачетов происходит занижение уплаты акцизного сбора. При проверке наличия данного нарушения следует особое внимание уделять правомерности списания кредиторской задолженности. Для выявления данного способа уклонения бывает достаточно оперативных источников информации, для легализации и дополнения оперативных материалов и обнаружения признаков преступления необходимо прове- дение встречных проверок на соответствующих предприятиях.

79

Занижение выручки в главной книге и балансе, в отчете о финансовых результатах В данном случае имеет место, намеренно заниженное примитивное отражение выручки в учетных и отчетных документах без соответствующего изменения в первичных документах. В связи с этим занижается уплата акцизного налога. Проверка осуществляется прямым сопоставлением данных из первичных документов с данными из главной книги, баланса и другими средствами.

Осуществление финансовых операций с использованием по взаимной до- говоренности счетов других предприятий. Этот способ уклонения от уплаты акцизного сбора заключается в следующем: предприятие по взаимной догово- ренности с другими юридическими лицами, осуществляет определенную часть своей деятельности, используя чужие расчетные счета и добивается занижения оборотов по своему расчетному счету, что позволяет скрывать подлинные объемы хозяйственной деятельности. Данные операции получили широкое распро- странение в связи с тяжелым финансовым положением многих предприятий. Однако практика показывает, что определенная часть деятельности предприятия, не отражается в бухгалтерском учете (объем выпущенной подакцизной продукции, объем ее реализации).

Раскрытие подобных правонарушений трудоемко и требует привлечения опытных специалистов, обладающих специальными познаниями в области бухгалтерско- экономической деятельности. Основными методами раскрытия являются изучение и анализ дебиторской задолжности предприятия и проведение встречных проверок предприятий партнеров (дебиторов), их кредитовых сальдо счетов (субсчетов), отвечающих за расчеты с этим предприятием.

Открытие нескольких счетов в «различных банках» без уведомления налоговых органов. Данный способ направлен на полное сокрытие фактов хозяйственной деятельности предприятия путем проведения расчетов по ним через счета, которые не зарегистрированы в налоговых органах. В таких случаях происходит сокрытие сумм акцизного сбора.

Перечисление средств за выполненные работы по переработке подакцизного сырья на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного

80

счета самого предприятия. Этот способ распространен в отношении давальче-ского сырья, которое передается для переработки (доработки) другим предприятиям. При данном способе нарушаются положения бухгалтерского учета по разделению имущественно правовых отношений предприятия, учредителя и руководителя. Происходит сокрытие сумм, связанных с уплатой акцизного сбора.

Уход от уплаты акцизного сбора путем закрытия расчетных счетов. Ст. ст. 195, 204 НК налогоплательщику установлен срок для уплаты акцизов и представления расчетов не более 15 дней после реализации, отгрузки подакцизного сырья, товара. С целью уклонения от уплаты акцизного сбора собственники предприятий, произведя реализацию большой партии подакцизных товаров, фактически ликвидируют предприятие, при этом основные товарно-материальные ценности и денежные средства у предприятия уже отсутствуют. Выявление фактов подобных действий не представляет особого труда. Выявление же умысла и сбор доказательственой базы сопряжен с большими трудностями. Это позволяет тем же учредителям создавать новые коммерческие структуры. Этот способ распространен в отношении товаров, которйе не маркируются специальными акцизными марками (бензин автомобильный, легковые автомобили, ювелирные изделия)154.

Уклонение от уплаты акцизного сбора путем использования механизма реэкспорта. Возможность данного нарушения основана на возмещении из бюджета уплаченного акцизного сбора с товаров, отправляемых на экспорт. Например, предприятие оформляет на экспорт товар (автомобили) при выполнении всех таможенных процедур поставляет товар иностранному партнеру. Следующим этапом инопартнер производит поставку этого же товара в РФ, уплачивая соответствующие таможенные пошлины. Если таможенные пошлины меньше суммы акцизного сбора, возмещенных из бюджета, такая операция становится выгодной с финансовой точки зрения.

См.: Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов утвержденной приказом МНС № АП-3-03/177 от 10.05.2000.

81

Включение акциза в цену товара прямым счетом, путем умножения опто- вой цены на ставку акциза, что приводит к занижению данного платежа.

По ст. 201 НК сумма акциза по подакцизным товарам, на которые уста- новлены ставки акцизов в процентах, определяется плательщиком по формуле: С = (А х К): 100%) х О, где: С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта; К - крепость вина; О - объем реализованного вина.

Нарушения вскрываются при проведении проверки правильности исчис- ления акцизов по подакцизным товарам, так как умышленное искажение показателей К и О приводит к существенному занижению суммы акциза. 2.3 Способы совершения преступлений, связанные с подлогом документов

Термин «документ» (лат. dokumentus) - «деловая бумага, подтверждающая какой-нибудь факт или права на что-нибудь»155. ГОСТ определяет доку- мент как «носитель информации, содержащий в зафиксированном виде данные в удобной для обработки человеком или машиной форме и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение»156. При расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, используется общее для уголовного процесса понятие «документ». Согласно статье 9 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 года № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия любых форм собственности обязаны вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет. Любая хозяйственная операция, проводимая организацией, должна быть оформлена оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с действующим законодатель-

’” См.: Ожегов С. И. Словарь русского языка. М., 1986. С. 148,

ш См.: Единая система внешнеторговой документации СЭВ. Формуляр-образец. ГОСТ б. 10.6-87. Введен

01.07.88. М.. 1987. С. 8.

82

ством документом, подтверждающим уплату акцизного сбора, является платежное поручение или специальная акцизная марка.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О государственном регу- лировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»157 марка акцизного сбора и специальная марка для маркировки алкогольной продукции являются документами государственной отчетности, удостоверяющими легальность производства и оборота на территории РФ подакцизной алкогольной продукции. Примечательно, что маркировке специальными марками и марками акцизного сбора подлежит лишь алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более девяти процентов объема готовой продукции.

Применительно к алкогольной продукции используются два варианта специальных марок. Размеры этих марок и порядок их нанесения на алкогольную продукцию даны в соответствующих «Правилах маркировки специальными марками алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации» (утверждены Министерством финансов РФ от 24 декабря? 1996 г.).

Поскольку в ст. 171.1 УК говорится лишь о тех товарах, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марка- ми, защищенными от подделок, то круг этих товаров заметно сужается по сравнению с тем перечнем, который упомянут в нормах ТК и ГК РФ. Так, к группе товаров и продукции, подлежащих обязательному маркированию марками акцизного сбора и специальными марками, защищенными от подделок, относятся пищевой спирт, винно-водочные изделия (за исключением пива), табак и табачные изделия.

Подделка специальной акцизной марки позволяет обеспечить незаконный оборот подакцизных товаров. Подделка акцизной марки объективно предполагает уклонение виновных лиц от уплаты налога и фальсификацию изготавливаемого подакцизного товара. Преступники используют в основном высокий

157 См.: Федерального закона от 7 января 199 г. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукция»

83

уровень развития специальных средств в области печати, копирования и другой множительной техники, которые позволяют производить печать высокого уровня. Поэтому преступникам удается воспроизвести достаточно качественное изображение имитируемого аналога. Поддельная акцизная марка наклеивается на винно-водочные и табачные изделия. Этот способ совершения преступления используется как юридическими, так и физическими лицами.

Подделка платежного документа, подтверждающего оплату налога, осуществляется только юридическими лицами. Этот способ преступления можно отнести к наиболее замаскированным, так как уплата акцизного налога производится не одновременно с отгрузкой товара, а в установленные сроки в течении месяца. В связи с этим работникам налоговых служб и правоохранительным органам невозможно своевременно выявить признаки преступления при реализации подакцизного товара, так как налоговый кодекс установил определенную периодичность проверок по уплате налогов (1 раз в год)

Подделка таможенных деклараций. В последнее время участники внеш- неэкономической деятельности используют заключение фиктивных внешнеторговых договоров на экспорт подакцизных товаров (в основном алкогольной продукции). В дальнейшем такие товары продаются на территории РФ, а в качестве доказательств их вывоза в налоговые органы представляются таможенная декларация либо товаросопроводительные документы с поддельными отметками пограничных таможенных органов о пересечении товаром границы. С помощью таких действий преступники уклоняются от уплаты акцизов. Данная манипуляция получила название «псевдоэкспорта». Аналогичный способ совершения незаконного оборота подакцизного товара осуществляется путем переадресовки товара, т.е. в ходе железнодорожной транспортировки собственник товара предоставляет необходимые документы в учреждения МПС о его пере- адресовке. Эти способы совершения преступлений распространены среди юридических лиц.

2.4 Инсценировка преступлений с целью уклонения от уплаты акцизного сбора «Легально» предприятие уничтожает чаще всего первичные и учет-

84

ные документы для сокрытия фактов хозяйственной деятельности при последующем восстановлении бухгалтерского учета. Это позволяет заинтересованным лицам скрыть определенные суммы от уплаты акциза. Факт утраты документов заявляется самим предприятием. При этом контролирующие и правоохранительные органы сталкиваются с трудностями при проверке полноты отражения хозяйственной деятельности в восстановленном учете предприятия.

§ 2.2 Роль использования специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений

Проблема включения в криминалистическую методику вопросов, связан- ных с выявлением преступлений, до настоящего времени остается дискуссионной. Однако большинство ученых полагает целесообразным комплексное использование положений современных криминалистических концепций в процессе создания частных методик расследования и расширения предмета исследования путем включения в него деятельность по выявлению преступлений158.

Подобная позиция не ведет к расширению компетенции следователя или пересечению его полномочий с полномочиями оперативных работников. Процессуальный закон и ведомственные нормативные акты не освобождают следователя от выявления в рамках выполнения своих обязанностей по расследованию конкретных дел признаков совершения иных преступлений. Выявление латентных преступлений и лиц, их совершивших, следователь осуществляет и при проведении предварительной проверки в рамках ст. 109 УПК.

Органы следствия и дознания, решая одну и ту же задачу, используют различные методы. Поэтому вопросы выявления преступлений могут и должны исследоваться не только с позиции теории оперативно-розыскной деятельности, но и уголовного процесса и криминалистики, ибо в данном случае общим у

158 См.: Образцов В, А. Проблема совершенствования научных основ методики расследования преступлений. Автор, дисс… кан. юрнд. наук. М,, 1985, С. 2-9; Герасимов И. Ф. Теоретические проблемы раскрытия преступлений. Автор, дисс, докт. юрид. наук. М., 1978. С, 7.

85

них будет лишь объект исследования139. Вполне справедливо замечание Р. С. Белкина, что связь отдельных форм практической деятельности (в том числе и таких, которые направлены на достижение общей цели, например, на борьбу с преступностью) не дает основания утверждать, что эти взаимно связанные формы должны изучаться одной наукой160.

Указанный подход к содержанию криминалистических методик предпо- лагает необходимость определения понятия «выявление преступления». Зачастую «выявление» рассматривается как составная часть «раскрытия преступления», синоним понятия «обнаружение преступления».

Согласно ст. 2 УПК задачами уголовного судопроизводства являются бы- строе и полное раскрытие преступлений. Под полным раскрытием преступления понимается раскрытие всех общественно опасных деяний и обстоятельств, относящихся к предмету доказывания, выявление и изобличение всех лиц, виновных в совершении преступления, установление всей их преступной деятельности, выявление причин и условий, способствовавших преступлению161.

Под быстрым раскрытием понимается «максимальное приближение момента возбуждения, а затем расследования и разрешения уголовного дела к моменту совершения преступления» . Смысл быстрого раскрытия преступлений обусловлен закономерностями возникновения и исчезновения доказательств. Малейшее промедление с осуществлением мероприятий по обнаружению и собиранию доказательств приводит к изменению их первоначального состояния, либо к уничтожению, что осложняет или делает невозможным раскрытие преступления 1б~\

Условием быстрого раскрытия преступления является максимальное со- кращение сроков между совершением преступления и получением информации правоохранительными органами (т.е. обнаружением преступления), а также

159 См.: Ильиных В. Л. Тактические программы расследования хищений на объектах физической культуры и спорта. Саратов, 1991. С. 43.

160 См.: Белкин Р. С. Общая теория советской криминалистики. М. 1982. С, 136.

!6i См.: Научно-практический комментарий УПК РСФСР. М., 1970. С.6; Веселое Ю. И. Понятие полного рас- крытия преступления //Труды Высшей школен МВД СССР.Вып.З.М.,1971.С.24-30 и др.

Научно-практический комментарий УПК РСФСР. С.5. 163 См.: В. В. Степанов Вопросы обнаружения и раскрытия преступлений. /Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. С. межвуз. науч. сб. вьга, 5. Саратов, 1986. С. 17.

86

между обнаружением преступного деяния и получением определенной совокупности информации, указывающей на криминальность явления, т.е. признаки преступлений.

Однако ни в одном из комментариев УПК нет трактовки раскрытия пре- ступления как деятельности, охватывающей и выявление преступлений. Отсутствие в законодательстве четкого определения «раскрытия преступления» позволяет авторам обосновывать различные позиции. До настоящего времени многолетний обмен мнениями по этому поводу не привел ученых к общепризнанному результату 64.

Рассматривая понятие «раскрытие», мы пришли к выводу, что в широком смысле оно включает в себя деятельность по «обнаружению» и «выявлению» преступления. В этой связи возникает необходимость в уточнении понятий «выявление», «обнаружение» и «раскрытие» преступления. К сожалению, в правовой науке не существует единого подхода к толкованию этих понятий165. Довольно часто выявление рассматривается как составная часть понятий “обнаружение” и “раскрытие” преступления.

Слова «обнаружить» и «выявить» употребляются в смысле отыскать, вскрыть, сделать явным166. Такое толкование объединяет значение этих слов и, на первый взгляд, стирает их смысловые различия. Однако их употребление в теории и практике в качестве равнозначных терминов применительно к такому явлению, как преступление, не означает отсутствия определенных смысловых различий. На наш взгляд, отличие между обнаружением и выявлением заклю-

См.: Строгович М, С. Курс советского уголовного процесса. М. 1970. Т. 2. С. 39; Васильев А. Н. Яблоков Н. П. Криминалистика. М,, 1971, С. 424; Белкин Р. С. Курс советской криминалистики. Т. 3. М„ 1979. С. 247; Степанов В. В. Предварительная проверка первичных материалов о преступлениях. Саратов, 1972. С. 26; он же вопросы обнаружения и раскрытия преступлений. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы, Мезквуз. науч. сб. вып. 5. Саратов, 1988. С. 9; О выявлении преступлений как самостоятельном этапе борьбы с преступностью. Теория и практика криминалистнкн и судебной экспертизы. Межвуз. науч. сб. вып. 5. Саратов, 1989. вып. 7. С. 14; Своевременность выявления - важнейшее условие раскрытия преступлений. //Проблемы социальной справедливости в отраслевых юридических науках. Сб. статей. Саратов, 1988. С. 105 /Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Межвуз. научный Сб. вып. 5. Саратов, С. 9,

См.: И. Ф. Герасимов Этапы раскрытия преступлений. //Научные труды. Вып. 41, Свердловск, 1975. С. 7; Остроумов С, Панченко С. Критерии оценки раскрытия преступлений. - «Социалистическая законность», Jfe 9. 1976. С. 51; Белкин Р. С. Курс советской криминалистики т. 3 1979, Ильиных В. Л. Тактические программы расследования хищений на объектах физкультуры и спорта. Саратов, 1991. С. 44. ш См.: Ожегов С. И. Словарь русского языка /Под реяак, Н. Ю. Шведовой. М., 1984. С. 107,369.

87

чается в объективном свойстве факта (события) и обусловлено характером деятельности компетентного органа, исследующего то или иное явление, могущее иметь отношение к криминальной сфере. Термин «обнаружение преступления» целесообразно употреблять в тех случаях, когда не требуется усилий по установлению (вскрытию) криминального события, так как информация о нем как бы «лежит» на поверхности.

Под выявлением преступления следует понимать осуществление комплекса мероприятий, направленных на собирание информации о возможном латентном преступлении, а также предварительную проверку, с целью установления признаков преступного деяния, которые были бы достаточными для решения вопроса о возбуждении уголовного дела . Выявление преступления по своему содержанию шире и включает в себя «обнаружение преступления». Поэтому с прагматической точки зрения целесообразно оперирование в таких ситуациях двумя терминами соответственно «обнаружение» и «выявление» преступления.

В криминалистическом смысле понятие раскрытие преступления, прежде всего, означает обнаружение преступника, быстрейшее получение информации о преступлении и о преступнике168. По нашему мнению, наиболее обоснованной является точка зрения, согласно которой под раскрытием преступления следует понимать установление лица, его совершившего . При таком подходе понятие «раскрытие преступления» несет собственную смысловую нагрузку, имеет специфическое содержание, отличающее его от понятия «расследование»170.

С учетом рассмотренных различий между понятиями «выявление», «об- наружение» и «раскрытие» преступлений, нам представляется, справедливой точка зрения ряда авторов, которые предлагают указать в ст. 2 УПК, что «зада-

167 См.: Ильиных В. И. Тактические программы расследования хищений на объектах физкультуры и спорта. Саратов, 1991. С. 48.

168 О раскрытии преступлений с криминалистических позиций см.: Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. М.,1988. С.231; Карнеева Л. М. Привлечение к уголовной от ветственности. Законность и обоснованность. М.,1971. С. 61 и др.

ш См.: Строгович М. С. Курс советского уголовного процесса. T.2 М., 1970. С.39; Михайлов A. И-, Сергеев Л. А. Процессуальная сущность раскрытия преступлений//Советское государство и право, 1971. N4. СИЗ; Герасимов И, Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. Свердловск, 1975. С. 50 и др. 170 См.: Степанов В. В. Выявление преступлений - начальный этап борьбы е преступностью. //Проблемы опти- мизашга первоначального этапа расследования преступлений. Межвузовский сборник науч. Трудов. Сверд- ловск, 1988. С. 28.

88

чами уголовного судопроизводства являются своевременное выявление, обна-

f «171

ружение и быстрое раскрытие преступлении» .

Статья 3 УПК РСФСР обязывает соответствующие органы в пределах своей компетенции возбудить уголовное дело в каждом случае обнаружения признаков преступления, принять все предусмотренные законом меры к установлению события преступления, лиц, виновных в совершении преступления, и к их наказанию.

В общей форме, видимо, точнее было бы говорить об обнаружении при- знаков возможного преступления, поскольку одни и те же признаки бывают свойственны как преступному, так и непреступному деянию. Это учитывали Г. А. Густов и В. Г. Танасевич, определяя признаки преступления, как «определенные факты реальной действительности, представляющие собой следы преступления, указывающие на возможность совершения конкретного преступления»172.

Под признаком в науке в широком смысле слова принято понимать не только показатель, примету, знак, по которым можно узнать, определить что-либо173, но и сторону предмета или явления174.

Полагаем правомерным высказывание Р.С. Белкина о том, что признак преступления можно рассматривать как “сигнал информации”17э, который сам по себе еще не несет доказательного значения и добывается, как правило, непроцессуальным путем. Помимо уголовно-правовых признаков преступления, важную роль играют криминалистически значимые признаки. Понятие криминалистического признака преступления входит в круг основополагающих категорий криминалистики,17 выступая как определенный факт реальной действи-

ем.: Степанов В. В, О выявлении преступлений как самостоятельном этапе борьбы с преступностью. /Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Межвузовский научный сборник, Саратов, 1989. С. 20; Ильиных В. И. Тактические программы расследования хищений на объектах физкультуры и спорта. Са- ратов, 1991. С. 47; Алферов В. А. Основы выявления и расследования хищений на мясоперерабатывающих предприятиях- Дисс. кан… юрид. наук. Саратов, 1997. С. 95.

12 Густов Г .А., Танасевич В. Г. Признаки хищений социалистической собственности //Вопросы совершенствования предварительного следствия. Л., 1971. С. 89. 1Т* См.: Словарь русского языка. М., 1987. Т.З. С А10. 1,4 См.: Кондаков Н. И. Логический словарь-справочник. М., 1971. С416.

!Ъ См.: Белкин Р. С. Криминалистика; проблемы, тенденции, перспективы. Общая и частная теории. М.Л987. С. 159. 176 См.: Образцов В. А. Криминалистическая классификация преступлений, Красноярск,!988. С. 73.

89

тельности, представляющий собой следы преступления, указывающий на возможность совершения преступления177. Назвать признаки совершения преступлений, дающие основания к возбуждению уголовного дела, можно, исходя из знания тех или иных способов, применяемых преступниками178.

Выявление преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров (ст. ст. 171.1, 327.1 УК), имеет определенную специфику. Этот вид преступлений объединяет различные составы преступление, которые представлены в приложении № 3.

Так как преступления могут быть совершены в различных отраслях эко- номики, это расширяет круг и характер признаков преступлений в той или иной отрасли.

Таким образом, на отражающиеся во вне признаки преступления, связан- ные с незаконным оборотом подакцизных товаров, влияют как уголовно- правовая регламентация, т.е. признаки составов преступления, так и сфера экономики, в которой совершаются преступления. Это дает основание выделить общие (групповые) и частные признаки, характерные для преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, в зависимости от технологии производства акцизного товара.

Групповые признаки преступлений, совершаемых во всех или большинстве отраслей экономики:

а) относительно преступлений, связанных с производственной деятельно- стью они выражаются в: 1)списании сырья в расход по завышенным нормам; 2) завышении производственных норм расхода; 3) списании сырья в расход по установленным нормам при наличии фактической экономии; 4) необоснованных списаниях сырья на сверхнормативные потери в производстве, переделки, брак и отходы; 5) замене одного сырья другим, более дешевым; 6) занижении в документах количественного и качественного показателей сырья при приемке их

177 См.: Густов Г. А., Танасевич В, Г. Признаки хищений социалистической собственности, //Вопросы совер шенствования предварительного следствия: Сборник статей. Вып. 3. Л., 1971. С. 89.

178 См.: Козицин Я. М. Расследование и рассмотрение дел о хищениях, совершаемых с использованием служеб ного положения. Автор. дис…к.ю.н. Свердловск, 1975. С. 17.

90

от поставщиков. Одной из разновидностей названного способа является составление подложных коммерческих актов на недостачу и порчу груза, принимаемых на склады от железнодорожного, водного и автомобильного транспорта; 7) приобретении неучтенного сырья.

б) признаках способа сбыта неучтенного товара, которые характеризуют- ся: 1) использование временных накладных, заменяемых впоследствии накладными, в которых количество вывезенной с предприятия продукции уменьшено; 2) вывоз продукции без документального ее оформления; 3) вывоз продукции с вложением в тару большего количества товара, чем отражено в документах; 4) вывоз продукции по одним и тем же товарно- транспортным накладным несколько раз.

К частным признакам преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, относятся: 1) подделка специальной акцизной марки; 2) подделка платежного документа, подтверждающего оплату налога; 3) подделка таможенных деклараций; 4) реализация подакцизного товара без специальной марки, уклонение от уплаты косвенного налога в отношении реализации тех товаров, на которые специальные марки не наклеиваются; 5) производство товаров якобы для собственных нужд; б) фальсификация наименования сырья; 7) реализация подакцизного товара без специальной акцизной марки или реализация с маркой, которая не соответствует расфасовке товара; 8) сокрытие выручки от реализации подакцизной продукции (отражение ее как аванса от заказчика; 9) занижение прибыли и отражение ее в виде дебиторской задолжности при реализации подакцизной продукции; 10) организация производства и реализации подакцизного товара без соответствующей лицензии.

Решение вопроса о возбуждении уголовного дела невозможно без обраще- ния к нормам права, регламентирующим порядок производства, реализации транспортировки подакцизных товаров и уплаты акцизного сбора. В современных условиях развития общества стремительно растет нормативная база, регули-

91

рующая порядок оборота подакцизного товара . Сложность при решении вопроса о возбуждении уголовного дела состоит в том, что большинство этих нормативных актов носят бланкетный (отсылочный) характер. Поэтому рассматривая вопрос о достаточности оснований для возбуждения уголовного дела, следует учитывать особенности организации производства, реализации, транспортировки подакцизных товаров и уплаты акцизов по отдельным их видам:

1) Ювелирные изделия, перечень которых дан в ст. 181 НК. Следует от- метить, что свободный оборот драгоценных металлов и драгоценных камней в РФ запрещен. Таким образом, добыча и использование драгоценных металлов и алмазов на территории РФ без соответствующей лицензии будет указывать на признаки преступления, связанные с ювелирными изделиями. Поэтому неслучайно Постановление Правительства РФ от 04.01.92 № 10 (ред. от 22.02.93) “О добыче и использовании драгоценных металлов и алмазов на территории РФ и усилении государственного контроля за их производством и потреблением” разрешает добычу драгоценных металлов и драгоценных камней на территории РФ гражданам и юридическим лицам под строгим государственным контролем180.

В настоящее время право на совершение сделок с драгоценными природ- ными камнями и драгоценными металлами имеют следующие субъекты:

  1. Государственное учреждение по формированию государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ.

  2. ЦБ РФ, который может осуществлять любые операции со слитками зо- лота и серебра, а также с драгоценными камнями, не запрещенные законодательством РФ.
  3. Специально уполномоченные коммерческие банки - кредитные органи- зации, имеющие лицензию (разрешение) Банка России на осуществление операций с драгоценными металлами, могут совершать сделки купли- продажи и залоговые операции как с драгоценными металлами, так и с драгоценными
  4. !7*С 199! г. по 2000 г. Правительством РФ, межведомственными министерствами принято 1225 нормативных актов, регулирующих деятельность по взиманию акцизного сбора.

камнями. Разрешены сделки купли-продажи мерных слитков из золота, платины и серебра между кредитными организациями, получившими лицензию (разрешение) ЦБ РФ на совершение операций с драгоценными металлами, и гражданами.

  1. Добывающие организации (пользователи недр) - юридические лица, имеющие лицензию и осуществляющие добычу драгоценных металлов и дра гоценных камней в пределах установленных квот, а также физические лица
    • предприниматели, которым выданы лицензии и квоты на добычу минерального сырья. Добывающие организации могут реализовывать сырые сортированные оцененные драгоценные камни обрабатывающим организациям и промышлен ным потребителям, имеющим право на приобретение драгоценных камней. Со вершение сделок с сырыми несортированными природными драгоценными камнями не допускается. Пользователи недр имеют право продавать слитки зо лота и серебра, полученные из добываемого ими минерального сырья на осно вании выданной лицензии в пределах установленной квоты и охрану, Центро банку РФ и уполномоченным коммерческим банкам.

Совершение пользователями недр других сделок, связанных с драгоцен- ными металлами, не допускается. Пользователи недр не могут приобретать слитки у других субъектов и друг у друга.

  1. Акционерная компания “Алмазы России - Саха”, осуществляющая до- бычу, сортировку природных алмазов и их реализацию в соответствии с Указом Президента РФ от 26.11.92 № 1481 и Постановлением Правительства РФ от 1.12.92 №948.
  2. Обрабатывающие организации, которые реализуют обработанные дра- гоценные камни промышленным потребителям, торгово-посредническим организациям и банкам, специально уполномоченным на совершение сделок с природными драгоценными камнями. Сделки купли-продажи этих ценностей могут
  3. См.: Постановление Правительства РФ от 04,01.92 № 10 (ред. от 22.02.93) «О добыче и использовании дра- гоценных металлов и алмазов на территории РФ и усилении государственного контроля за их производством и потреблением».

93

совершаться через биржу предприятия и предприниматели, производящие переработку сырья драгоценных металлов с получением промежуточного продукта.

  1. Аффинажные заводы - государственные предприятия, производящие слитки с содержанием основного металла не менее 99,5% процента.
  2. Ограночные предприятия, промышленные потребители и индивидуаль- ные предприниматели, использующие драгоценные металлы и природные драгоценные камни в производстве своей продукции.
  3. Торгово-посреднические организации, осуществляющие оптовую куп- лю-продажу ограненных вставок из природных драгоценных камней для ювелирных изделий, полуфабрикатов и изделий технического назначения; скупочные предприятия, осуществляющие покупку у физических лиц золота и серебра в виде ювелирных и других бытовых изделий и в виде лома; предприятия-заготовители, а также предприниматели, осуществляющие сбор и первичную обработку вторичного сырья драгоценных металлов. Заготовленное вторичное сырье продается Гохрану и аффинажным заводам. Продажа (поставка) предприятиями- заготовителями и скупочными предприятиями вторичного сырья другим субъектам не допускается.
  4. Инвесторы - юридические и физические лица, вкладывающие свои средства в приобретение природных ограненных драгоценных камней и слит ков драгоценных металлов через специально уполномоченные банки. Банки мо гут совершать с гражданами не только сделки купли-продажи указанных пред метов, но и залоговые операции.

Все субъекты, помимо Минфина РФ и Центробанка РФ, должны иметь лицензию или разрешение, выдаваемое Центробанком РФ по согласованию с Минфином РФ, на соответствующий вид операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями и действовать в строгом соответствии с вышеуказанной лицензией. Отнесение природных драгоценных камней к тому или иному виду является прерогативой специалистов, производится оно при их экспертном исследовании.

94

2) Нефтепродукция. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 сентября 1995 г. N 897 утверждено Положение о лицензировании деятельности по эксплуатации нефтебаз и автозаправочных станций (АЗС). Организация, реализующая горюче-смазочные материалы с их предварительной доработкой и улучшением качественных характеристик, должна получить соответствующее разрешение государственных органов на такую хозяйственную деятельность. Этим Положением установлен порядок лицензирования деятельности по приему, хранению, транспортировке и реализации нефтепродуктов.

Следует отметить, что переработка нефтепродуктов относится к категории пожароопасных, химически опасных и вредных производств. Поэтому По- становлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 675 утверждено положение о декларации безопасности промышленного объекта, деятельность которого связана с повышенной опасностью. Декларация представляется для утверждения в МЧС России, Гостехнадзор России и орган местного самоуправления.

Производители нефтепродуктов: ГСМ, бензина, являются плательщиками акцизов.

3) Алкогольная продукция. Согласно ст. 193 НК установлены единые налоговые ставки на алкогольную продукцию. Следует отметить некоторые особенности взимания акциз при импорте алкогольной продукции. Так, с 1 января 1997 г. в соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 30.12.96 N 1590 “О мерах по упорядочению ввоза на территорию РФ спирта этилового и водки” ввоз на таможенную территорию нашей страны спирта этилового и водки без наличия лицензии на импорт запрещен. Лицензия выдается Министерством торговли РФ.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в размере 50 процентов соответст-

95

вующих ставок, указанных в пункте 1 ст. 193 НК. Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками, за исключением алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Запрещается реализация алкогольной продукции, производимой на терри- тории РФ, в розничной торговле и общественном питании без маркировки федеральной и региональной специальными марками, а также с иной маркировкой.

Порядок изготовления и реализации региональных специальных марок определяется Правительством РФ. Выдача марок производится импортеру или уполномоченному представителю импортера. При выдаче марок должностное лицо акцизного таможенного поста заполняет в двух экземплярах квитанцию на получение марок. Маркировка подакцизных товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию, марками акцизного сбора и специальными марками осуществляется за ее пределами.

Поскольку сами по себе акцизные и специальные марки не являются то- варом, предназначенным для коммерческих целей, то таможенное оформление вывозимых с таможенной территории России марок производится в упрощенном порядке. Декларирование осуществляется путем представления таможенному органу оригинала квитанции о получении марок.

Таможенное оформление маркированных товаров производится акцизным таможенным постом, в регионе деятельности которого находится склад, куда поступили такие товары.

Декларант представляет в акцизный таможенный пост следующие доку- менты: уведомление о поступлении товаров; товаросопроводительные документы; платежные документы об уплате таможенных платежей; заявление импортера на покупку марок и квитанцию о получении марок; грузовую таможенную декларацию.

Правила заполнения грузовой таможенной декларации закреплены в Ин- струкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержден-

96

ной приказом ГТК России от 25.04.94 N 162181. При декларировании подакцизных товаров, подлежащих маркировке.

В декларации должны быть указаны серия и количество марок акцизного сбора или специальных марок, которыми маркирован декларируемый товар. Кроме этого указывается код особенности маркировки подакцизных товаров в соот- ветствии с классификатором особенностей маркировки, типа тары или упаковки.

4) Газовая продукция. В соответствии со ст. 193 НК акцизом облагаются операции по реализации природного газа. Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется:

1) как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном вы- ражении - по нефти и стабильному газовому конденсату; 2) 3) как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленной исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок без налога на добавленную стоимость и надбавки для газораспределительных организаций при реализации транспортированного (поставленного) газа непосредственно конечным потребителям, минуя газораспределительные организации, - по природному газу; 4) 5) при реализации природного газа за пределы территории РФ налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации в государства — участники СНГ, таможенных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами территории РФ; 6) 7) при определении налоговой базы в соответствии со ст. 188 НК затраты на транспортировку природного газа, принадлежащего лицам, признаваемым налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой и не являющимся субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам, по территории РФ включаются в налогооблагаемую базу в сумме та- 8) 181 См.: Инструкция «О порядке заполнения грузовой таможенной декларации», утвержденная приказом ГТК РФ от 25.04.94 N162

97

рифа (отпускных цен), утверждаемого для внутрисистемного потребления субъектами естественных монополий, осуществляющими производство, транспортировку и реализацию газа.

5) при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в ино- странной валюте пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизного минерального сырья. 6) 7) Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизного минерального сырья. 8) Однако для решения вопроса о возбуждении уголовного дела лишь вы- шеперечисленных признаков недостаточно, должна приниматься во внимание и другая группа признаков, связанных со стоимостью подакцизной продукцией.

Изучение следственной и судебной практики выявления расследования и рассмотрения преступлений данной категории показало, что сотрудники правоохранительных органов сталкиваются с серьезными трудностями при определении стоимости немаркированных товаров и продукции.

Законодатель признал преступными лишь такие нарушения, которые со- вершены в крупном размере. Крупным размером признается определенная кратность стоимости оплаты труда, установленная законодательством РФ на момент совершения преступления. Проблема заключается в том, что существует оптовая цена и отпускная (рыночная), по которой подакцизный товар реализуется торговым предприятиям. На различных этапах незаконного оборота цена такой продукции (товаров) различна. На этапе производства она может быть равна себестоимости, на этапе реализации потребителям в розничной торговой сети ее стоимость (цена), должна определяться закупочными ценами у товаро-производителя либо посредника . Следует отметить, что в постановлении Пленума ВС от 25 апреля 1995 г. отмечается, что при определении стоимости имущества, ставшего объектом преступления, следует исходить в зависимости от обстоятельств приобретения его собственником из государственных рознич-

См.: Постановление Пленума Верховного Суда от 25 апреля 1995 г, «О некоторых вопросах применения су- дами законодательства об ответственности за преступления против собственности»

98

ных, рыночных или комиссионных цен на момент совершения преступления. Такой подход определения стоимости подакцизного товара согласуется с п. 3 ст. 40 части первой НК.

Однако что касается водки, ликероводочной и другой алкогольной про- дукции крепостью свыше 28 процентов, то на наш взгляд, целесообразно руководствоваться постановлением Правительства РФ от 3.02. 2000 г. № ИМ-155/7-113 «Об утверждении минимальных цен на водку, ликероводочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов, производимые на территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ», а также постановлением Правительства от 8 февраля 1996 г. «О мерах по обеспечению устойчивой работы ликероводочной отрасли промышленности»183.

В соответствии с этими постановлениями на водку, ликероводочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов, произведенную на территории РФ либо ввезенную на таможенную территорию России, должны устанавливаться минимальные цены. Причем минимальная цена является нижней границей цены товара, подлежащего реализации оптом либо в розницу. Перечисленные предметы включены в специальный перечень, согласно которому только Правительство РФ либо федеральный орган исполнительной власти вправе регулировать цены (тарифы) на них на внутреннем рынке.

Во исполнение указанных постановлений Правительства Министерства экономики РФ 3 февраля 2000 г. издано циркулярное письмо № ИМ-15 5/7-113 «Об утверждении минимальных цен на водку, ликероводочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов, производимые на территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ». Этим письмом с 1 февраля 2000 г. введены новые минимальные цены одного литра алкогольной продукции. Для организаций - изготовителей она составляет 56 руб. (без стоимости посуды), для оптовой продажи — 60 руб., для розничной продажи - 62

ш”‘См,: Постановление Правительства РФ от 3.02. 2000 г. № ИМ-155/7-113 «Об утверждении минимальных цен на водку, ликероводочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов, производимые на территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ», постановление Правительства от 8 февраля 1996 «О мерах по обеспечению устойчивой работы ликероводочной отрасли промышленности».

99

руб. включая стоимость посуды, для продукции, произведенной либо ввезенной из стран, не входящих в СНГ.

Подсчеты крупного ущерба применительно к алкогольной продукции крепостью свыше 28 процентов должны производиться на основании минимальных цен, утвержденных Министерством экономики РФ.

Таким образом, в каждом конкретном случае в зависимости от характера установленных признаков, их анализа компетентные органы решают вопрос о возбуждении уголовного дела или отказе в таковом.

Анализ следственной и судебной практики показывает, что при возбуж- дении уголовных дел, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, в 97 % случаях являются содержащиеся в материалах предварительной проверки фактические данные, указывающие на признаки преступления. В процессе выявления преступлений обычно устанавливается лишь определенное количество (часть) признаков. На стадии предварительного расследования, исходя из необходимости обеспечения полноты и всесторонности исследования обстоятельств дела, должен быть выявлен весь комплекс признаков, характеризующих конкретное преступление. Поэтому сообщения и заявления о преступлениях, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, как правило, нуждаются в предварительной проверке, так как первичные материалы содержат лить косвенные неполные и недостаточные сведения о признаках совершения преступления рассматриваемой категории. Не всегда первичная информация о криминальном событии экономической направленности достаточна для принятия одного из процессуальных решений, предусмотренный ст. 109 УПК.

Первоначальный этап расследования всегда характеризуется наличием определенного объема информации. Чем больше ее поступает в распоряжение следователя, тем эффективнее результаты применяемого анализа184. Исходные данные могут быть получены из различных источников, в том числе и от лиц, имеющих специальные познания. Особый интерес представляет то обстоятель-

1М См.: В. В. Степанов Своевременность выявления -важнейшее условие раскрытия преступления. //Проблемы социальной справедливости в отраслевых юридических науках. Сб. статей Саратов, 1988. С. 104.

100

ство, что в 86 % случаях в стадии возбуждения уголовного дела использовалась помощь специалистов.

В уголовно-процессуальном законодательстве прямо не указывается спе- циальные познания в числе средств, которые могут быть использованы при выявлении преступлений. Между тем без помощи специалиста объективно невозможно принятие законных и обоснованных решений по многим заявлениям и сообщениям о преступлении ‘, что позволит исключить как случаи необоснованного возбуждения уголовного дела, так как и необоснованных отказов в их возбуждении . Поэтому нередко применение специальных познаний необходимо уже в стадии возбуждения уголовного дела.

Следователи, как правило, приглашают специалистов для консультации по тем или иным вопросам, связанными с первичным материалом. Практике известны случаи, когда помощь специалиста в выявлении оснований к возбуждению уголовного дела имела положительное значение.

Как известно, на протяжении многих лет некоторые ученые и практические работники ставят вопрос об использовании специальных познаний в ста- дии возбуждения уголовного дела в форме экспертизы . Необходимость ее проведения авторы обосновывают тем, что в отдельных случаях недостаточно данных, содержащихся в первичных материалах, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, а их пополнение и проверка возможны лишь путем получения заключения экспертизы.

В первой главе нами уже высказывалось на несостоятельность таких предложений.

См.: Юрин В. М. Использование специальных познаний при проверки заявлений и сообщений о преступле- нии. Межвузовский сборник научных статей. Саратов, 1998. С. 27-29.

т См.: Быков В. М. «Проблемы применения технико-криминалистических средств и специальных познаний при расследовании преступлений». Межвузовский сборник научных статей. Саратов, 1998. С. 7. к? См.: Садовский И., Тырачев И. Вопросы теории и практики судебных доказательств. Соц. законность, Ш 11, 1963. С. 33-41; НагнойныйЯ. П. О возможности назначения судебной экспертизы до возбуждения уголовного дела. //Криминалистика и судебная экспертиза, вып. № 4. Киев, 1967. С. 6-7; Мудьюгин Г., Похис М. Судебно-медицинскую экспертизу - в стадию возбуждения уголовного дела. Соц. Законность, 1971. № 9. С- 56-59; Шар-кова Т. Использование следователем специальных знаний до возбуждения уголовного дела. Радяяьке право. 1973, № 10. С. 72-74; Лукаш А Недостатки при назначении судебно- медицинской экспертизы трупов. Соц. Законность, 1973. Ка 5. С. 59, и др.

101

Другая проблема заключается в том, что прокурор, следователь, орган дознания и судья в соответствии со ст. 109 УПК обязаны принимать заявления или сообщения о любом совершенном или подготовляемом преступлении и принять по нему решения в срок не более трех суток, а в исключительных случаях — в срок не более десяти суток. При этом уголовно-процессуальный закон не делает никаких исключений относительно сроков проверки заявлений и сообщений о преступлениях и принятия по ним решений.

Очевидно, что законодатель должен учитывать специфику отдельных ви- дов преступлений и потребности самой практики. При выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, как свидетельствует практика, названных сроков недостаточно для проверки заявлений, сообщений о преступлениях и принятия по ним решения. По заявлениям и сообщениям о преступлениях, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, как правило, проводятся ревизии, аудиторские проверки, и другие исследования. В 1999 г. сотрудниками правоохранительных органов в Саратовской области было направлено запросов о проведении ревизий именно в стадии возбуждения уголовного дела в КРУ 205, в налоговые органы 112.

Очевидно, что сроки, указанные в ст. 109 УПК, не всегда достаточны для проверки сообщений о преступлениях, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. Поэтому считаем, целесообразным, безусловно, увеличение сроков проведения проверки первичных материалов до двух месяцев, В исключительных случаях следует предусмотреть продление срока прокурором до трех месяцев. Надзор прокурора за законностью рассмотрения материала и принятия решения об отказе или возбуждении уголовного дела является действенной гарантией реализации принципа публичности, обеспечения прав и интересов личности в уголовном судопроизводстве.

Согласно ч. 2 ст. 109 УПК по поступившим заявлениям и сообщениям мо- гут быть истребованы материалы и получены объяснения, однако без производства следственных действий. Ст. 70 УПК предусматривает право требовать от предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц и граждан представ-

102

ления предметов и документов, могущих установить необходимые по делу фактические данные. Они отличаются друг от друга лишь тем, что в соответствии со ст. 109 У1Ж истребование производится до возбуждения уголовного дела и служит способом получения документов для проверки полученных ранее сведений о преступлении, а во втором случае (ст. 70 УПК) истребуются документы, могущие установить необходимые делу фактические данные, уже в ходе расследования. Оченвидно, что порядок истребования документов до возбуждения уголовного дела и после такового должен быть разным.

Полагаем, что в уголовно-процессуальном кодексе необходимо преду- смотреть раздел «Выявление преступлений». В нем, в частности, должно быть регламентирован порядок истребования документов и предметов в следующей формулировке: «При производстве предварительной проверки первичной информации о преступлении следователь, орган дознания, прокурор, судья вправе письменно истребовать от граждан, должностных лиц, предприятий, учреждений и организаций документы и предметы».

Закон не содержит порядка оформления представленных документов, что создает трудности на практике.

Анализ уголовных дел показал, что в 22 % случаев представление доку- ментов должностным лицам правоохранительных органов в стадии возбуждения уголовного дела не находит надлежащего оформления. Что же касается документов, прилагаемых к сообщениям, заявлениям и жалобам, они должны приниматься и приобщаться к материалам проверок во всех случаях.

Проект УПК РФ также не содержит норм, регулирующих порядок оформ- ления представленных документов. Поэтому нам представляется, что получению документов в процессе расследования (ст. 70 УПК) целесообразно придать статус самостоятельного следственного действия. Для этого в УПК необходимо включить специальную статью следующего содержания: «Граждане и должностные лица вправе представлять лицу, производящему дознание, следователю, прокурору или судье (суду), документы и предметы, могущие иметь значение для установления обстоятельств дела, что оформляется протоколом представ-

103

ления документов или предметов с указанием места, времени, обстоятельств, описания основных признаков представленных документов или предметов».

В процессе выявления и расследования преступлений компетентные лица вынуждены прибегать к консультированию со специалистом. Консультация специалиста - сообщение лицу^ производящему расследование, специальных сведений из области науки, техники, искусства и ремесла, необходимых при расследовании преступлений188. Основанием для консультации является отсутствие знаний у следователя по какому- либо специальному вопросу либо сложность интересующих вопросов, личное изучение которых связано с затратами значительного времени.

Как показывает практика, особенно эффективны консультации следователя при изучении материалов о сокрытии налогов и других преступлениях экономического характера, подготовке к проведению допросов189. К консультационной помощи сведущего лица он обращается при проверке первичных материалов, а также в ходе расследования при необходимости ознакомления с документацией товарооборота, технологическим процессом, с целью разобраться в большом объёме нормативных актов: различных постановлений, положений, ведомственных инструкций и т. д.190.

Консультации сведущих лиц, по мнению А.Р. Шляхова, бывают двоякого рода: для решения конкретных вопросов с целью установления определенных обстоятельств; путем сообщения научных положений, опытных или справочных данных из области теории или практики применения специальных знаний191.

Исчерпывающий перечень вопросов, по которым может проводиться кон- сультирование, дать невозможно.

При осуществлении деятельности, предусмотренной ст. 109 УПК следо- ватель, работник дознания, как правило, прибегает к помощи специалиста, который помогает ответить по следующим вопросам: объекты подакцизного то-

188 См.: Морозов Г. Е. Указ. работа. С. 34

189 Шуматов Ю, Т. Указ. работа. С. 69

190 Сорокотягин И. Н. Указ. работа. С. 105.

191 Шляхов А. Р. Судебная экспертаза (организация и проведение). М., 1979. С. 43.

104

вара и их виды192, правовое регулирование подакцизных товаров, объект нало- гообложения J, основания предоставления льгот и освобождения от уплаты акцизного сбора194, порядок маркировки подакцизного товара специальными марками 9э, документы бухгалтерского оформления, формы и методы налогового контроля, методы установления отдельных обстоятельств, источники интересующей информации.

Специалист-бухгалтер может разъяснить особенности организации хозяйственной деятельности на объекте, изготавливающем подакцизное сырье или товара, специфику ведения бухгалтерских документов в данной отрасли производства; систему контроля, хранения и отпуска готовой продукции; содержание и характер первичной документации; какими необходимыми реквизитами должны обладать документы, подтверждающие уплату акцизного сбора, обоснованность экспорта подакцизного товара; каковы признаки злоупотреблений в хозяйственной или иной сфере деятельности.

Консультации специалистов позволяют выбрать действенные средства документирования признаков совершенного или совершаемого преступления. Консультации помогают следователю оптимально готовить и проводить след- ственные действия и организационно-технические мероприятия: наметить оп- тимальную тактику проведения намеченных действий, сформулировать версии, составить план, формулировать вопросы, которые необходимо выяснить, определить время проведения конкретных действий, подготовить технические средства и участников.

’ См.: Глава 22 Налогового кодекса 19’ См.: См.: Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов утвержденной приказом МНС № АП-3-03/177 Ф от 10.05.2000.

194 Постановление Правительства Р Ф от 3 июля 1997 г. N 808 «О видах минерального сырья, подлежащих об ложению акцизами», инструкция Госналогслужбы России от 01.11.95 N 40 «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ».

195 См.: Постановлением Правительства Российской Федерации N 601 от 17 мая 1997 г. “О маркировании това ров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными от подделок”, с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлениями Правительства Российской Федерации N 1193 от 19 сентября 1997 г; N 1223 от 20 октября 1998 г.; N 685 от 24 июня 1999 г; N 787 от 10 июля 1999 г. (Собр. Законодательства РФ 1997, N21, ст. 2487; 1997, N 38, ст. 4395; 3998, N43, ст. 5358; 1999, N27. ст. 3373; 1999. N 29, ст. 3752).

105

С учетом изложенного, предлагаем ввести в УПК ст. 133.2 «Консультация специалиста. Следователь, орган дознания, прокурор и суд вправе обратиться за консультацией к специалисту, незаинтересованному в исходе дела, для получения информации, необходимой для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, а также в ходе расследования и судебного разбирательства. В необходимых случаях консультация может быть дана в письменной форме в виде справки. В связи с тем, что до возбуждения уголовного дела недопустимо проведение экспертиз, а необходимость в производстве исследований материальных объектов возникает. Это обусловлено тем, что обоснованность решения о возбуждении уголовного дела либо об отказе в таковом нередко требует использования специальных познаний для выявления признаков преступления или установления их отсутствия. Подобная ситуация нередко возникает при выявлении и раскрытии преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. Именно этим обстоятельством объясняется широкое распространение производства исследований материальных объектов. Чаще всего такие исследования проводятся сотрудниками экспертно- криминалистическои службы органов внутренних дел в виде предварительных исследований. Нередко по своему содержанию и примененным методам исследования они отличаются от соответствующих экспертиз лишь статусом лица, производившего исследование, и формой итогового документа, в котором излагаются результаты исследования, и тем, что этот документ не является источником доказательств и доказательственной силы не имеет.

Объектами исследований при выявлении и раскрытии преступлений дан- ной категории являются: различные документы, поддельные специальные акцизные марки, вино-водочная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, бриллианты, золото, нефть, бензин автомобильный.

Вышеперечисленные объекты могут быть получены органом дознания как легальным путем, так и негласно в результате соответствующих оператив- ных мероприятий.

106

Практика свидетельствует, что 35 % уголовных дел возбуждаются после получения материалов проверки надзорных и контролирующих органов. Из материалов проверки наибольший интерес представляет проведение исследований образцов (проб) сырья и подакцизного товара, которые оформляются актом. Поэтому считаем, что в УПК необходимо регламентировать назначение следователем таких проверок. Кроме того, нуждается в дополнении ст. 70 УПК положением о том, что следователь вправе поручать производство проверок.

В этой связи нам представляется справедливой точка зрения И.Б. Воробь- евой, которая считает, что целесообразно говорить о праве следователя поручать проведение ревизий и других проверок. Правомерность применения термина «поручение» объясняется тем, что он неоднократно используется в нормах УПК (ст. 127, 132, 196). Эта замена не отразиться на степени обязательности выполнения поручения следователя196. Предварительная проверка носит правовой уголовно-процессуальный характер, ибо закон предусматривает рассмотрение заявлений и сообщений о преступлениях. Это значит, что властные полномочия, которыми наделены субъекты проверки, обеспечиваются государственным принуждением в случае невыполнения их требований197. Кроме этого, получение доказательств путем истребования документов предполагает со- блюдение процессуальных гарантий.

В ходе решения вопроса о возбуждении уголовного дела широко исполь- зуется такой способ получения информации как опросы. Проверочные действия чаще всего начинаются с опроса лиц, при помощи которых можно собрать достаточные данные. Но процедура получения объяснений не нашла в законе отражения, в силу чего представляется целесообразным дополнение соответствующих разделов действующего УПК и проекта УПК РФ специальными статьями следующего содержания «Для дачи объяснения может быть вызвано любое лицо, обладающее сведениями, способными помочь принятию обоснованного

196 См.: Воробьева И.Б. взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. Саратов 1988. С. 17.

1 См.: Степанов В.В. Предварительная проверка информации о преступлениях в сфере экономики, //Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики. Саратов 1999, С. 94.

107

решения о возбуждении или об отказе в возбуждении уголовного дела». Содержание объяснения отражается в протоколе опроса, в котором указываются сведения об опрашиваемом. Документ подписывается лицом, давшим объяснение и следователем, прокурором, судьей».

Решению вопроса о возбуждении уголовного дела способствует и инфор- мация, полученная в результате оперативно-розыскной деятельности, которая также представляет специальную область знаний, однако действующий уголовно-процессуальный закон в не регулирует данный вопрос. Статья 78 проекта УПК содержит лишь указание на принципиальную возможность использования в доказывании материалов оперативно-розыскной деятельности и не устанавливает правил их представления и истребования. Считаем целесообразным предусмотреть процедуру представления материалов ОРД в статье проекта УПК.

В тех случаях, когда при проведении оперативно-розыскных мероприятий (например, проверочной закупки, наблюдения, прослушивания телефонных и иных переговоров) использовались видео- и звукозапись, кино- и фотосъемка, соответствующие материальные носители с запечатленной на них информацией. Они могут быть использованы при решении вопроса о возбуждении уголовного дела.

Выявление преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, невозможно без использования специальных познаний. Поэтому в стадии возбуждения уголовного дела, как и при расследовании, большую роль играет правильная организация взаимодействия между следователем и специалистом.

На наш взгляд, их значение столь велико, что эти нормы должны быть урегулированы в УПК.

108

Глава 3 Особенности применения специальных познаний в форме ревизий и других проверок при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров

При выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, проведение документальных проверок, является одной из самых распространенных и эффективных форм использования специальных познаний. Следственная и судебная практика свидетельствует, что правоохранительные органы при выявлении и расследовании преступлений остро нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организаций, где совершено преступление. Это объясняется тем, что деятельность предприятий изготавливающих и реализующих подакцизные товары является разносторонней и сложной по своему характеру и задачам. Поэтому са- мостоятельно следователю объективно трудно разобраться во всех вопросах, подлежащих выяснению,

Анкетирование показало, что 93,3% практических работников МВД, на- логовой полиции, органов таможни в ходе выявления и расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, прибегают к проведению документальных проверок.

Документальная проверка хозяйственной и финансовой деятельности в соответствии с ст. 70 УПК представляет собой способ собирания фактических данных имеющих значение для полного, всестороннего исследования обстоятельств преступления. В литературе справедливо подчеркивается, что при производстве документальных проверок по требованию следователя последний стремится с ее помощью расширить рамки расследования198.

Согласно ч. 2 ст. 69 УПК акты ревизий и документальных проверок явля- ются самостоятельными видами доказательств. Очевидно, что ревизии пред-

См,: Букалов К. А, Использование специальных товароведческих познаний на предварительном следствии, Саратов, 1982. С. 26.

109

ставляет собой одну из форм документальной проверки. Таким образом, документальные проверки могут проводиться в различных формах:

Результаты проверок могут использоваться в двух ситуациях:

  1. при ее проверки независимо от расследования, как правило, до возбу- ждения уголовного дела;
  2. при проведении проверки в ходе расследования и судебного разбира- тельства.
  3. Для правовой оценки результата проверки следователь должен быть осве- домлен с основами их проведения, что позволит ему правильно оценивать и использовать результаты проверок в ходе расследования.

С целью всестороннего анализа и проверки производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, законами и ведомственными нормативными документами, регламентированы основания, и порядок проведения документальных проверок1 . Объектом документальной проверки являются предприятия и организации любой формы собственности.

Различают документальные проверки: ведомственные (проводятся ве- домственными органами); вневедомственные (проводятся вневедомственными органами).

199 См.: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», постановления Правительства РФ: от 6 марта 1998, № 273 «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ». Собр. закон. РФ, 1988, Ш 11, ст. 1288; от 6 марта 1998, № 276 «О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ». Собр. закон. РФ, 1988, № 10, ст. 1204; от 6 августа 1988, № S88 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ» Собр. закон. 1998, № 33, ст. 4007; Приказ МФ РФ № 42н от 14 апреля 2000 «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами министерства финансов РФ; Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ»; Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно- материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденные Минфином СССР от 30.12.82; Положение РФ по стандартизации, метрологии и сертификации, о государственных органах и др..

по

Виды инвентаризаций разнообразны и классифицируются по различным основаниям: полная (инвентаризация охватывает все без исключения средства предприятия); частичная (инвентаризация охватывает определенные виды средств предприятия).

По характеру проведения инвентаризации бывают плановые (проводятся по плану, графику в заранее намеченные сроки); внеплановые (проводятся по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, правоохранительных и других контрольных органов)200; случайные (инвентаризации проводятся при передаче в течении года материальных ценностей от одного материально ответственного лица другому, после пожаров, наводнений, краж и т.д.).

3.1.1 Проведение инвентаризации

Все записи в бухгалтерском учете производятся на основании учетных до- кументов. Однако при проведении таких записей могут возникнуть расхождения между показателями текущего учета и фактическим наличием товарно-материальных ценностей и денежных средств. Для выявления расхождений между данными учета и фактическим наличием товарно- материальных ценностей и денежных средств проводятся сверки данных учета с фактическими данными о наличии ценностей. Такие сверки производятся при помощи инвентаризации.

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных, их соответствие фактическому наличию средств путем сверки фактических остатков с данными учета и осуществления контроля за сохранностью собственности
.

Основными нормативными документами по инвентаризации являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» “, Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных

  • Если инвентаризация проводится по инициативе правоохранительных органов, то требование внезапности ее проведения должно быть обеспечено в первую очередь.

201 См.: Егоров В. А. Жирков В. Г. Бухгалтерский учет. Общая часть: учебное пособие, Саратов, 2000. С. 85.

202 См.: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Российская газета, 28 ноября 1996. С. 4.

Ill средств и расчетов, утвержденные Министерством финансов СССР от 30 де-кабря 1982 г., Положение о бухгалтерском учете и балансах .

Проверка фактического наличия подакцизного товара (сырья) произво- дится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы.

До начала проверки фактического наличия подакцизного товара инвента- ризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием “до инвентаризации на “…” (дата)”, что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, дают расписки о том, что к началу ин- вентаризации все расходные и приходные документы на подакцизный товар сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение подакцизного товара.

Сведения о фактическом наличии подакцизного товара записываются в инвентаризационные описи. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров (сырья) и правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие подакцизного товара при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количе- ство его может определяться на основании документов при обязательной про-

2<ь См.: Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденные Министерством финансов СССР от 30 декабря 1982, № 179, Бухгалтерский учет. 1983. Ха 8. С. 44-58.

204 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ X» 34 н. от 29.07. 98, Положение по бухгалтерскому учету « бухгалтерская отчетность организации». (ПБУ-4/96 от 8.02.1996. Финансовая газета № 12. 1996 г.. Приказ ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях».

112

верке в натуре (на выборку) части этого товара. Определение веса (или объема) сырья или подакцизного товара допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Наименование инвентаризуемого товара, его количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров по- дакцизных товаров и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, литрах, килограммах, и т.д.) эти товары показаны. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, матери- ально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица, дают расписку, подтверждающую проверку комиссией подакцизного товара в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. Если инвентаризация товара (сырья) проводится в течение нескольких дней, то помещения, где они хранятся, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Инвентаризация производственных запасов подакцизного сырья и го- товой продукции. Производственные запасы подакцизного сырья и готовой продукций заносятся в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При хранении товара в разных изолированных помещениях у одного ма- териально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет фактическое наличие товара путем обязательного их пересчета, взвешивания или измерения. Не допускается вносить в описи данные об остатках товара со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Подакцизный товар, поступающий во время проведения

m

инвентаризации, принимается материально ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Этот товар заносится в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка “после инвентаризации” со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии в процессе инвентаризации подакцизный товар может отпускаться материально от- ветственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Этот товар заносится в отдельную опись под наименованием “Товарно- материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно- материальные ценности по время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товара, находящегося в пути, отгруженных, но не опла- ченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно- материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственного лица (в пути, товары, отгруженные, и т.д.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных документов); по просроченным оплатой документам - обязательным подтверждением учреждениям банка; по находящимся на

114

складах сторонних организаций - сохранными расписками. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету “Товары отгруженные” следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляются отдельно на товар, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товар, находящийся в пути, по каждой от- дельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно- материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товар, хранящийся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих его сдачу. В описях на этот товар указьгоаются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товар, сырье, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование товара, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи в переработку, номера и даты документов.

Инвентаризация незавершенного производства подакцизного товара. При инвентаризации незавершенного производства подакцизного товара необходимо определить фактическое наличие сырья. В зависимости от специфики и особенностей производства подакцизного товара перед началом инвентаризации материально-ответственным лицам необходимо сдать на склады ненужное цехам сырье и полуфабрикаты, обработка которых на данном этапе не законче-

115

на. Проверка сырья, товара при незавершенном производстве производится путем фактического подсчета, взвешивания, измерения.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования сырья, товара, стадии или степени их готовности, количества или объема. Сырье, находящееся у рабочих мест, не подвергавшееся переработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. При необходимости могут привлекаться эксперты.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов. При под- счете фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных сче-

116 тах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет “Расчеты с поставщиками и под- рядчиками” по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам, которые проверяются по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия должна также установить: а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы; б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Порядок оформления результатов инвентаризации. По результатам проведенной инвентаризации подакцизного товара составляется сличительная ведомость. Материально-ответственные лица по результатам инвентаризации представляют объяснения о причинах образования недостач или излишков. Эти письменные объяснения подлежат проверке. По окончании инвентаризации ее материалы рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая окончательно выясняет причины и ответственных за образование недостач и излишков, вносит предложения по улучшению учета, устранению недос-

117

татков. Результаты заседания инвентаризационной комиссии отражаются в протоколе, который утверждается руководителем предприятия.

Сотрудники правоохранительных органов в состав инвентаризационной комиссии не включаются, однако им не запрещается присутствовать при проведении инвентаризации, при этом они не имеют права подписывать какие-либо инвентаризационные документы.

3.1.2 Ревизия

Ревизия как форма документальной проверки. Согласно инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами министерства финансов РФ» представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и

205

нормативными актами возложена ответственность за их осуществление .

Объектом ревизии является хозяйственная и финансовая деятельность предприятий и организаций в рамках определенного круга вопросов206. Документальные ревизии.» проводимые на предприятиях, изготавливающих и реализующих подакцизный товар, позволяют обнаружить в документах и зафиксировать механизм создания неучтенных излишков сырья или образования недостач, выявить нелегальные каналы сбыта и лиц, причастных к совершению преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров.

В настоящее время ревизии проводятся: а) контрольно-ревизионными управлениями (КРУ) Министерства финансов РФ и его органами; б) налоговыми органами; в) органами внутриведомственного финансового контроля.

205 См.: Приказ МФ РФ Ш 42н от 14 апреля 2000 г, «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами министерства финансов Российской Федерации.

206 См.: Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. М. 1987. С. 24.

118

Деятельность ревизионных органов регулируется рядом нормативных до- кументов207. Ревизии классифицируются по разным основаниям: 1) по полноте охвата ревизуемого материала различают полные и частичные. Полными называются ревизии, охватывающие всю деятельность ревизуемого хозяйства за определенный отрезок времени. Частичные ревизии охватывают только отдельные направления деятельности предприятия или отдельные виды операций. 2) по объему проверяемых документов различаются ревизии сплошные и выборочные. При сплошной ревизии проверяются все документы, связанные с данным видом проверяемых операций. При выборочной ревизии ревизующий проверяет не все документы бухгалтерского учета, а только некоторые из них.

Проведенные нами исследования показали, что наиболее эффективными средствам и при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, являются ревизии, осуществляемые вневедомственными органами. Так правоохранительными органами в Саратовской области в 1998-2000 г. зарегистрировано 128 преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, из которых 85 % уголовных дел возбуждены по результатам вневедомственных ревизий. По оценкам СП. Го-лубятникова, эффективность выявления экономических преступлений вневе- домственными ревизиями в 9 раз выше, чем ведомственными . Эта законо- мерность обусловлена ведомственной зависимостью ревизоров, их закреплением за определенной группой хозяйственных субъектов. Поэтому неслучайно Указом Президента РФ от 3 марта 1998 г. № 224 «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики» на Министерство финансов РФ и Госналогслужбы России возложена

Основными из них являются: постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273 «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ».; от б марта 1998 г, № 276. Собр. закон. РФ, 1988, Ш 11, ст. 128 «О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ» от 6 августа 1988 г. Jfe 888 Собр. закон, РФ, 1988, Ка 10, ст. 1204; «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ» на министерство финансов РФ возложена задача по осуществленгоо в пределах своей компетенции (предварительного, текущего и последующего) государственного финансового контроля. Финансовый контроль Минфином осуществляется путем проведения ревизии в порядке, предусмотренном инструкцией «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами министерства финансов РФ». 2W См.: Голубятников С. П. Учеб. Судебная бухгалтерия. М., 1998. С, 273.

119

обязанность не только своевременно информировать соответствующие органы прокуратуры о выявленных правонарушениях в сфере экономики, но и неукоснительно исполнять требования правоохранительных органов о выделении сво-

209

их специалистов для участия в производстве ревизии по уголовным делам
.

Исследование нормативных актов, регламентирующих порядок проведе- ния документальных ревизий, показало, что они носят диспозитивно- рекомендательный характер. Проблема заключается в том, что уголовно- процессуальное законодательство по существу не регламентирует деятельность ревизора в стадии возбуждения уголовного дела, в то время как действия специалиста в ходе осуществления следственного действия, жестко регламентируется процессуальным законодательством, в связи с чем среди ученых и практических работников до настоящего времени нет единства взглядов на природу ревизии в уголовном процессе. Неурегелированние многих вопросов, с которыми приходится сталкиваться на практике, при назначении и производстве ревизий, осложняет использование этого эффективного способа выявления и расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров.

Некоторые авторы высказываются за сохранение непроцессуального характера использования ревизии, считая ее шгститутом административного права, для прида- ния которому процессуального характера нет никаких оснований, точно также, как нет оснований для признания актов ревизий самостоятельным источником доказа- тельств по делу. При этом они полагают, что криминалистам необходимо конкрети- зировать порядок производства этих ревизий тактическими рекомендациями210.

См.: Указ Президента РФ от.З марта 1998 г. Ка 224 «Об обеспечении взаимодействия государственных орга- нов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики». Российская газета. 1998. 5 марта 210 См.: Петрухин И. Л. Экспертиза как средство доказывания в советском уголовном процессе. М., 1964. С. 61; Сергеев Л. А, Ревизия по требованиям следственных органов //Соц. законность. 1967, № 12. С. 30; Теория судебных доказательств в советском уголовном процессе. Часть особенная. М., изд. «Юридическая литература», 1967. С. 317; Остроумов С. С, Фортинекнй С. П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экс- пертизы. М., 1969, С. 247-255; Сергеев Л. А. Ревизия при расследовании преступлений. М., 1969, С. 88-90; Ревизия при расследовании преступлений. М., изд. «юридическая литература». 1969, С. 12-15; Кедрус Ф. Повысить качество документальных ревизий по уголовным делам // Соц. законность. 1972, № 3. С. 64-65; Арзуманян Т. М„ Танасевнч В. Г. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и разбирательстве уголовных дел. М., 1975. С.12; Бойко В. Ф., Жирный Г. Е. Вопросы повышения качества расследования и судебного разбирательства по делам о хищениях в системе общепита. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 30, Киев, 1985, С. 32; Пушкин А., Тушев А. Производство ревизий и инвентаризаций при расследовании преступлений в сельском хозяйстве //Соц. законность. 1989.

120

Противоположной точки зрения придерживаются другие учёные, выска- зывающиеся за дальнейшую процессуальную регламентацию ревизии, проводимой по уголовному делу211.

Несколько иную позицию занимают сторонники концепции так называемой «смешанной» конструкции или комплексной правовой природы ревизии как «действия административно-правового характера, проводимого в уголовно-процессуальной форме»212.

В. Г, Танасевич, проводя различия между плановой документальной реви- зией и ревизией, назначаемой в связи с расследованием уголовного дела, указывал: «Первый род ревизий является одним из методов управления хозяйством, а второй — применяемым следователем при расследовании уголовного дела способом собирания доказательств» \

На наш взгляд, невозможно возражать против того, что ревизия - это ин- ститут административного права. В тоже время, ревизия, проводимая по ини-_ щиативе правоохранительных органов, является специфической, особой формой использования специальных познаний ‘ . Специфика состоит в том, что ревизия по назначению следователя отличается от иных ревизий по своим целям и задачам, кругом решаемых вопросов, порядком назначения и проведения. Если

2ii См : А, В. Дулов. Вопросы теории судебной экспертизы в советском уголовном процессе. Минск, 1959, С. 102-104, Смирнов Д.В., Танасевич В.Г, Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы. Ленинград, 1964. С. 100; Танасевич В. Г. Проблемы борьбы с хищениями государственного и общественного

? имущества. Автореф. дисс… д-ра юрид. наук. М., 1967. С. 26-27; Любавин С. В. Правовое положение
специалиста на предварительном следствии. //Вопросы развития советской юридической науки. Тезисы
докладов научной конференции. Ленинград, 1968, С. 111-112; Осипов В. Н. Расследование хищений,
совершаемых при автомобильных перевозках. Дисс… канд. юрид. наук. М., 1973 С. 125-127; Быховский И. Е.
Процессуальные и тактические вопросы системы следственных действий. Дисс.- д-ра юрид. наук. М., 1976.
С. 24-25. 2X2 См.: Атанесян Г. А. Формы применения специальных бухгалтерских познаний в советском
уголовном про-

пессе. Автореф. дисс… канд. юрид. наук М., 1977. С. 9-10; В. Д. Арсеньев, В. Г. Заблопжий Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела. Красноярск, 1986, С. 101. 243 См.: Смирнов Д. В., Танасевич В. Г. Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы. Ленинград, 1964. С. 92.

2,4 См : Селиванов Н. А. Основания и формы применения научно-технических средств и специальных знаний при расследовании преступлений. //Вопросы борьбы с преступностью. М., 1968, Вып. 7. С. 113-114; Степанов В. В. Предварительная проверка первичных материалов о преступлениях. Саратов, 1972, С. 85-86; Климова 3. П. Процессуальная сущность требования о производстве ревизии //Соц. законность. 1975, № 5. С- 60; Бутынец. Ф. ф. Ревизия по требованию следственных органов. //Бухгалтерский учет. 1978, № 2. С.30-35; Букалов К. А. Использование специальных товароведческих познаний на предварительном следствии. Саратов, 1982, С. 154; Занин А, В. Использование специальных познаний при расследовании выпуска недоброкачественной, нестандартной или неукомплектованной продукции. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Саратов, 1986. С. 115; Шапиро Л. Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Дисс… канд. юрид. наук, Саратов, 1999. С. 88.

обычная, плановая ревизия производится с целью осуществления хозяйственного контроля, то задача ревизии, назначаемой органом дознания, следователем и судом, состоит в собирании фактов, свидетельствующих о совершении правонарушения либо его отсутствии. Обычная ревизия ограничивается исследованием документов ревизуемого предприятия. При проведении ревизии по поручению правоохранительных органов, объектами анализа и оценки становятся документы, представляющие интерес для следствия. В тоже время, методика вневедомственной и ведомственной документальной ревизии одинакова, так как ревизия обеспечивает установление действительности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете. Поэтому, с одной стороны, действия ревизора во исполнение требований следователя имеют уголовно-процессуальную природу, с другой, его деятельность при проведении ревизии регулируется нормами административного права.

В полной мере нельзя согласиться с мнением В. Г. Танасевича о том, что ревизия, проводимая в связи с производством по уголовному делу, отличается от обычной ревизии своей целеустремленностью, так как при производстве обычной ревизии ревизор не знает, где и в каких документах нужно искать следы преступления; следователь же формирует конкретное задание ревизору. Поэтому ревизия этого вида эффективнее обычной ревизии, при которой многие факты преступлений остаются не вскрытыми, так как ревизор не имеет реальной воз-

215

можности произвести сплошную проверку всех операции и документов .

Нам представляется, что это относится только к плановым и полным ре- визиям. Частичные ревизии, в частности тематические, имеют определенную программу проверки отдельных участков работы, хозяйственных операций. Ревизия, назначаемая следователем, относится к внеплановым ревизиям, производимым в силу особых, непредвиденных обстоятельств. Во многих случаях производства внеплановых ревизий контрольно-ревизионными органами, налоговыми инспекциями заранее известны операции и документы, подлежащие про-

ш См.: Танасевич В, Г. Основы бухгалтерского учета и еудебно-бухгалтерекой экспертизы. Ленинград, 1964. С. 90.

122

верке. Поэтому целенаправленность не всегда служит отличительным признаком ревизии, проводимой по требованию следователя. Суждение о большей или меньшей эффективности того или иного вида ревизии лишены опытного, статистического обоснования и носят предположительный характер. Погрешность обычных ревизий обусловлены не отсутствием целенаправленности, а недостатками в организации их проведения, слабой профессиональной подготовкой ревизорского аппарата.

В уголовно-процессуальном законодательстве не урегулирован порядок и основания назначения документальных проверок до возбуждения уголовного дела. В связи с этим на практике форма назначения документальных проверок различна. Они назначаются в форме поручения или произвольного мотивированного письма. Отсутствие законодательной регламентации этого вопроса негативно влияет на деятельность правоохранительных органов, порождая затруднения процессуального и организационного характера.

Изучение уголовных дел, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, показало, что по 87% уголовных дел назначались ревизии по предложению правоохранительных органов в стадии предварительной проверки, их срок проведения составлял от 15 до 40 дней. Проведения плановых проверок сотрудниками налоговых органов свидетельствует, что их продолжительность, как правило, составляет две недели. Без проведения ревизий часто невозможно принять решение о наличии или отсутствии оснований для возбуждения уголовного дела. Срок проведения ревизии трудно определить заранее, так как он зависит от объекта, временного периода, характера деятельности предприятия, состояния бухгалтерской документации, ее местонахождения и других обстоятельств. Согласно инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки кон-

01 fit

трольно-ревизионными органами министерства финансов РФ» срок проведения ревизии определен до 45 дней. В соответствии с указанием госналоговой

~ См.: Инструкция «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами мини- стерства финансов РФ» объявлена приказом Минфина РФ Х° 42 н от 14 апреля 2000,

службы РФ «О порядке проведения документальных проверок» срок проведения налоговых проверок определен до 30 дней. Таким образом, уголовно-процессуальный закон должен установить соответствующие реалиям практики сроки проверки первичных материалов.

По уголовному делу следователь в соответствии со ст. 70 УПК выносит свое решение о производстве ревизии в форме постановления. Это вытекает из п. 12 ст. 34 УПК. Постановление должно быть мотивировано, в нем указывается вид ревизии (полной, частичной ревизии), какой период деятельности организации должен быть проревизирован. Следователь определяет круг вопросов, на которые ревизору необходимо дать точные и обоснованные ответы.

Ревизор обладает рядом полномочий и имеет право знакомиться со всеми документами и счетными регистрами, требовать предоставления копий документов; требовать проведения фактических проверок и участвовать в них самому; требовать от руководителей и других работников ревизуемой организации письменных и устных справок и объяснений. Ревизор, обязан выполнять свою работу в соответствии с полученным специальным заданием.

Следует отметить, что ревизия, осуществляемая по требованию правоох- ранительных органов, отличается от формы использования специальных познаний, предусмотренной ст. 133,1 УПК. Принципиальное отличие ревизора от указанного специалиста заключается в том, что первый, результаты исследования хозяйственной деятельности излагает в письменной форме в виде акта ревизии, а специалист письменного заключения не дает. Следователь, осуществляющий следственное действие, процессуально оформляет деятельность спе-‘ циалиста, ревизор выполняет свои функции самостоятельно, в пределах своей компетенции. Специалисту в соответствии со ст. 133.1 УПК разъясняются права й обязанности, и он несет ответственность, предусмотренную той же статьей, на ревизора эти положения не распространяются.

См.; Письмо госналоговой службы № ИЛ-6-01/284 от 8 августа 1992, «О порядке проведения документаль- ных проверок»,

124

Н.А. Селиванов справедливо отмечает, что «ревизор в силу своих функций не является специалистом в процессуальном смысле слова, так как дейст- вует за пределами следственных действий, выполняет свои функции самостоятельно, фиксирует установленные данные и свои выводы в особом документе, а не в протоколе следственного действия»218.

В силу этих же функций правовой статус ревизора отличается от статуса эксперта.

Изучение следственной практики показывает, что ревизия и бухгалтерская экспертиза как форма применения специальных бухгалтерских познаний часто смешивается. Об этом свидетельствует проведенный анкетный опрос следователей, специализирующихся в области незаконного оборота подакцизных товаров: 35 % опрошенных указали, что между ревизией и бухгалтерской экспертизой существенных различий нет.

Ревизия и экспертиза различаются по правовой природе и процессуаль- ному положению ревизора и эксперта. Эти отличия важны для оценки доказательственного значения акта ревизии и заключения экспертизы. Ревизия, как правило, решает более широкий круг вопросов, чем экспертиза. Учитывая более широкий круг вопросов, решаемых ревизией, и соответственно, более широкие ее возможности, в юридической литературе справедливо указывается на то, что для установления факта недостачи (или излишков) следует назначать ревизию, ибо это нередко связано с действиями, производить, которые экспер-ты-бухгалтеры не компетентны . В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер исследует только те обстоятельства, которые нашли отражение в материалах уголовного дела; он изучает только бухгалтерские документы, которые находятся в материалах уголовного дела и осмотрены следователем или судом. Согласно ст. 82 УПК эксперт - бухгалтер не может сам собирать материалы, необходимые для вынесения определенного суждения по поставленным перед ним вопросам. Он исследует лишь материалы, предоставленные в его распоряжение.

*,s См.: Селиванов Н. А, Привлечение специалистов к расследованию. Обзор практики по материалам следственных органов прокуратуры, М., 1973, С. 4-5.

125

Ревизор имеет право производить действия, которые не осуществляет эксперт, а именно: знакомиться со всеми документами и счетными регистрами, принимать решение о ревизии участков работы, не предусмотренных утвержденным заданием; расширять размеры и углублять качество проверки раечетно-денежных операций в случаях появления сомнений в обоснованности списания средств и ценностей, требовать письменные объяснения ответственных работников проверяемых учреждений по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизий; требовать от руководителей ревизуемых учреждений в соответствующих случаях отстранения от исполнения служебных обязанностей отдельных лиц; изымать в установленном порядке документы в случаях обнаружения подделок, подлогов и иных злоупотреблений; опечатывать до полного обревизования своей сургучной печатью материальные склады; запрашивать от других учреждений, предприятий и организаций справки и копии документов, связанных с операциями ревизуемых учреждений220. Ревизор, выполняя поставленные перед ним задания, выявляет не только новые факты, но и сами материалы, на основании которых они устанавливаются. Это означает, что эксперт ограничивает свою деятельность пределами тех вопросов, которые возникают у следователя на основе собранных им материалов, а ревизор может выискивать новые мате-риалы о фактах, ранее неизвестных следователю . Деятельность ревизора и эксперта уголовно-процессуальным законом регламентировано по-разному.

В соответствии со ст. 82, 191 УПК эксперт дает заключение на основании своих специальных познаний. Заключение эксперта является самостоятельным источником доказательств (ч. 2 ст. 69 УПК).

Бухгалтер-эксперт за дачу ложного заключения отвечает как за преступле- ние против правосудия. В отличие от ревизора эксперт предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Касаясь вопроса

219 См.: Виноградов И. В., Кочаров Г. И., Селиванов Н. А. Экспертизы на предварительном следствии. М., 1959.

220 См.; Письмо Минфина РФ от 7 декабря 1994 г. N 24 «О методических рекомендациях об организации прове дения документальных ревизий».

221 См.: Д. В. Смирнов, В. Г. Танасевич Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Ле нинград, 1964. С. 107.

126

об ответственности ревизора, нам представляется, что в ст. 307 УК РФ необходимо предусмотреть ответственность ревизора за заведомо ложный акт ревизии.

Представляется ошибочной точка зрения о том, что экспертиза является более высокой, совершенной и ответственной формой применения специальных познаний, чем ревизия, и поэтому задача эксперта состоит лишь в проверке правильности выводов ревизора . Поэтому имеют место факты, когда эксперты отказываются от исследования материалов дела, не прошедших ревизионной проверки. По делу по обвинению Корноухова по ст. 171 УК эксперт ответил на вопрос следователя: «бухгалтер-эксперт не выявляет факты нарушений или злоупотреблений, а лишь проверяет правильность и обоснованность уже установленных ревизией фактов223» Вместе с тем ревизия и экспертиза - самостоятельные формы исследования, которые не заменяют друг друга и не могут противопоставляться. Судебной практике известны факты, когда глубина исследования материалов и обоснованность выводов ревизии превосходят заключения экспертов. Различно также значение акта документальной ревизии и заключения эксперта-бухгалтера по уголовному делу. Акт документальной ревизии и заключение эксперта относится к различным видам доказательств. В акте ревизии приводятся факты, отраженные в документах, которые предоставляют собой первичные доказательства, без какой бы то ни было оценки их ревизором224. Материалы ревизии согласно ст. 69 могут служить письменными доказательствами. При составлении акта ревизор не вправе выходить за пределы своей компетенции.

Акт проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. В акте ревизии подлежат отражению все выявленные в процессе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними

\2 См.: Гольдман А. М. Некоторые вопросы разграничения документальной ревизии и судебной экспертизы. //Вопросы судебной экспертизы. Баку, 1979. Вып. 10. С. 182. т См.: Архив Саратовского областного суда. 1998. Дело Ш 2-83.

127

обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по резуль- татам проверки. При выявлении ревизуемыми органами обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в соответствии с п. 3 ст. 32 части первой НК в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Акт проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Акт проверки должен содержать систематизированное изложение доку- ментально подтвержденных фактов правонарушений, выявленных в ходе проверки и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать требованиям: объективности и обоснованности; полноты и комплексности отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений; четкости,|лаконич-ности и доступность изложения; системность изложения.

Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруп- пированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения). В акте приводится изложение существа этих нарушений со ссылкой на конкретные правовые нормы законодательства РФ или иных нормативных правовых актов, нарушенные ревизуемым, а также общее количественное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных правонарушений с указанием: перио-_да, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по ко-=торому совершена соответствующая операция; сущности операции; количест-

~ См Сорокотягин И, Н. Криминалистические проблемы использования специальных познаний в расследовали преступлений. Дисс… док-раюрид. наук. Екатеринбург, 1992. С. 96.

128

венное (суммовое) выражение последствий нарушения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяющими.

Итоговая часть акта проверки (заключение) содержит: сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных подакцизных сборов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления сбора или других неправомерных действий (бездействия), а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений; предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; выводы проверяющих о наличии в деяниях признаков правонарушении 25.

Некоторые авторы отмечают, что проверяющий не должен давать в акте оценки выявленным фактам, а также приводить в акте какие-либо свои умозаключения*26. Такой подход необоснованно ограничивает возможности проверяющего. Изложение в актах ревизий установленных фактов без соответствующей их оценки сделало бы их непонятными. Другие авторы считают, что, ссылаясь на соответствующие документы, проверяющий должен зафиксировать лишь факты недостачи, излишков, ненадлежащего исполнения служебных обязанностей, законодательных актов227. По мнению третьей группы авторов, окончательная оценка фактам, установленным в ходе ревизии, дается руково-дителем ревизующего органа . Нам представляется, что проверяющие, осуще- ствляющие ревизию, не могут давать правовую оценку фактам. Однако проверяющему необходимо в акте проверки отражать суть выявленного нарушения, подтверждая первичными документами и не давая правовой его оценки.

В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии составля- ется дополнительный акт по этому вопросу за подписью проверяющих и присутствующих при этом должностных и других лиц. В тех случаях, когда право-

225 См.: Инструкция МНС РФ от 10 апреля 2000. N 60 “О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах” (утв. приказом МНС РФ от 10 апреля 2000. N АП-З-ШШ).

М6 См.: Макарь И Охрана социалистического имущества. Кишинев 1978, С.48.

3X1 См.: Глибко В. Н. Значение документальной ревизии при расследовании хищений государственного и общественного имущества. Проблемы социалистической законности. Вып. 14. Харьков, 1987. С. 32. 2а8См.: Гаджиев Н. Использование специальных познаний аудитора в судебно-еледетвенной практике. М., 1999. С. 23

129

охранительный орган не обеспечил присутствие руководства ревизуемой организации для ознакомления и подписания акта ревизии, акт подписывается проверяющим и с приложениями по описи направляется правоохранительному органу, по постановлению которого проводилась ревизия.

Исследования показали, что значительная часть уголовных дел, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, прекращается по реабилитирующим основаниям в связи с низким качеством и ненадлежащим оформлением актов документальных проверок. Выводы проверяющих, зачастую, не подтверждены первичными финансовыми документами, что исключает доказательствен-ность самих выводов. Нередко из финансово-хозяйственной деятельности предприятия, изготавливающего и реализующего подакцизные товары, выхватываются отдельные эпизоды, влияние которых на финансовые результаты опровер- гается при более тщательном исследовании фактических обстоятельств.

Так при проведении ревизии АООТ “Акфес-Сумин” (Приморский край) со- трудником Уссурийского контрольно-ревизионного отдела использовались товар- ные счета-фактуры, которые не были включены в товарные отчеты кладовщиков, и, следовательно, не нашли отражения в бухгалтерском учете. Для подтверждения полученных данных проверяющими не были установлены поставщики неучтенного подакцизного товара, а также факты поступления этого товара и его реализация в дальнейшем. В связи с отсутствием в акте ревизии достаточных доказательств нарушения законодательства, свидетельствующих об уклонении от упла-

с е: 229

ты акцизного сбора, правонарушители остались безнаказанными .

В течение 1999 года Управлением ФСНП РФ в порядке контроля за пра- вильностью составления актов проверок проводилась в 16 территориальных подразделениях налоговой полиции. В результате проверки выявлены грубейшие нарушения в составлении актов документальных проверок: Саратовская обл. - 30, Иркутская обл. - 26, Ставропольский край - 9, Кемеровская обл. -11,

229 Обзорная справка ФСНП РФ «О состоянии работы по взаимодействия МНС и Федеральной СИП РФ», в свете требований Письма МНС РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ от 5 октября, 10 сентября 2000, NN АС-6-16/784. АА-3107 “О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля”.

130

Ямало-Ненецкий АО - 6, Хабаровский край - 5, Кировская обл. - 3, Приморский край - 2, Брянская обл. - 2, Томская обл. - 2, Ростовская обл., Вологодская обл., Нижегородская обл., Ханты-Мансийский АО., Оренбургская обл. по - 1.

Основными причинами, допущенных нарушений при составлении актов, являются: неправильное применение нормативных актов - 23%, неправильный расчет - 23%, неточное описание проверяющими финансово-хозяйственных операций, совершенных налогоплательщиком, - 17%, отсутствие конкретных ссылок на законодательные и иные нормативные акты - 16%, отсутствие в тексте акта сведений о нарушениях в ведении бухгалтерского учета с указанием конкретных статей, которые были нарушены, - 12%, несоответствие изложенных в акте проверки фактов сделанным выводам - 1 1%2”0.

Изучение практики позволяет сделать вывод, что поскольку ревизия явля- ется разновидностью документальной проверки, то и акты проверок (ревизии, аудита, инвентаризации), должны быть составлены с учетом единого методического подхода. Анализ УПК показал, что акты проверок как самостоятельные виды доказательств вообще не выделяются, и поэтому в них отсутствует уголовно-процессуальная регламентация процедуры оформления результатов проверок. В тоже время статья 80 проекта УПК РФ предусматривает право органа дознания, дознавателя, следователя, прокурора и суда требовать производства ревизий и проверок от уполномоченных органов и должностных лиц. Это предполагает необходимость урегулирования ряда вопросов, относящихся к исполь- зованию проверок. Существенными, на наш взгляд, представляется: установление порядка назначения; ответственности ревизоров; взаимодействия лица назначившего ревизию с ревизорами; форма акта.

3.1.3 аудит

Рассматривая документальную проверку в форме аудита, необходимо от- метить, что правовую базу аудиторской деятельности составляют ГК РФ,

См.: Письмо Федеральной службы налоговой полиции РФ от 28 марта 1997. N ВП-1039 “О практике отмены решений по актам документальных проверок органов налоговой полиции”

131

федеральные законы К

Аудит - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств экономических субъектов, а также оказанию аудиторских услуг: поставка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление декларации о доходах, бухгалтерской отчетности, анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценка активов и пассивов организации, консультации по вопросам финансового, налогового, банковского и иного предпринимательского законодательства РФ, проведение обучения по профилю

232

своей деятельности .

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что аудит и ревизия - близ- кие по содержанию многих операций понятия, однако, далеко не одно и тоже. По- нятие аудита неравнозначно понятию анализа хозяйственной деятельности, доку- ментальной комплексной ревизии, счетной проверке баланса, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной и контрольно- аналитической практики”“J.

Ревизия представляет собой составную часть системы управленческого контроля, призванную устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций. В условиях ревизии действует принцип максимального выявления виновных

231 См.: федеральные законы: «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 Ха 129 ФЗ; «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 № 158-ФЗ; «О Ц Б РФ (Банке России)» от 02.12.90 № 394 в редакции ФЗ от 26.04.95 № 65-ФЗ; от 27.12.95 № 210-ФЗ; от 27.12.95 № 214 ФЗ, другие законы, регулирующие отношения собственности, деятельности агащонерных обществ, кредитных учреждений. Непосредственно основой регулирования аудиторской деятельности являются Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ», которым утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в РФ»; от 7.12.94 Ш 1355 «Об основных критериях (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым нх бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке». Кроме этих нормативных актов, вопросам аудита посвящены многие подзаконные акты: Особенности банковского аудита отражены в Положении об аудиторской деятельности в банковской системе РФ утвержденном приказом ЦБ РФ от 10.09.97 № 02391, других нормативных актах ЦБ РФ. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности от 9. 02. 96; Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления ^аудиторской деятельности, утвержденный ЦАЛАК Министерства финансов РФ от 5.07.94; приказ Министерст-sa финансов Р Ф «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06. 95 № 49; письмо ЦБ РФ «О специальном счете Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии ЦБ РФ» от 13.06.95 и др. Ъ1 См.: Временные правила аудиторской деятельности в РФ от 29. 12. 1993.

132

лиц, а также установления размера ущерба. Ревизия заканчивается составлением акта, организационными выводами, обязательными указаниями и проверкой их выполнения.

В отличие от ревизии аудит представляет собой независимую вневедом- ственную проверку финансовых отчетов или относящихся к ним финансовых результатов. Аудит представляет собой проверку достоверности информации в финансовых отчетах клиента. Объектом исследований при аудиторской проверке выступает все то, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние.

В отличие от ревизора, аудитор представляет собой независимое лицо, т.е. аудит характеризуется наличием горизонтальных (добровольных) связей, а ревизия - вертикальных (в порядке административного назначения и принуждения)214. Поэтому оплата за услуги аудитора осуществляется клиентом, а работа ревизора оплачивается государственным органом, В случае проведения аудиторской проверки клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности. Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение и рекомендации для клиента.

Другим отличительным моментом ревизий от аудиторской проверки яв- ляется то обстоятельство, что в соответствии с приказом МФ РФ № 42н от 14 апреля 2000 г. «Об утверждении инструкции «О порядке проведения ревизии и проверок контрольно-ревизионными органами МФ РФ на ревизора возложена обязанность направления в правоохранительные органы материалов ревизий, указывающих на признаки преступления. В тоже время аудитор в соответствии с Временными правилами обязан обеспечивать сохранность конфиденциальных сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими в ходе аудиторской деятельности. Они не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам. Нарушитель этого требования лишается лицензии аудитора и подлежит ответственности в соответствии с законодательст-

233 См.: Дмитриенко Т. М.} Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учеб. М., 1998, С. 72.

234 См.: Дмитриенко T.M., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учеб. М. 1998. С, 72.

1 ^1

вом. Таким образом, аудитор при заключении договора на аудиторское обслуживание берет на себя обязанность по сохранению конфиденциальности. Документы, созданные в ходе аудита и содержащие информацию о нарушениях ведения бухгалтерского учета, рассматривает как документы, являющиеся коммерческой тайной.

Практика свидетельствует, что по сравнению с ревизией аудит в меньшей мере используется при расследовании преступлений данной категории. Это объясняется тем, что правовые основания привлечения аудиторов (аудиторских фирм) к расследованию преступлений уголовно- процессуальным законодательством не определены.

Исследования показали, что следователи, оперативные работники МВД, налоговой полиции, таможни в 18 % прибегали к услугам аудиторов в ходе расследования.

Анализ специальной литературы о деятельности аудита”3” позволяет сде- лать вывод о том, что обеспечить независимость проверок в условиях, когда оплата за проведение аудиторской проверки производится за счет проверяемого субъекта (п. 10 Временных правил), практически невозможно. Это обусловлено, прежде всего тем, что аудит представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с получением прибыли. В.К. Андреев справедливо отмечает, что аудитор, работающий самостоятельно, не просто гражданин, обладающий правоспособностью и дееспособностью. Он - предприниматель, что превращает его в субъекта предпринимательского права наряду с предприни-мателем . Поэтому полная независимость аудиторов от клиента невозможна: она объективно вытекает из правового положения аудитора, который, боясь по-

См.: Андреев В. К Правовое регулирование аудиторской деятельности в России. Бухгалтерский учет №11. М., 1994. С, 21; Данилевский Ю. А. Аудит в Российской Федерации. Бухгалтерский учет №8. М., 1994, С, 20; Гаджяев Н. Г. Бухгалтерская экспертиза и аудит. Бухгалтерский учет № 1. М.,1995. С. 20; Островская О. Л, Качество аудита - его документальность. Бухгалтерский учет № 5. М., 1996. С. 43; Вишневский В. Ю. Независимость аудита. Бухгалтерский учет № 1 М. 1996. С. 77; Лапин Е Ревизия аудита по уголовным делам. Законность. 1998 № 9. С.8; Шапиро Л. Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Дисс. кан. юрид, наук. Саратов, 1999. С. 100-103; Ершов И. В., Иванов Т. М. Предпринимательское право. Учеб. Пособ. М., 1999. С. 218-220.

ы См.: Андреев В. К. Правовое регулирование аудиторской деятельности в России. Бухгалтерский учет X» 11. М„ 1994. С. 20.

134

терять источник дохода от аудиторских услуг, может пойти на компромисс с клиентом в ущерб объективности. В связи с этим качество работы аудиторов, касающееся объективности результата проверки, является острой проблемой. Это подтверждается не только судебно-следственной практикой, но и тем, что на протяжении длительного времени поступает значительное количество письменных обращений с жалобами на недобросовестных аудиторов в Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ и в Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии Минфина. Имеются факты, подтверждающие, что появились аудиторы, которые за определенную плату выдают заказчикам итоговую часть аудиторского заключения вообще без проведения аудиторской проверки. Эти факты получили опасное распространение .

Другая сторона проблемы заключается в том, что п. 15 Временных правил предусматривает качество аудиторской проверки в зависимости от уровня ее оплаты. Можно предположить, что качество аудиторской проверки напрямую зависит от степени оплаты. Временными правилами определены санкции к недобросовестному аудитору, п. 24 Временных правил предусматривает аннулирование лицензий на аудиторскую деятельность в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг, Однако формулировка «неоднократность» в данном случае, нам представляется, довольно абстрактной. Кроме этого, следует указать на отсутствие механизма реализации названной санкции. В частности, не определен круг лиц, кото- рые могут дать оценку качества проведения аудиторской проверки. Поэтому на практики имеются лишь единичные случаи применения этой санкции.

Возникновение института аудитора привело к серьезной проблеме, свя- занной с тем, что аудиторская проверка по поручению следственных органов может быть осуществлена лишь с санкции прокурора. Временные правила (п. 10) предусматривают, что орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора вправе в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать

257 См.: В комиссию по аудиторской деятельности. Хроника //Бухгалтерский учет. 1998. X» 1. С. 105, Решение ЦАЛАК Минфина РФ от 30 марта 2000 г. “О контрольных проверках, проведенных Департаментом

135

аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта, при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) дела.

Поэтому в теории и на практике возникает вопрос о необходимости санк- ции прокурора при назначении аудиторской проверки. Некоторые авторы высказывают мнение, что санкция прокурора на производство аудиторской про-верки усиливает обязанность его исполнения ревизуемыми лицами . На наш взгляд подобные суждения не основательны. Дело в том, что осуществление других проверок, в том числе ревизии, не обеспечивается подобной мерой принуждения. Вместе с тем, методы работы аудита и ревизии аналогичны.

Санкция прокурора предусматривается при вынесении органами предва- рительного расследования таких процессуальных решений, которые ограничивают конституционные права и свободы граждан, вовлеченных в сферу уголовно-процессуальной деятельности. Санкция прокурора является дополнительной гарантией обоснованности решения, принятого органами предварительного расследования. Проведение аудиторской проверки по инициативе правоохранительных органов, с одной стороны, не ограничивает правоспособности экономических субъектов, а с другой, рассматриваемое положение сужает процессуальную самостоятельность и независимость следователя и органа дознания. Поэтому требование санкции прокурора при назначении аудиторской проверки считаем неразумным.

В соответствии с п. 17 Временных правил, заключение аудитора (ауди- торской фирмы) определяется как документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заклю-

государетвенного финансового контроля и аудита Минфина России по поручению ЦАЛАК”.

136

чению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ (п. 17 Временных правил).

Аудиторская проверка и экспертиза различаются: по сути, целям, форме и порядку проведения. Кроме того, данное нормативное положение не согласуется с уголовно-процессуальным законодательством. Поэтому вызывает категорическое возражение отождествление аудиторской проверки и экспертизы; на заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, не должно распространяться требование о соблюдении ст. 18 Временных правил, устанавливающих форму аудиторского заключения.

Во-первых, законодатель неудачно результат аудиторской проверки за- крепил как форму заключения, что искусственно сближает заключение эксперта с заключением аудиторской проверки.

Во-вторых, Временные правила не могут заменить уголовно- процессуальный закон, в котором отсутствует не только регламентация этого действия, но и его наименование.

В-третьих, о процессуальном значении (форме) можно говорить тогда, ко- гда законодатель регламентирует порядок назначения этого действия, права и обязанности участников (аудиторов).

Уголовно-процессуальный закон проводит четкое разграничение между письменными доказательствами (ч. 2 ст. 69, ст. 88 УПК) и заключением эксперта (ст. 80 УПК). Если письменные доказательства удостоверяют определенные обстоятельства, факты или сведения о них, то заключение эксперта представляет в установленном законом порядке мотивированные выводы соответствующего специалиста по вопросам, поставленным перед ним органами предварительного расследования.

Кроме этого, порядок назначения и производства экспертизы строго рег- ламентируется нормами УПК. Например, в соответствии со ст. 184 УПК экспертиза назначается либо постановлением органа дознания, следователя или

ш См.: Андреев В. К. Правовое регулирование аудиторской деятельности в России. Бухгалтерский учет № 11. М„ 1994. С. 22.

137

прокурора, либо определением суда, в которых наряду с другими данными указываются основания назначения экспертизы, поставленные перед экспертом вопросы и материалы, представленные в его распоряжение. В настоящее время отсутствует нормативное закрепление процедуры назначения органом дознания, следователем, прокурором, судом аудиторской проверки экономического субъекта, а также ее проведения.

Согласно ст. 78 УПК экспертиза назначается в случаях, когда при произ- водстве дознания, следствия и в ходе судебного разбирательства требуются специальные познания в науке, технике, искусстве или ремесле. Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, назначенными лицом, производящим дознание, следователем, прокурором и судом.

3.1.4. иные документальные проверки

Проверочные действия весьма разнообразны. Они осуществляются раз- личными органами: государственными налоговыми органами; контрольно-ревизионными организациями; техническими инспекциями; органами государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей; органами государственной инспекции по надзору за государственными стандартами и обеспечением единства измерений; органами санэпидемстации; органами Гохрана (государственный контроль за качеством, сортировки и оценки драго- ценных камней); органами по валютному и экспортному контролю и др. в пределах своей компетенции каждый из этих органов осуществляет проверки.

Правовое регулирование деятельности надзорных и контролирующих ор- ганов осуществляется на основании следующих административно- правовых актов259. Следует отметить, что Указом Президента РФ от 30 апреля 1998 г. N 483

239 См.: Постановление Правительства РФ от 5 апреля 1999. N 371 «Об утверждении Правил осуществления государственного контроля за качеством сортировки и оценки драгоценных камней»; Инструкция «О порядке маркирования знаками соответствия с учетной информацией к ним, защищенными от подделок, товаров и продукции, реализуемых на территории РФ. и учете их движения», утверждена Госстандартом РФ 29 декабря 1998, N 30 и Минторгом РФ 30 декабря 1998 г. N 200; приказ Госстандарта РФ от 11 марта 1999 г. N 92 «О маркировавши товаров и услуг»; Постановление Правительства РФ от 21 сентября 2000 г. N 705 «Об утверждении правил проверки состояния государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и государственных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ» ; Положение «О порядке осуществления государственного контроля за рациональным и эффективным использованием газа в РФ» от

138

был упразднен Государственный комитет РФ по обеспечению монополии на алкогольную продукцию, и часть функций по проверке была передана вышеперечисленным органам. Федеральный закон от 8 июля 1999 г. N 143-ФЗ “Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции”240 определил составы административных правонарушений в сфере оборота алкогольной продукции, а также подведомственность дел об административных правонарушениях, предусмотренных этим Федеральным законом. Дела подобной категории отнесены к компетенции налоговых органов, органов внутренних дел, органов налоговой полиции, органов санитарно-эпидемиологического надзора, органов государст- венной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, органов государственной инспекции по надзору за государственными стандартами и обеспечением единства измерений. В статье 13 Закона N 143-ФЗ указано, как разграничивается подведомственность дел названным органам административной юрисдикции. В отличии от участия в следственных действиях служебные проверочные действия специалисты и должностные лица организаций осуществляют самостоятельно, без участия следователя.

В целях осуществления контроля за изготовлением и реализацией подак- цизного товара на эти органы возложена обязанность проведения соответствующих проверок, периодичность проведения которых выглядит следующим образом:

i2.02.96 г.; Инструкция Минфина РФ от 4 августа 1992 г. N 67 «О порядке получения, расходования, учет и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях»; Приказ ГНС РФ Ns БФ -3-31/213 от 26 августа 1998 г. «О порядке проведения контрольных технологических проверок и ежегодных обследований организаций в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции»; Постановление СМ РФ N 501 от 27 мая 1993 г «О Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Комитета РФ по торговле»; Положение РФ so стандартизации, метрологии и сертификации, о государственных органах и др.,

140 См.: Федеральный закон от 8 июля 1999 г. N 143-ФЗ “Об административной ответственности юридических лац (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции**. Российская газета. 1999. 13 июля.

139

  • готовая подакцизная продукция, сырье и материалы — не менее 1 раза в год (за исключением спирта, инвентаризация которого производится ежемесячно на каждое 1-е число месяца241);
  • инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней при их производстве, использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценных металлов и драгоценных камней, проводится два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней при их добыче, а также в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего производства драгоценных металлов или их аффинажа, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января)242;
  • инвентаризация нефтепродуктов не менее 1 раза в полугодие (за исклю-
  • г а \243

чением бензина автомобильного ежеквартально) ;

  • денежные средства, денежные документы и документы строгой отчетно сти - не менее 1 раза в месяц;

  • товары и материалы в пути, денежные суммы в пути и подотчетные

244

суммы - ежемесячно .

Фактической основой использования в расследовании материалов прове- рок служит то, что посредством их устанавливаются имеющие значение по делу данные (ст. 70 УПК). Кроме того, результаты проверок могут указывать на признаки совершения преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. Так в 1999 году Государственная налоговая инспекция по Ростовской области на основании письма ГСП № 02-2477 от 9.10.98 «О прове-

~ См: Инструкция Министерства пищевой промышленности СССР от 25.09.86 г, «По приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта»

242 Постановление правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетно сти».

243 Письмо Госналогслужбы РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ от 9 октября 1996 г. N B3-6- 03/709 и N ЮЧ-2477 “О проведении проверки исчисления и уплаты акцизов предприятиями, производящими бензин автомобильный”

244 Положение по бухгалтерскому учету « бухгалтерская отчетность организации». ПБУ-4/96 от 8.02.1996. Фи нансовая газета № 12. 1996.

140

дении проверки исчисления и уплаты акцизов предприятий, производящих бензин» совместно с работниками управления железной дороги провела анализ данных о грузоперевозках подакцизного товара по Северо- Кавказской железной дороге. Было обнаружено расхождение данных Госкомстата России и ВЦ СЮКД о количестве поступивших в Ростовскую область горюче-смазочных материалов по Северо-Кавказской железной дороге в 1998 г.: по данным Госкомстата России их поступило 1 млн. 200 тыс. т., а по данным ВЦ СЮКД - 1 млн. 800 тыс. т. Разница в одну треть свидетельствует о том, что часть ГСМ поступила в область нелегально. По данному факту органами правопорядка была проведена проверка, в результате которой было выявлено, что в область ввозился бензин, обозначенный в сопроводительных документах как сырье для химической промышленности (пиролизный, гидролизный, нестабильный и другие виды бензина), а также высокоактивные присадки к топливу. Более того, преступники промышленный бензин смешивали с высокоактивными присадками, а полученный суррогат затем продавали под видом “качественного топлива”. За нарушение Постановления Правительства РФ от 6 сентября 1995 г. N 897, утвержденного Положением «О лицензировании деятельности по эксплуатации нефтебаз и автозаправочных станций (АЗС)», 18 автозаправочных станций лишены лицензий.

В практической деятельности государственные надзорные и контроли- рующие инспектора используются в самых различных качествах и не всегда в соответствии с требованиями уголовно-процессуального закона. Например, привлекаются для участия в том же деле, которое было возбуждено по их материалам, в качестве экспертов либо специалистов. Мы считаем это недопустимым по причине их заинтересованности. В частности, государственные инспектора могут быть заинтересованными в наказании тех лиц, которых они признали виновными по результатам проверки. При неудовлетворительном выполне-

141

нии своих обязанностей по надзору и контролю у них может появиться желание

245

в приукрашивании своей деятельности и очернении деятельности других лиц .

Это противоречит принципу ст. ст. 67, 78 УПК о том, что экспертом может быть любой компетентный и незаинтересованный в деле специалист, т.е. одному из основных требований, которому должен соответствовать эксперт.

В тоже время, в тех случаях, когда государственный инспектор, не имеет отношения к предприятию и не проводил проверки расследуемого события, нам представляется, нет оснований возражать против его участия в качестве эксперта.

Как показывает практика со сложностями подбора необходимых специа- листов надзорных и контролирующих органов встретились 52,3 % анкетированных следователей правоохранительных органов. Это объясняется тем, что надзорные и контролирующие органы не всегда способны в силу различных причин на объективное, беспристрастное исследование деятельности должностных лиц. Некоторые авторы считают, что постановления, в которых следователь указывает, какому специалисту проводить проверку, неправомерны. Так как производство проверки регламентируется не уголовно-процессуальным законом, а нормами административного права. Такие требования следователей ущемляют права руководителей контролирующих органов246.

Поэтому мы считаем необходимым внести в ст. 70 УПК положение о том, что орган, ведущий расследование, вправе самостоятельно назначать специалистов для проведения проверок.

Выбирая кандидатуру проверяющего, следователь должен обращать вни- мание в первую очередь на квалификацию и не заинтересованность. Свое требование о проведении проверки следователь выражает в форме постановления в соответствии с ч. 5 ст. 127 УПК. В нем указывается причина назначения проверки, объекты, исполнители, подлежащие выяснению вопросы, а также сроки

245 См.: Сидоров А. А. Проблемы организации участия специалистов в расследовании преступлений. Дисс… кан. юрнд. наук. Краснодар, 1999. С. 143.

246 См.: Думгашев Ш. Я. Проверка по требованию налоговой полиции, //Бухгалтерский учет, Ха 3.2000. С. 43- 46.

142

проведения проверки. Следует отметить, что нормативно не определено, с какого момента проверяющий обязан приступит к проведению проверки. В связи с этим, представляется, что ч. 5 ст. 127 УПК необходимо дополнить после слов «должностными лицами и гражданами» словами «должностное лицо и руководитель органа, которому поручено производство проверки, обязаны не позднее 10 суток с момента получения постановления, приступить к проверке и немедленно передать материалы проверки следователю после окончания».

Глава 4 Судебная экспертиза как форма использования специальных познаний при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров

4.1 Особенности назначения и возможности судебно-бухгалтерской

экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из наиболее распро- страненных родов экспертиз. Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе часто возникает при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. При производстве экспертизы анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, которые уклонились от уплаты акцизного сбора, допустили присвоения товарно- материальных ценностей, бесхозяйственность247, определяется сумма недоначислений налоговых платежей в бюджет.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда перед следователем возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное количество следственного и документального материала, необходимого для исследования экспертом- бухгалтером. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела. Как правило, судебно-

247 См.: Российская Е. Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском, арбитражном процессе. М., Право и закон. 1996, С. 198.

143

бухгалтерская экспертиза при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, назначается в следующих случаях:

-когда выводы ревизии, документальной или аудиторской проверки про- тиворечат материалам дела и для устранения противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

-когда ревизором (аудитором) не приняты к учету предъявленные мате- риально-ответственными лицами документы, акты о недостаче товаров по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.п.;

-когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении су- дебно-бухгалтерской или аудиторской проверки;

-когда применяемые ревизором (аудитором) методы определения матери- ального ущерба вызывают сомнение;

-когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальность.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится экспертом-бухгалтером, то есть лицом, которое обладает познаниями в области бухгалтерского учета248, контроля и анализа хозяйственной деятельности в объеме, необходимом для проведения качественного исследования и дачи заключения по поставленным перед ним вопросам. Поскольку его профессиональные знания определяются возможностями науки бухгалтерского учета, то он в состоянии и обязан решать только те вопросы, которые относятся к этой науке. Кроме того, лицо, назначаемое экспертом-бухгалтером по конкретному делу, должно быть компетентным в вопросах учета и в соответствующей отрасли хозяйства. Это обстоятельство должно быть учтено при определении компетенции эксперта- бухгалтера249.

Эксперты-бухгалтеры основывают свои выводы на проведенных ими ис- следованиях в соответствии с теорией и практикой бухгалтерского учета, кон-

248 В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет со бой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражений об имуще стве, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

249 См.: Шапиро Л. Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уп латы налогов. Дисс… кан. юрид. наук. Саратов, 1999. С. 120

144

троля и анализа хозяйственной деятельности, руководствуясь нормативными актами, регламентирующими учетные процессы финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Производство судебно-бухгалтерских экспертиз осуществляется в соот- ветствии с «Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР», утвержденной Минюстом СССР 9 июня 1987г250. Бухгалтерские экспертизы в порядке ст. 189 УПК проводятся экспертными учреждениями.

Предметом исследования эксперта-бухгалтера являются бухгалтерские операции. Путем изучения учетной документации их содержание и форму с точки зрения соответствия требованиям бухгалтерского учета, а также иных материалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает факты, имеющие значение для уголовного дела251.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании пре- ступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров! как правило, являются: первичные документы, учетные реестры и различного рода справки, приложения и отчеты. В ряде случаев эксперты используют при даче заключений иные материалы дела: документы оперативного учета, заключения экспертов других специальностей, различные записи, относящие к ведению бухгалтерского учета и отчетности25 .

Отличие предмета от объектов экспертизы состоит в том, что эксперт не вправе самостоятельно расширять круг исследуемых материалов. В случае необходимости для решения поставленных перед ним вопросов эксперт вправе заявлять ходатайство перед следователем о предоставлении ему дополнительных материалов (ст. 82, 288 УПК). Вместе с тем эксперт вправе по собственной

*” См.: «Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР», утвержденной Минюстом СССР 9 июня 1987.

251 См.: Ефремов Б. А. и Скуратовский Я. С. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Пособие для экспертов. Ч. 2. Методика исследования экспертом-бухгалтером основных операций, общих для всех отраслей народного хо зяйства. М., 1979. С. 56.

252 См.: Ромашов А. М. Вопросы теории и практики судебно-бухгалтерской экспертизы. //Актуальные пробле мы развития судебно-бухгалтерской экспертизы. Сборник научных трудов. М., 1974. №11. С. 12.

145

инициативе расширять предмет экспертизы и устанавливать новые факты и обстоятельства, имеющие значение для дела (ст. 191, 288 УПК) х.

Для эксперта-бухгалтера большое значение имеют заключения экспертов другой специальности. В отдельных случаях без них практически невозможно решить вопросы еудебно-бухгалтерской экспертизы (определить сумму ущерба, период его образования, дать характеристику состояния бухгалтерского учета и ряд других вопросов). Так, путем криминалистической экспертизы устанавливаются изменения первоначальных записей, дописки, проводятся идентификация лиц, составивших или подписавших документ.

В других случаях без заключения товароведов эксперту-бухгалтеру труд- но установить наличие недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и сумму ущерба.

При расследовании преступлений в области налогообложения бухгалтер- ская экспертиза решает вопросы как диагностического, так и иного характера. Круг их весьма широк. Анализ литературы и практики показал, что в зависимости от решаемых задач они подразделяются на несколько групп.

Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образо- вания, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил учета и отчетности.

Исследование вопроса о том, существуют ли расхождения в учетных дан- ных о природе и расходе имущественных ценностей, в зависимости от обстоятельств дела могут быть дифференцированы следующим образом:

Соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затра- тах, произведенных на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным, указанным в первичной документации? Привело ли это отклонение к завышению или занижению суммы производственных расходов?

Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности первичным документам по оприходованию готовой продукции, итоговым показателям по

253 См.: Остроумов С. С. Фортшгекий С. П. Основы бухгалтерского учета и еудебно-бухгалтерской экспертизы. Л,, 1974. С. 62.

146

выпуску продукции? На какую сумму допущены искажения показателей отчетности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах?

К какому периоду относятся выявленные расхождения учетных данных?

С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?

Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период ? Каков раз- мер излишков товаров определенных наименований, образовавшихся за данный период?

Обоснованно ли применены нормы естественной убыли? Обоснованна ли переоценка товара?

На какую сумму завышено списание материалов в определенный период (нормы расхода на продукцию определяются технологической экспертизой)?

По каким хозяйственным операциям данные аналитического учета не со- ответствуют данным синтетического учета и отчетности?

Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно- материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств осуществляется путем выяснения таких вопросов:

Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты по- ступления и списания данного сырья или товаров?

Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными доку- ментами?

На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально не- оправданное оприходование или списание ценностей данного вида?

Когда и на какую сумму конкретные ценности по неверно составленным документам или вовсе без документов были отпущены? Какова сумма неоправданных выданных денежных средств?

Имели ли место бестоварные операции при закупке или реализации бюд- жетным предприятием (учреждением, организацией) материальных ценностей?

147

Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.

Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актом они противоречат, правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?

Какие требования правил учета не были выполнены при приеме - сдаче товарно-материальных ценностей?

Какие отклонения от правил были допущены при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов?

Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в данных хозяйственных операциях?

Соответствует ли постановка учета и отчетности на данном предприятии требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и современный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли выявление данных о недостаче или излишках^ товарно-материальных ценностей на объекте?

Перечислить все вопросы, разрешаемые бухгалтерской экспертизой при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, не представляется возможным в связи с разнообразием обстоятельств преступлений. Однако имеется ряд требований, которые должны быть соблюдены при постановке вопросов перед экспертом-бухгалтером. Они не должны выходить за пределы компетенции эксперта-бухгалтера, перед которым можно ставить только такие вопросы, для разрешения которых требуется специализированные судебно-бухгалтерские исследования. Так, было бы неверным назначать бухгалтерскую экспертизу для выполнения несложных арифметических расчетов или для получения справки о порядке записи на счетах той или иной хозяйственной операции254.

254 См.: Судебная бухгалтерия: Учебник /под редак. С. П. Голятникова. М., 1998. С. 331

148

Наряду с официальной документацией существует достаточно широкий круг документов неофициального характера, являющихся объектом судебно-бухгалтерской экспертизы. Уяснению сущности правовой природы таких документов способствует предложенная С. А. Черноморцем и Н. Б. Сущенко классификация: а) документы, установленные инструкциями, но не используемые в бухгалтерском отчете, б) документы, произвольно установленные должностными или материально ответственными лицами, в) оперативные документы, дополняющие данные бухгалтерского учета, г) произвольные записи материально-ответственных и должностных лиц253.

Нам представляется, что под неофициальными следует понимать доку- менты, если они выполнены не по общепринятой форме или в них отсутствуют реквизиты организации. Однако необходимо учитывать, что указанные признаки не являются исчерпывающими и относятся в большей степени к форме, чем к содержанию документа.

Следственная и экспертная практика по делам, связанным с незаконным оборотом подакцизных товаров, свидетельствует о том, что у должностных и материально-ответственных лиц зачастую не изымается неофициальная учетная документация. Так, на производственной базе объединения «Орфей» в ходе ревизии были обнаружены пустые коробки из под алкогольной продукции и установлена недостача алкогольной продукции на сумму 185340 руб. у кладовщиков Мельниковой О. Н. и Белоглазовой С. П, которые несколько раз уходили в отпуска с полной передачей материальных ценностей, но недостач и излишков установлено не было. Мельникова О. Н. и Белоглазова С. П. не соглашались с выводами ревизии в отношении недостачи. Для установления размера и периода образования недостачи следователь назначил судебно- бухгалтерскую экспертизу. Эксперту были предоставлены товарные отчеты, материалы инвентаризаций, ревизии, бухгалтерские регистры и книги по учету товаров и тары на складе. Кроме того, по ходатайству эксперта была предоставлена изъятая

255 См.: Черноморец С. А., Сущенко Н. Б. Неофициальные документы как объект экспертного исследования при проведении судебно-бухгалтерекой экспертизы. /Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы.

149

следствием сохранившаяся неофициальная учетная документация заведующей складом: журнал о движении товаров и ведомости учета работы грузчиков.

На основании исследования бухгалтерской и неофициальной учетной до- кументации по движению товаров эксперт-бухгалтер подтвердил недостачу продукции на сумму 185340 руб. находившейся в подотчете у Мельниковой. Кроме товарно-транспортных накладных, Мельникова и Белоглазова регистрировали отпуск товаров в тетрадях внутреннего учета под расписку, результаты работы грузчиков они фиксировали в ведомостях. В результате исследования документов внутреннего учета и сравнения их с данными инвентаризационных описей эксперт-бухгалтер установил, что ио тетради учета и ведомости зафиксировано больше отгруженного товара у Мельниковой, чем подтверждается накладными документами.

Впоследствии Мельникова призналась, что пустые коробки она положила для сокрытия недостачи. Искусственно созданные излишки алкогольной продукции она реализовала .

Необходим учет и взаимосвязанное использование обоих видов докумен- тов, но первостепенное значение всегда следует придавать официальному документу как основному носителю первичной информации. Это нужно учитывать как при построении следственных версий, так и при назначении и производстве экспертного исследования.

С учетом специфики предмета исследования по делам исследуемой кате- гории в необходимых случаях проводится комплексная судебно- бухгалтерская и судебно-экономическая экспертиза. На разрешение этой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

-правильно ли плательщиком определена в расчете акцизов стоимость подакцизных товаров и сумма акцизов?;

-достоверны ли данные плательщика о суммах акцизных налогов, упла- ченных поставщикам и полученных от реализации подакцизной продукции?;

Саратов, 1999. С. 115.

256 См.: Архив Саратовского областного суда. Дело № 3469785, 2000 г.

150

-достоверны ли данные документов плательщика по учету фактической себестоимости подакцизной продукции, соблюдался ли им установленный порядок учета затрат на производство и реализацию себестоимости готовой подакцизной продукции?;

-достоверны ли данные плательщика по реализации подакцизной продук- ции, отраженной в его бухгалтерской отчетности, если они недостоверны, то как выявленные отклонения повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы акцизного налога?;

-правильно ли плательщиком выполнен расчет акцизного налога, если есть нарушения, то в чем они заключались и как взаимосвязаны с определением налогооблагаемой базы и суммы акцизного налога?;

-в чем конкретно заключались действия по сокрытию акцизного налога?;

-в каком размере сокрыт акцизный налог?

Перечисленные вопросы относятся к разным следственным ситуациям. По каждому уголовному делу этот перечень должен быть конкретизирован с учетом особенностей преступления.

4.2 Особенности назначения еудебно-экономической экспертизы

Преступления, связанные с незаконным оборотом подакцизных товаров, трудно раскрывать и расследовать, так как данные, которые могли бы иметь существенное значение для установления истины, рассредоточены в многочисленных документах, и выявить их часто невозможно без глубокого анализа взаимосвязей и зависимости экономических локазателей. Поэтому судебно-экономическая экспертиза при расследовании этих преступлений назначается в тех случаях, когда необходимы специальные познания в области экономической науки и анализа экономической деятельности предприятия.

Исследования показали, что по России за период 1996-1999 г. на 36,3% возросло количество проведенных судебно-экономических экспертиз по возбужденным уголовным делам экономической направленности. Указанная тенденция характерна и для практики правоохранительных органов Саратовской об-

151

ласти, которая свидетельствует о росте количества проведенных экономических экспертиз по делам, связанным с незаконным оборотом подакцизных товаров: за период 1999 - 2000 количество проведенных экономических экспертиз возросло на 48, 3%. Поэтому не случайно в органах внутренних дел, налоговой полиции созданы специальные службы судебно-экономических экспертиз237, производство которых входит в круг их служебных обязанностей.

Судебно-экономические экспертизы назначаются для решения задач, ка- сающихся финансово-экономической деятельности предприятий, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом, выполнения договорных обязательств, распределения и вы-платы дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и т. д.~

Предмет судебно-экономической экспертизы - фактические данные (ин- формация, обстоятельства), устанавливаемые на основе использования специальных познаний в области экономической науки.

Объекты судебно-экономической экспертизы во многом схожи с объектами бухгалтерских экспертиз и включают в первую очередь документацию, отражающую финансовую деятельность предприятия, договоры между предприятиями и организациями производивших и реализующих продукцию259. Вместе с тем в них имеются существенные различия, обусловленные особенностями предмета и объектов этих двух родов экспертиз. Характерная особенность применяемых в судебно- экономической экспертизе способов и приемов состоит в том, что все они направлены на установление фактических данных, связанных с анализом системы экономических показателей производственно-

В соответствии с решением коллегии Министерства внутренних дел Российской Федерации Ms 5 км/1 от 25 мая 1998. «О состоянии и дополнительных мерах по управлению борьбы с правонарушениями в экономической сфере», объявленным Приказом МВР РФ 3 643 ДСП от 9 октября 1998. п. 14. 7. предусмотрено до 1 января 2000. завершить создание в структуре экспертно-криминалистичееких отделов и управлений МВД, УВД, ГУВД, УВДТ специализированных подразделений по производству бухгалтерских и экономических экспертиз. 258 См.: Российская Е. Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском, арбитражном процессе. Практическое пособие. М., 1996. С 208.

2,9 См.: Шагиахметое М. Использование методов экономического анализа по делам о мошенничестве. //Российская юстиция № 2. 2000. С. 34.

152

хозяйственной деятельности, раскрывающих взаимосвязь и взаимозависимость между ними, причины и последствия изменения этих показателей .

Изучение экспертных заключений показало, что при исследовании фи- нансовых результатов деятельности предприятия эксперты-бухгалтеры ограничиваются лишь сопоставлением показателей, содержащихся в балансе по основной деятельности, с данными бухгалтерского учета. Показатели других форм отчетности по финансовым результатам, как правило, не учитываются, как не учитываются и факторы, на них влияющие. Анализируя финансовые показатели лишь на уровне бухгалтерского исследования, эксперты не выявляют всех информативных признаков, специфичных для данных объектов, что неблагоприятно отражается на результатах экспертизы. Поэтому чтобы повысить эффективность расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, необходимо назначать финансово- экономическую экспертизу, которая является самостоятельным видом судебных экспертиз.

Таким образом, объектами судебно-экономической экспертизы, проводя- щейся при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, являются материальные носители сведений, относящиеся к предмету экспертизы (документы, предметы, имеющие значение для дела и прочие). В процессе судебно-экономической экспертизы исследуются записи о фактах финансово-хозяйственной деятельности, которые заключаются в совершенных хозяйственных операциях с денежными средствами, расходовании денежных средств и поступлении денежных средств к организации, движении подакцизного товара.

Сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности содержат раз- личные по форме документы, в т.ч.: первичные распорядительные документы, установленные формы официальной отчетности, представленной государству, расчеты налогов, регистры бухгалтерского учета, ведомости и выписки из ли-

См,: Шляхов А. Р. Назначение и производство судебных экспертиз. Пособие для следователей, судей и экс- пертов. М., 1988. С. 262.

153

цевых счетов и т. д. .Информация (сведения), содержащаяся в показаниях свидетеля, может стать объектом судебно-экономической экспертизы как и любой другой экспертизы, лишь постольку, поскольку эта информация может иметь значение для ответов на поставленные перед экспертом вопросы, требующие его специальных познаний.

Исследование движения денежных средств и подакцизных товаров позво- ляет эксперту-экономисту обобщить результаты производственной деятельности предприятия, установить способ искажения бухгалтерской отчетности и содержания документов.

В процессе производства судебно-экономической экспертизы исследуются сведения:

  • об источниках финансирования предприятия, организации производя- щих и реализующих подакцизный товар;
  • о плательщиках акцизного сбора, перечисливших в бюджет денежные средства, соответствии уплаты налога производственным объемам выпуску и реализации подакцизного товара;
  • о целевом назначении расхода денежных средств по каждой операции в целом за исследуемый период деятельности предприятий, производящих и реализующих подакцизный товар.
  • Анализ экспертных производств по делам, связанным с незаконным обо- ротом подакцизных товаров, позволил выявить ряд нарушений, допускаемых следователями при назначении судебно-экономической экспертизе. К примеру, отсутствует мотивировка решения о назначении судебно-экономической экспертизы - 6%, (в качестве мотивировки можно встретить фразу: «По делу воз-никли специальные познания») . Следователи неверно формулируют вопросы эксперту-экономисту — 43%, что свидетельствует о их нежелании консультироваться перед назначением судебно-экономической экспертизы с соответствую-

т См.: Заболоцкий П. Н. О необходимости специального учета образцов для проведения бухгалтерских и экономических экспертиз при расследовании экономических преступлений. //Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики. Материалы международного научно- практического семинара. Волгоград, 2000. С. 57.

154

щими специалистами. Некорректно звучат вопросы, часто встречающиеся в постановлениях о назначении экспертизы: «Правильны ли выводы ревизии, аудиторской проверки…? — 16% (следует так формулировать: «Соответствуют ли выводы ревизии, аудиторской проверки документальным данным бухгалтерско-экономического учета?»). Недопустимо перед экспертом ставить правовые вопросы: «Кто несет ответственность за нарушение правил бухгалтерско-экономического учета?» - 2 случая , так как выяснить это следователь может сам, ознакомившись с законом «О бухгалтерском учете»264.

Зачастую следователи, направляя на экспертизу бухгалтерско- экономические и иные документы, игнорируют требования ст. 184 УПК и не индивидуализируют в постановлении объекты исследования, отмечая только, что эксперту предоставляются все материалы уголовного дела и вся бухгалтерско-экономическая документация предприятия за определенный период - 38 %. Это обстоятельство дает основание подсудимому и защите в суде оспаривать выводы судебно-экономической экспертизы, как не исследовавшей некоторые существенные документы, якобы правильно оформляющие ту или иную бух-галтерско- экономичеекую операцию . Поэтому следователь обязан в полном объеме перечислить количество и вид объектов, направляемых на исследование эксперту-экономисту.

Методика судебно-экономической экспертизы должна способствовать обеспечению требований уголовно-процессуального закона о всестороннем, полном и объективном исследованию обстоятельств дела.

Общими требованиями методики судебно-экономической экспертизы яв- ляются: анализ и сопоставление фактов производственно-хозяйственной деятельности; объективность и полнота исследования фактов производственно-хозяйственной деятельности; построение логических взаимосвязей, способст-

262 См.: Архив ЭКУ УВД Саратовской области, экспертное производство № 1932 за 2000г.

263 См.: Архив Саратовского областного суда. Дело № 120549 1999 г, 334568-2000 г.

264 См.: Федеральный закон от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О бухгалтерском учете”

265 См.: Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 1998 г. (по уголовным делам), утв. постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 2 декабря 1998 г.

155

вующую следователю и суду давать юридическую оценку деяний в соответствии с нормами уголовного права; определение отрицательных материальных последствий деяний для государства.

Анализ фактов производственно-хозяйственной деятельности проводится с целью определения фактических результатов производственно- хозяйственной деятельности исследуемой организации, выявления недостоверных данных в отчетности, представленной государству, и в документах, являющихся основанием для учета и отчетности.

Объективность и полнота выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.

Логические взаимосвязи заключаются в причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам производственно-хозяйственной деятельности и материальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества, и государства.

Материальные последствия определяются в виде части доходов от продаж продукции (товаров, работ, услуг), доходов на капитал и доходов от продажи собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами собственников, для осуществления деятельности организации и (или) не поступивших государству в виде налогов266.

В процессе судебно-экономической экспертизы применяется метод эко- номического анализа, под которым понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятель-

” См.: Методические рекомендации по производству судебно-экономических экспертиз в подразделениях в подразделениях судебно-экономических экспертиз Федералышх органов налоговой полиция. М. 199S. С. 5.

156

ность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними .

В ходе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов, в которых раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный, комплексный характер268.

С учетом специфики производства и реализации подакцизных товаров, судебно-экономические экспертизы можно условно разделить на три группы:

-способы и приемы проверки достоверности экономической информации, содержащейся в представленных для исследования документах;

-экономико-аналитические способы исследования экономических показателей с целью установления фактов, имеющих значение для дела;

-технические приемы обработки исследуемой экономической информации;

В состав первой группы входят, прежде всего, приемы еудебно- бухгалтерской экспертизы, трансформированные применительно к целям экономического анализа. Они образуют содержание методов документальной и встречной проверки.

Для определения выполнимости плановых заданий и обоснованности плановых нормативов эксперт-экономист трансформирует также методы планирования деятельности предприятий и организаций, изготавливающих и реализующих подакцизный товар.

Нормативный метод, направленный на использование прогрессивных пла- новых нормативов (норм использования основных производственных и оборотных фондов, норм организации производственных процессов, технических условий и стандартов, норм издержек производства, норм рентабельности и т.д.); балансовый метод — метод координации и взаимной увязки всех заданий планов,

См.: Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. М. 1997. С. 44; Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. 1998.С. 8-9.

268 См. Шапиро Л. Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Диес,, кан. юрид. наук. Саратов. 1999. С. 136

157

потребностей и ресурсов (балансы материальные, производственных мощностей и основных фондов, трудовые, стоимостные).

Вторую группу образуют некоторые методы экономического ретроспек- тивного анализа производственно-финансовой деятельности предприятий и организаций, производящих и реализующих подакцизные товары. К этой группе можно отнести:

-метод сравнительного анализа экономических показателей, представ- ляющий собой сопоставление отчетных и плановых показателей деятельности предприятия с показателями предыдущего периода и с показателями других однородных предприятий выпускающих один и тот же вид подакцизного товара с целью определения обоснованности плановых заданий;

-метод цепных подстановок, который заключается в замене отчетной ве- личины отдельных показателей (при обнаружении искажений), входящих в расчетную формулу, фактической (установленной экспертизой) величиной этих показателей. К примеру, искажение отчетной величины объема реализации подакцизного товара можно установить путем использования математических расчетных формул прибыли от реализации, балансовой прибыли и уровня рентабельности предприятия;

-метод детализации общих результатов выполнения плана по времени за- ключается в расчленении показателей за год по кварталам, месяцам и т.д. и получении частных показателей, позволяющих установить периоды, когда плановые задания не выполнялись;

-метод балансовых сопоставлений направлен на выявление разногласий между отдельными элементами производственно-хозяйственной деятельности предприятия, организации изготавливающих и реализующих подакцизный товар. Этот метод позволяет определить наличие тех или иных искажений в отчетности. Например, сопоставляя отраженные в документах первичного учета данные о выпуске подакцизной продукции, поступлении ее на склад и отгрузки заказчику, можно установить несоответствие объемов и сроков выпуска подакцизной продукции и наличия ее на складе готовых изделий объемам и срокам

158

реализации, что дает возможность сделать вывод об искажении в отчетности данных о реализации продукции. Балансовые сопоставления могут также использоваться для установления фактов, свидетельствующих о выпуске неучтенной подакцизной продукции. При этом исследуется производительность машин и оборудования, показатели работы транспортных средств и других вспомогательных служб.

К третьей группе методов относятся: пересчет абсолютных показателей в относительные величины (проценты и коэффициенты) и условные измерители; группировка показателей; выведение средних величин; систематизация и обобщение данных в форме аналитических таблиц и графиков и т.д.

Таким образом, эксперт-экономист обязан сопоставить фактические ре- зультаты финансово-хозяйственной деятельности и прибыль предприятия, организации, изготавливающих и реализующих подакцизные товары.

На разрешение эксперта-экономиста могут быть поставлены следующие типичные вопросы:

1.Имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготавливаемую подакцизную продукцию, получения завышенной прибыли (доходов)?

2.0боснованно ли и с соблюдением всех необходимых требований со- ставлен финансовый план предприятия (учреждения, организации), изготавливающих и реализующих подакцизную продукцию?

3.Имело ли место несоответствие первичных документов бухгалтерского учета и отчетности предприятия фактическому содержанию хозяйственных операций за определенный период? Если имело, то каких именно первичных документов, каким именно хозяйственным операциям и в какой сумме?

4.Имело ли место несоответствие отчетности предприятия, представленной в налоговый орган, фактическим результатам финансово-хозяйственной деятельности этого предприятия в связи с несоответствием бухгалтерского учета содержанию первичных документов?

159

5.Имело ли место недокументирование фактов совершения хозяйственных операций (или) непредъявление к учету документов, подтверждающих фактическую реализацию подакцизной продукции. Если имело, то по каким именно операциям и в какой сумме реализации?

б.Не допущена ли фальсификация финансовых расчетов плана дохода и расхода (расчетов издержек на производство?

  1. В какой мере оправданным является увеличение внепроизводственных потерь на реализацию подакцизной продукции, предусмотренных в финансовом плане доходов и расходов?

8.В полном ли объеме и в должные сроки проведены предприятием ак- цизные платежи в бюджет?

9.Насколько обоснована цена новой подакцизной продукции (с учетом

TAG

инфляции)?

Из числа опрошенных (175 чел) экспертов-экономистов, следователей и оперативных работников 75,5% считают, что одним из условий эффективности деятельности специализированных экспертных подразделений должны быть источники самостоятельного информационного обеспечения, т.е. необходима базовая система учета, с помощью которой возможно более оперативное установление, способа искажения отчетности экономических документов в зависимости от сферы деятельности, а также подлинности (либо подделки) документов.

Поэтому нам представляется, что на базе экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел целесообразно создать единый учет:

-коллекции бланков различных бухгалтерско-экономических документов, заполненных по установленным требованиям в зависимости от сферы экономической деятельности;

-коллекции оттисков печатей и штампов юридических лиц, находящихся на территориях, обслуживаемых правоохранительными органами;

Например, если производительность ее по сравнению с предыдущей продукцией выросла на 10 %, а стои- мость-на 104%

160

-картотеки поддельных документов, изымаемых в ходе финансово- экономической и оперативно-розыскной деятельности;

-компьютерные базы бухгалтерско-экономических программ, используе- мых в различной финансово-экономической деятельности;

Порядок хранения и использования полученной информации должны рас- сматривать нормативно-правовые акты, регламентирующие учетную деятельность экепертно-криминалистических подразделений.

4.3. Особенности назначения и возможности товароведческой

экспертизы

Успех расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, во многом зависит от того, насколько полно удалось использовать при этом возможности судебно-товароведческой экспертизы. Исследования показали, что в 73 % случаях преступления совершаются завуалированными способами. В 85 % случаях используются приемы, направленные на изменение, фальсификацию качественных свойств подакцизного товара.

Путем искажения документальных данных о качественных и количест- венных характеристиках принятых (отпущенных) товаров, изменяются содержание товарных ярлыков, маркировка товарных изделий, занижается фактическое количество товаров, подвергпгахся порче из-за неправильных условий хранения, транспортирования, реализации заведомо негодного товара, а также и прямого обмана относительно определенных потребительских свойств или назначения товара.

Сущность судебно-товароведческой экспертизы состоит в том, чтобы с помощью специальных познаний исследовать товарные (потребительские) свойства изделий с целью определения фактического качества продукции (из-делии) .

Объектами исследования при производстве судебно-товароведчееких экс- пертиз являются различные предметы материального мира изделия товарного

270 См.: Е. Р. Российская Судебная экспертиза в уголовном, гражданском и арбитражном процессе. Практическое пособие М., 1996.

161 происхождения, образцы (пробы), а также материалы уголовных дел, в которых изложены товарные характеристики исследуемых объектов и иная информация об обстоятельствах изменения потребительских свойств (условиях упаковки, маркировки, хранения, транспортирования, эксплуатации и др.).

Товароведческую экспертизу подразделяют на экспертизу продовольст- венных и непродовольственных товаров. Продовольственными подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табачные изделия. Непродовольственные подакцизные товары: нефть, включая газовый конденсат, бензины автомобильные, дизельные топлива, моторные масла, драгоценные изделия.

При производстве товароведческой экспертизы по уголовным делам, свя- занным с незаконным оборотом подакцизных товаров, уточняются данные в зависимости от цели проводимого исследования и обстоятельств дела. Например, когда есть основания считать, что параметры, зафиксированные в сертификате качества, не соответствуют фактическому качеству подакцизного товара или характеристики исследуемых объектов не соответствуют данным маркировки изделий или образцу-эталону.

С помощью судебно-товароведческой экспертизы решаются вопросы по исследованию и степени снижения (или порчи) качества подакцизной продукции. Неудовлетворительное качество продукции может быть обусловлено и нарушением производственного процесса (например, технологии), а также несоблюдением правил сохранности изделий при их упаковке, транспортировании, хранении и других факторов .

Таким образом, предметом судебно-товароведческой экспертизы является установление фактических данных, подтверждающих либо опровергающих соответствие характеристик исследуемых объектов товарного происхождения базовым (нормативным) значениям, а также установление дефектности изделий и обстоятельств, при которых произошло снижение их качества (фактических

~ См,: Букалов К. А. Использование специальных товароведческих познаний на предварительном следствии. Саратов, 1982. С. 45.

162

данных, связанных с соблюдением (несоблюдением) правил упаковки, маркировки, хранения, транспортирования, разбраковки товара, и др.).

Вместе с тем, как свидетельствует судебно-следственная практика, в ис- пользовании возможностей товароведческой экспертизы еще нередко допускаются существенные ошибки.

Так, по делам, связанным с незаконным оборотом подакцизных товаров и некоторым другим преступлениям в сфере экономики, товароведческая экспертиза иногда не назначается или вместо нее назначаются экспертизы других видов. Например, в качестве объектов судебно-химической экспертизы зачастую выступают такие подакцизные товары, как спиртные напитки. Подобную практику следует признать неправильной, так как определение вида, марки, времени и способа изготовления, характера и содержания исходного сырья и соответственно потребительных свойств подакцизного товара входит в компетенцию эксперта-товароведа. Возможности же химической экспертизы в данном случае ограничены. С ее помощью можно установить лишь химическую природу содержащей спирт жидкости и отнести ее к классу химических веществ - спиртов. В процессе товароведческой экспертизы по указанным товарным объектам химические исследования необходимы, но они должны составлять элемент товароведческих исследований и проводиться экспертном товароведом, который обладает определенным уровнем знаний в этой смежной отрасли.

В рамках судебно-товароведческой экспертизы можно определить сле-
дующий круг задач:
  • установление соответствия (несоответствия) продукции по качеству и “комплектности требованиям стандартов, технических условий или другой нормативной документации, сертификату качества либо эталонам- образцам;
  • установление сущности изменения качества продукции (установление наличия дефектов и их влияния на качество товара);

3 - определение соответствия (несоответствия) фактических характеристик качества товара (артикула, размерных данных сорта) маркировочным обозначениям, зафиксированным на ярлыке, этикетке;

163

  • определение принадлежности отдельных единиц или множеств товара к одной группе (артикулу, марке, типу, виду);

  • установление соответствия (несоответствия) фактических товарных свойств товара показателям качества, содержащимся в сопроводительных до кументах на их реализацию;

  • установление соответствия (несоответствия) упаковки (способа, средства) нормативным требованиям;
  • установление соответствия (несоответствия) условий транспортирования продукции требованиям ГОСТов, ТУ и другой нормативной документации;
  • установление соответствия (несоответствия) сроков и условий хранения нормативным требованиям;
  • установление возможности влияния конкретных факторов на изменение качества продукции;
  • установление соответствия (несоответствия) порядка приемки и испыта- ний продукции по качеству и комплектности правилам, предусмотренным нормативной документацией.
  • Для решения перечисленных задач при назначении судебно- товароведческой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

  • Соответствуют ли фактические характеристики изделий (артикул, сорт, размерные данные и др.) маркировочным обозначениям, указанным на ярлыке, этикетке? Если нет, то в чем эти различия?
  • Как может быть расшифрована маркировка представленного товара, что обозначают имеющиеся на ней цифры и буквы, соответствуют ли данные маркировки фактическому качеству изделий?
  • Соответствуют ли обозначенные на ярлыке, этикетке символы характе- ристик товара (артикул, размер и пр.) нормативным данным, установленным для исследуемого вида товара? Если нет, то какие имеются различия?
  • Соответствуют ли характеристики качества изделий аналогичным пока- зателям других изделий, представленным в качестве образца? Если нет, то в чем различия?

164

  • Влияют ли дефекты, имеющиеся на представленных для исследования изделиях, на качество, установленное нормативами для данного вида товара? Если да, то как?
  • Допускают ли сертификаты качества реализацию товаров с теми дефек- тами, которые обнаружены на представленных для исследования изделиях? Если нет, то при каких дефектах изделие переводится в некачественное? Если да, то на сколько процентов снижается качество изделий?
  • Соответствуют ли артикул, размер, сорт, указанные в сопроводительных документах, фактическому артикулу, сорту?
  • Соответствует ли фактическое качество данных изделий требованиям стандартов, ТУ, установленным для этого вида товара? Если нет, то в чем выражены отклонения? Возможна ли реализация товара с выявленными дефектами?
  • Повлияли ли выявленные дефекты изделий на их потребительские свой- ства? Если да, то находится ли степень снижения качества в пределах установленных стандартом норм?
  • Соответствует ли упаковка товара требованиям стандартов ТУ? Если нет, то как она могла повлиять на снижение качества товара?
  • Соответствовали ли условия, в которых транспортировался товар, уста- новленным нормативной документацией? Если нет, то могло ли произойти ухудшение качества товара вследствие неправильной его транспортировки?
  • Могли ли повлиять конкретные условия хранения товара на снижение его качества?
  • Подобраны ли изделия в комплект или набор по количеству, размеру, расцветке, оттенку и др. показателям в соответствии с установленными правилами? Если нет, то возможна ли их дальнейшая реализация?
  • Производилась ли приемка товара с соблюдением правил, предусмот ренных ГОСТом…? Если нет, то какие нарушения правил допущены?

Как видно, вопросы, которые могут быть разрешены с помощью судебно- товароведчеекой экспертизы, охватывают широкий крут обстоятельств; харак-

165

теристику качества изделий, факторы, обеспечивающие сохранность продукции, обстоятельства, при которых происходит снижение качества товара.

Судебно-товароведческие экспертизы, назначаются по делам, связанным с незаконным оборотом подакцизных товаров, для решения вопросов об определении принадлежности отдельных частей изделия единому целому, предприятии-изготовителе, способе изготовления,

Для решения вопроса о предприятии-изготовителе (стране-производителе) необходимо установить источник происхождения изделия, то есть, каким конкретно предприятием изделие изготовлено. Такие вопросы не относятся к компетенции эксперта-товароведа, они связаны с процессом и организацией производства. Кроме того, по артикулу нельзя установить источник происхождения изделия, так как из- делия одного и того же артикула выпускают различные предприятия.

Таким образом, установление источника происхождения (предприятия- изготовителя) изделия возможно лишь следственным путем, в частности посредством криминалистической экспертизой материалов, веществ и изделий.

Вопрос о способе изготовления изделий (кустарный или фабрично- заводской) относится не только к компетенции эксперта-товароведа. В процессе исследования эксперт определяет качество изделия и его функциональные свойства. Однако уровень исполнения кустарного изделия может быть очень высок272. Поэтому для установления способа изготовления требуется знание материалов, различного сырья, описание вида, но, прежде всего, технологии изготовления изделия. Следовательно, данный вопрос относится также к компетенции эксперта-технолога, знакомого с технологией изготовления того или иного подакцизного товара на промышленных предприятиях, и может быть решен в процессе комплексного исследования.

В ряде случаев в зависимости от обстоятельств дела вместе с изделиями экспертами представляются образцы для сравнительного исследования, которые также исследуются экспертом.

272 См.: Георгиев Л. И., Дашков Г.В., Сергеев Л. А. Судебно-товароведчеекая экспертиза по делам о хищениях социалистического имущества, должностных и хозяйственных преступлениях. М., 1989. С. 43.

166

В соответствии с основными положениями товароведения по контролю за качеством товаров и методикой исследования партии отдельных видов однородных товаров, разработанной в конкретных ГОСТах на определенные виды товаров, допускается выборочное исследование качества товаров по их пробам, то в товароведческой экспертизе преобладает сплошное исследование партии товаров. В основу выборочного метода исследования товарной продукции берется содержание результатов исследования среднего образца товара . Исследование большой по количеству партии однородных товаров с помощью выборочного метода основывается на распространении товарных свойств, выявленных в результате исследования отдельных проб, отобранных от всей партии товаров, на всю партию274. Такое положение допустимо на основе разработанной в товароведении особой методики отбора и исследования проб товаров и использованием некоторых правил математического метода теории вероятностей. Основным в его содержании является положение о том, что в соответствии с законом больших чисел по отдельным небольшим пробам (числам) можно судить о качестве всей однородной массы товара с большой степенью вероятности .

Методы отбора проб и в целом методика исследования качества партии однородных товаров апробированы на большом количестве экспериментального материала, что в достаточной мере отвечает требованиям по организации ведомственной проверки и контроля за качеством товаров при их изготовлении и реализации. В некоторых случаях этот метод исследования допустимо использовать в судебной и следственной практике276.

Щ Средний образец представляет собой часть исходного, т.е. составленный из всех выемок, образца товара, взятого в соответствии с требованиями стандарта и предназначенного для исследования. См. :Федоренко М. Д. “Йовароведческне экспертизы. М., 1974. С. 54. 2f См.: Жбанков В. А. Образцы для сравнительного исследования в УГОЛОВНОМ судопроизводстве, М., 1969. С.

Щ.

Щ См.: Колмогоров А, Н, Основные понятия теории вероятностей. М., наука 1974. С. 134-158: Гиеденко Б.В.,

ЗЙинчин А. Я. Элементарное введение в теорию вероятностей. М., 1976. С. 10-11, 116; Поддудный Г. В. Теория

вероятностей и ее приложения. М., 1976. С. 28-32; Гуриев М. А. Теория вероятностей и элементы математиче-

<Шт статистики. М., 1980. С. 163-163: Климов Г. П. Теория вероятностей и математическая статистика. М.,

ШЗ. С 254.

^f Си.’. Мандрик Л.И. Процессуальные и криминалистические аспекты получения образцов для сравнительного

Исследования. Атореф. дисс… канд. юрид. наук. Минск» 1991. С. 18.

167

Однако с учетом обстоятельств конкретного уголовного дела, связанного с незаконным оборотом подакцизных товаров, выборочный метод исследования качества товаров не всегда может соответствовать основным положениям по установлению истины при расследовании дел, а поэтому при наличии определенных условий должен применяться только ешюшной (всего количества) метод исследования товаров. Такая ситуация возможна, например, при обнаружении значительной неоднородности товаров, в случае нарушения технологии изготовления, повлекшей ухудшение качества товаров, при нарушении условий и характера упаковки товаров или их транспортировки. В указанных случаях товары подлежат исследованию, как и все индивидуально - определенные вещи. Подобное требование по исследованию товаров с помощью товароведческой экспертизы определяется особым значением института судебной экспер- тизы в уголовном процессе как специфического средства доказывания обстоятельств уголовного дела. В соответствии со ст. 80 УПК экспертом может быть дано заключение только на основе проведенного им исследования в полном объеме, причем при формулировании выводов по определенным вопросам они должны быть обоснованы в категорической форме, так как по общему правилу теории доказательств в основу доказывания не могут быть положены вероятные, предположительные суждения.

Несмотря на широкое многообразие подакцизных товаров с родовыми признаками и свойствами соответственно их видам, назначению, ассортименту, качество которых может быть установлено на основе исследования изымаемых от них проб, в целом порядок и условия их отбора (за исключением количества в зависимости от конкретного вида подакцизных товаров), регламентирован ГОСТами. В этой связи представляется целесообразным указать на общие принципы выемки проб подакцизных товаров, осуществляемых при производстве следственных действий:

-отбор проб от партии подакцизных товаров должен проводиться лично следователем, желательно с участием специалиста;

168

-при отборе проб товаров должно обеспечиваться строгое соблюдение требований ГОСТов, ТУ относительно условий отбора (порядка, количества, методов отбора проб);

-если товар находится в упаковке, то пробы должны быть отобраны от мест, не имеющих нарушений упаковки, а при наличии мест, упаковка которых нарушена, пробы от них отбираются отдельно;

-все отобранные пробы товаров должны помещаться в отдельности в со- ответствующую упаковку, обеспечивающую сохранность их количественного и качественного состояния;

-изъятые пробы товаров должны быть снабжены этикетками с указанием на них всех данных, предусмотренных соответствующими ГОСТами, в соответствии с которыми производилось изъятие проб;

-данные о результатах и содержании изъятых проб товаров должны быть точно и полно зафиксированы в протоколе выемки или иного следственного действия, в процессе которого производилось изъятие проб для товароведческой экспертизы.

Эксперту-товароведу должны быть предоставлены также документы, от- ражающие состояние товара, совершение товарных операций (приемка, разбраковка, реализация) и дающие дополнительную информацию о товаре. К ним относятся:

  • документы, несущие информацию об особенностях происхождения из- делий (сертификаты, удостоверения о качестве, технические паспорта, ярлыки);
  • товаросопроводительные документы, характеризующие качество товара й упаковки перед сдачей его на склад готовой продукции и отправкой покупателю (спецификации, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные листы, отвесы, ярлыки);
  • товарно-транспортные (отгрузочные) документы, содержащие информа- цию об условиях и сроках транспортирования (квитанции о приемке груза, железнодорожная накладная, коммерческий акт);

169

-приемные документы, в которых зафиксированы характеристики качества товара при приемке (данные о приемке товара и методах испытаний - акты разбраковки, акты лабораторных исследований, дефектные ведомости, журналы приемки и разбраковки товаров, приемно-расходные накладные, акты уценки и переоценки, акты санэпидстанций и др.);

  • складские документы, содержащие сведения об условиях хранения товара;

-процессуальные документы (протоколы осмотра, заключения экспертов, различные справки, заявления).

4.4 Особенности назначения технико-криминалистической

экспертизы документов

При расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом по- дакцизных товаров, большую роль играет работа с документами, относящимися к изготовлению, перевозке и реализации подакцизной продукции. Формой удостоверения событий и фактов, имеющих юридическое значение, являются документы. Именно изменения его содержания или внешнего вида, во многих случаях совершаются преступления путем незаконного изготовления-документа или воздействия на него.

Слово «документ» происходит от латинского «dokumentus»^ означает «доказательство», «свидетельство» . Однако до настоящего времени в теории й практике нет единого взгляда на понятие документа. В соответствии с ГОСТом документ определяется как «носитель информации, содержащий в зафиксированном виде данные в удобной для обработки человеком или машиной форме и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое

278

значение» .

Нам представляется справедливой точка зрения авторов, которые доку- мент рассматривают в широком и узком понимании. В широком смысле документ - материальный носитель информации для ее передачи во времени и про-

ем/. Малый толковый словарь русского языка. Лопатины В. В. и Л. Е, М., 1998. С. 387.

См.: Государственная система документашонного обеспечения управления. М. ВНИИДАД. 1991. С. 76.

170

странстве. В узком смысле документ - это деловая бумага, юридически под-тверждающая какой-либо факт или право на что-либо .

По мнению В. Д. Ларичева, под документами следует понимать «надле- жащим образом оформленный материальный носитель каких-либо сведений, предназначенный для удостоверения юридически значимых фактов или событий (информация, отраженная на бумаге, фото-, кино-, аудио-, видео- пленке, других материалах либо существующая в иной воспринимаемой форме)»280. Мы согласны с мнением М. В. Белова, что данное определение имеет определенные недостатки. Во-первых, рассматривается в качестве документа сам носитель сведений (т.е. конкретный лист бумаги, аудио — или видеопленка). Но на одном носителе могут содержаться сведения, не связанные между собой или содержащие сведения о различных фактах и событиях. В током случае следует вести речь о нескольких документах, содержащихся на одном носителе. Во-вторых, не упоминаются в качестве носителя магнитные компакт-, мини-, жесткие и флоппи/диски, широко используемые в настоящее время для хранения и передачи информации. В-третьих, информация на носителях не всегда выражается в сведениях, под которыми обычно подразумевается информация в вербальной форме. В-четвертых, данное определение относится к документам, которые выступают в качестве доказательств по уголовному делу.

М. В. Белов предлагает свое определение: «документом в криминалистиче- ском смысле слова называется непосредственно воспринимаемая информация на носителе любого вида, устанавливающая конкретный факт или событие, имеющее значение для раскрытия, расследования и предупреждения преступления»281.

Технико-криминалистическая экспертиза документов относится к тради- ционным криминалистическим экспертизам. Ее разновидностями, в частности являются: исследование реквизитов документов; исследование материалов, ис-

™ См.: Воробьева И. Б., Маланьина Н, И, Распознавание подделки документов. Техяико- щнминалнстический аспект. Учебное пособие. Саратов, 1999. С. 1.

ш См,: Ларичев В. Д. Предупреждение и раскрытие преступлений в сфере кредитно-денежных отношений. М., УМЦ, 1993. С. 49

31 См.: Белов М. В. Основы расследования хищений, совершаемых работниками банков с использованием слу- жебного положения. Дисс… кан. юрид. наук. Саратов, 1999. С. 130.

171

пользуемых для изготовления документа (бумаги, паст, чернил и т. д.); исследование оборудования и приспособлений, применяющихся для изготовления документов282.

Назначением технико-криминалистической экспертизы документов раз- решаются вопросы, имеющие значение для раскрытия и расследования преступлений. Цель экспертного исследования — установление фактов, которые, могут служить доказательствами в процессе расследования и рассмотрения уголовных дел28^.

Основными задачами технико-криминалистического исследования доку- ментов являются:

-установление способа выполнения реквизитов документов - определение типа (вида) пишущего прибора; определение типа, марки, модели гшшущих машин или других знакопечатающих аппаратов; установление способа печати или копирования; установление способа имитации изображения оттиска удо-стоверительной печатной формы; установление факта и способа технической подделки подписи и т. д;

-установление времени выполнения реквизитов документов — определение абсолютной и относительной давности изготовления документа и его фрагментов;

-установление факта и способа изменения реквизитов документов: выяв- ление фактов подчистки, дописки, травления и смывания, установление замены частей документа; установление первоначального содержания документа;

-выявление содержания слабо видимых и невидимых реквизитов доку- ментов, зачеркнутых, залитых, заклеенных, угасших текстов; выявление тайнописи; установление содержания сожженных документов; выявление содержания документа по вдавленным штрихам;

См.: Волков А. А. Диагностика в технико-криминалистическом исследовании реквизитов документов. Дисс. кан, юрид. наук. Саратов, 1999. С. 74.

283 Гусев А. А.4 Устъянцев Т, В., Понятие судебно-технической экспертизы документов. // Судебно- техническая экспертиза документов. М., 1972. Вып. 1. С. 24,

172

-установление вида материалов документов: определение вида красителя, сорта бумаги, состава клея, материала скрепок, переплета, обложки и т.д.;

-задачи профилактики и предупреждения преступлений, связанные с подделкой документов. В результате решения этих задач на основе обобщения экспертной практики вырабатываются рекомендации по оформлению, хранению и учету доку- ментов и бланков документов, по унификации документов, обеспечения их средст- вами зашиты от подделки, выбору материалов для их изготовления284.

Различаются подлинные и подложные документы. Подлинным считается документ, в котором материальный носитель, сведения, коды, а также реквизиты соответствуют действительности. Подложным является документ, в котором материальный носитель либо содержание, либо коды или какие-то реквизиты, или все элементы, вместе взятые, не соответствуют действительности.

Возможны два вида подлога: материальный и интеллектуальный. При ин- теллектуальном подлоге бланк документа и все реквизиты подлинные, но изложенные в нем данные не соответствуют действительности. Материальный подлог бывает полным и частичным. При полном материальном подлоге Преступник полностью подделывает, бланк, реквизиты и содержание. Полной подделке подвергаются акцизные марки. При частичном материальном подлоге в подлинном документе подвергаются изменению его содержание или реквизиты285.

Предметом технико-криминалистической экспертизы документов являются имеющие значение для уголовного дела обстоятельства, связанные с использованием и изготовлением документов. Задачи технико- криминалистической экспертизы документов, можно подразделить на две группы: а) идентификаци-онные; б) диагностические .

Объектами данного вида экспертизы являются документы, в которых ис- следуются реквизиты (текст, подписи, оттиски печатей и штампов, а также пометки, резолюции и т.п.), бумага, на которой они выполнены. При изучении ре-

а* См. Предупреждение преступлений и судебная экспертиза. М., Юридическая литература. 1968. С. 192. ш См.: Орлова В. Ф, Шляхов А. Р. Принципы классификации задач криминалистической экспертизы //Актуальные проблемы теории судебной экспертизы. М., ВНИИСЭ. 19S4. С. 49-67

173

квизитов, в свою очередь, объектами исследования могут быть материалы штрихов, следы, оставленные орудиями письма и образующиеся при воздействии на документ каких-либо веществ, остатки клея, использованного для изготовления документов, а также письменные знаки, вьшолненные на каких-либо других предметах (куске дерева, металла и т.д.).

Специфика объектов технико-криминалистического исследования доку- ментов при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, заключается в том, что ими, как правило, являются акцизные марки, бухгалтерские и таможенные документы. При исследовании документов применяется комплекс аналитических методов, позволяющих определить в каждом конкретном случае необходимый для решения вопроса объем признаков. Для исследования материалов, содержащих компоненты — органические вещества, применяется совокупность методов: тонкослойная и бумажная хромотография, электрофорез, капельный анализ, спектрофотометрия.

Анализ экспертной практики правоохранительных органов Саратовской области свидетельствует, что при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, в 34 % случаях назначалась технико-щриминалистическая экспертиза документов. По объекту исследований она

*

дифференцировалась так: 65% - бухгалтерские документы, накладные; 24% -акцизные и специальные марки ; 8 % - таможенные сопроводительные документы подакцизного товара (декларация, сертификат качества и т.д.); 3% -иные документы.

По виду исследования распределились следующим образом: 36 % - ис- следование измененных текстов; 28% - техническая подделка подписей; 24% -исследование печатей, штампов и их оттисков; 12% - иные исследования.

^Волков А. А, Реквизиты документов как объект криминалистического исследования. В сб.: Криминалисти- ческая экспертиза: исследование документов //Под ред. Б. Н. Морозова. Саратов, 1999. С.71. т Объектом экспертного исследования являлись акцизные марки на алкогольную продукцию. Технико- криминалистические экспертизы акцизных марок на табачные изделия не проводились, однако в 53 случаях проводились предварительные исследования, которые не установили факта подделки. Возможно, это объясняется тем, что затраты на изготовление поддельной акцизной марки на табачные изделия превышают ее фактически) стоимости, так как цена одной марки составляет не более 50 коп.

174

Рассматривая вопрос о незаконном обороте подакцизного товара, следует отметить противоречивость законодательства. Так, в постановлении Правительства РФ № 601 от 17 мая 1997 г. говорится об ответственности должностных лиц и руководителей организаций, индивидуальных предпринимателей. В постановлении Правительства РФ от 3 августа 1996 г. № 938 сказано, что ответственными за маркировку алкогольной продукции специальной маркой являются организации — производители этой продукции.

Названные положения были учтены законодателем при установлении ад- министративной ответственности за продажу подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов (ст. 146 (7) КоАП). Часть 2 ст. 146 (7) КоАП устанавливает ответственность руководителей или должностных лиц предприятий (организаций), осуществляющих продажу подлежащих маркировке марками установленных образцов подакцизных товаров без маркировки.

В связи с этим необходимо отметить, что субъектами преступления, преду- смотренного ст. 171 (1) УК, являются лица, непосредственно выполняющие все те действия, которые указаны в диспозиции уголовно — правовой нормы. Это необоснованно сужает правовое поле ее действия. Лица, занимающие определенное должностное положение, выполняющие управленческие функции, будут привлекаться к ответственности лишь в качестве соучастников преступления. На наш взгляд, существует опасность того, что к ответственности будут привлекаться второстепенные участники преступления, совершая действия предусмотренные в ст. 171.1 УК. Привлечение названных лиц в качестве исполнителей станет возможно лишь в случае, если они будут одновременно собственниками продукции или товара (например, при кустарном способе производства).

Особенностью акцизных марок является то, что они изготавливаются на полиграфических предприятиях Гознака, согласно принятым техническим ус-ловиям, которые определяют требования, предъявляемые к акцизной марке .

См.: Правила изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию (утв. постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. N 1023).

Централизованное изготовление акцизных марок по единой -технологии

обеспечивает их соответствие утвержденным образцам.

Марки бывают двух категории. К одной из них относятся марки акцизного

сбора для товаров, ввозимых из-за границы, к другой - специальные марки для

товаров, производящихся в России. Каждая категория марок имеет свое

текстовое, сюжетное и цветное оформление. Эти марки имеют три вида

размеров: 160x20 мм; 90x20 мм и 65x16 мм. У специальных марок различают

две стороны: лицевую — с изображением ее реквизитов и оборотную, которая

краской не запечатывается . .- ^^ ‘ ;—П. — - , *

Основу сюжетного оформления . *? ч& ,- , - .

‘_…- ……. . ~ - —-^—————?——?«—.

специальных марок составляет —.– ™ - .,. .*,”_.»-Л :

сложная многоцветная композиция, - _ ‘^”“„^^,_- „\J ^ . - < ‘”

снабженная текстами и цифровыми

”s«ej ЧУ> A^K Sbbt> ?;,,.„ ,Л „__ __ ^ - -‘—

обозначениями (рис. № 1). ;. -_ J .1.;;,.”. “ =-•?–”

Рис. № 1

Для марок с размерами 160x20 мм и 90x20 мм преобладающими цветами являются синий и коричневый. Марки изготавливаются на бумаге белого цвета и на них может быть указано любое из четырех значений литража: «от 0,25 л. до 0,49 л.»; «от 0,5 л. до 0,69 л.»; «от 0,7 л. до 0,99 л.»; «от L0 л. н выше». Специальные марки с размерами 65x16 мм могут быть двух видов. Один из них печатается на бумаге белого цвета, преобладающее наименование литража: «до 0,1 л. включительно» я «от 0,1 л. до 0,24 л.». Другой вид печатается на бумаге палевого цвета, преобладающими цветами для него являются бордовый и бирюзовый. На таких марках может быть указано только одно наименование литража: «до 0,1 л. включительно».

Марки для маркировки спирта пищевого, винно-водочных и табачных изделий относятся к полиграфической продукции, имеющей средства защиты от

176

подделки, которые образуют индивидуальную совокупность броских и латентных признаков подлинности.

Система защиты от подделки специальных марок имеет три макроуровня. Первый определяется используемой основой, т.е. бумагой, второй — красителями (печатными красками) и третий - технологией полиграфической печати.

Бумага защищена от подделки следующими атрибутами:

-водяным знаком, равномерно расположенным по всему полю специальной марки и представляющим собой у марок, изготавливаемых на бумаге белого цвета, многократно повторяющее слово «акциз» с точечным разделительным знаком, а у марок, изготавливаемых на бумаге палевого цвета, водяной знак выполнен в виде незамкнутого сотового орнамента с темными контурами ячеек;

-тонкими волокнами длиной от 3 до 15 мм, хаотично введенными в по- верхностный слой бумаги и окрашенными в красный и бледно-зеленый цвет290. Подделка специальных марок и способы их распознавания.

Несомненная заслуга в исследовании подделки специальных марок и спо- собы их распознавания принадлежит С. Б. Шашкину, который любезно предоставил соответствующий иллюстрационный материал. Приведенная информация базируется на этих исследованиях.

Из функционального назначения специальных марок ясно, что как объект преступления они представляют интерес только с точки зрения их полной подделки.

Имитации специальных марок воспроизводятся на бумаге общедоступных сортов, лицевая поверхность которых в случае подделки марки, выполнен- ных на цветной бумаге, тонируется краской, по цвету близкой к палевой. Так при подделки окрашенные волокна на поверхности бумаги отсутствуют либо имитируются рисованием или надпечаткой цветной краской. Водяной знак

249 См.: Правила изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию (утв. постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. N 1023).

290 См.: Правила изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию (утв. постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. N 1023).

имитируется с оборотной стороны путем надпечатки его изображения красителем белого или бледно-желтого цвета. При визуальном наблюдении в отраженном свете оборотных сторон специальных марок различимы как подлинный, так и поддельный водяной знак.

Печать реквизитов лицевой стороны : ^ жя^^т;

осуществляется способом осфетной

печати, при этом на оттиске: отсутствует Яг~ ~

от угла ее наблюдения (рис. 2). Рис. № 2

заметный рельеф красочного слоя и его =^~ ~ \ _z~ ~”

Рис. № 4 распшывами краски (рис. № 4).

Цвет реквизитов при подделках передается в искаженном виде, цвета, как правило, выглядят бледными, а изображения слабоконтрасгными.

178

При исследовании люминесцетных свойств материалов поддельных спе- циальных марок можно убедиться, что красители не люминесцируют, а бумага, как правило, имеет голубое свечение.

Для обнаружения большинства из перечисленных признаков подделки ре- зультативен метод наблюдения при естественном освещении невооруженным глазом или с использованием карманной лупы с увеличением от 4 до 7 крат. При распознавании способа изготовления специальной марки (имеется в виду фабричного или кустарного) рекомендуется оценить наибольшую совокупность

291

перечисленных выше признаков подлинности .

Таким образом, акцизные марки, выполненные полиграфическим спосо- бами - сложные и многопрофильные объекты. Для них характерны три группы производственных признаков:

-сигналитические, отображающие внешнее строение воздействующих предметов (печатных форм - в отпечатках);

-функциональные, связанные с действием механизмов и процессов (пе- чатных станков и технологии печатного процесса);

-субстанциональные, характеризующие состав, структуру и морфологию использующихся материалов (бумаги, красок и др.).

Признаки двух первых групп выявляются методами, основанными на трасологии, а признаки третьей группы - физическими и химическими методами292.

Методически процесс исследования акцизных марок осуществляется путем решением двух вопросов:

  • определением способа изготовления акцизной марки (реквизитов);
  • установлением соответствия или несоответствия требованиям, предъ- являемым государством к данному виду полиграфической продукции.
  • Для установления обстоятельств, связанных со способом изготовления акцизных марок, учитываются следующие характеристические данные: строе-

‘Sl Подробнее см.: Шашкин С. Б. Справочник по признакам подлинных и поддельных специальных марок для крепких алкогольных напитков. Саратов, 1998. С. 5-13.

292 См.: Воробьева И. Б., Маланыша Н. И. Распознавание подделки документов. Технико- криминалистический аспект. Учебное пособие. Саратов, 1999. С. 36.

179

ние печатающей поверхности; строение знаков; способ изготовления печатной формы; конструктивные особенности формы и их количество293,

Исследование начинается с определения вида (способа) печати (высокая, плоская, глубокая). Это позволяет исключить способы, применяемые в других видах печати294.

Строение знаков также позволяет дифференцировать способы изготовле- ния печатной формы. Различают стандартное и нестандартное строение печатных знаков. Последнее типично для изготовления печатной формы способами, характерными для изготовления печатной формы рисованием, вырезанием и гравированием.

Печатные формы и способы изготовления могут быть различными:

  1. Если акцизная марка изготовлена полиграфическим способом, как пра- вило, проводится сравнительное исследование с подлинной маркой. При сравнении печатного текста по шрифту сопоставляют: рисунок, начертание и кегль шрифтов исследуемых объектов. Тексты сравниваются по величине абзацного отступа, величине пробелов между буквами и словами и так далее; рисунки -по содержанию, графической точности, цвету. Детально исследуются и сравниваются элементы защиты. В особо сложных случаях исследуются состав бумаги, красителя и вспомогательных материалов “.
  2. Кустарный способ изготовления может осуществляться с использова- нием технических средств и приемов, однако не позволяет полностью соблюсти технологический процесс ввиду его сложности и закрытости.
  3. Анализ экспертной практики свидетельствует, что печатная форма акциз- ные марки в 93 % получена при помощи набора шрифта (самодельного или типографского). Поэтому при исследовании анализируются: строение знаков;

293 См.: Судебно-техническая экспертиза документов. Особенная часть. М., ВНИИСЭ. 1992. Ч. 1. С. 154.

294 См.: Судебно-трасологическая экспертиза: Учебно-методическое пособие. М,, ВНИИСЭ. 1972. Вып. 3. С. 96.

295 Мороз Т. И. Установление соответствия материалов документов, примененному виду печати //Современные возможности криминалистической экспертизы. М., ВНИИСЭ. 1988. С. 56-61.

180

расположение знаков; специфические признаки конкретных способов изготов-ления печатных форм; структура штрихов .

Исследования клея является необходимым в ситуации установления факта переклейки акцизной марки.

Клеящие вещества классифицируются следующим образом: по происхож- дению на животного, растительного, минерального и синтетического происхождения; по химическому составу на белковые, полисахаридные, растительные смолы и камеди, жидкое стекло, синтетические смолы, смешанного типа; по на-

е- 297

значению: канцелярский, столярный, универсальный, клеи для обоев и т. д.

Определение способа изготовления печатной формы и использования клея позволяет правильно ориентировать следователя на поиск материалов, ис- пользовавшихся для изготовления поддельных акцизных марок.

Методики решения подобных задач подробно и широко освещены в кри- миналистической и учебно-методической литературе и, как показывает практика, не вызывает особых затруднений у опытных экспертов при проведении технико-криминалистических исследований акцизных марок.

При назначении криминалистической экспертизы акцизной марки эксперту ставятся с учетом конкретной ситуации следующие вопросы:

Каков вид и способ печати, примененные при изготовлении акцизной марки?

Каким способом изготовлен документ?

Изготовлена ли акцизная марка на предприятии Гознака?

Не изготовлена ли акцизная марка с помощью множительной аппаратуры?

Каковы вид, назначение и сорт бумаги, из которой изготовлена акцизная марка?

Имеют ли общее происхождение бумага исследуемой акцизной марки и бумага, изъятая у подозреваемого (партия продукции, единые условия хранения и т.д.)?

256 См.: Судебмо-техническая экспертюа документов. Особенная часть. М., ВНИИСЭ. 1992. Ч. 1. С. 154

181

Каким клеем наклеены акцизные марки на подакцизные товары?

Непременным реквизитом документа, который предоставляет права или освобождает от обязанностей, являются оттиски печатей. Поэтому в технико-криминалистической экспертизе документов постоянно совершенствуются методики установления способа получения оттисков, печатей и штампов. Детально изучаются способы изготовления подлинных, а также поддельных печатей и штампов из различных материалов; имитации оттисков подлинных печатей и штампов; комбинирования оттисков подлинных печатей и штампов и т. д.

Частными признаками подделки являются особенности строения знаков, деталей, рисунков и гербов, ободков окружности и линий рамок.

Подделка оттисков печатей и штампов производится различными спосо- бами: рисованием; изготовлением поддельного рельефного клише; копированием подлинного оттиска.

При непосредственном рисовании оттиска печати на документе в ходе осмотра могут быть выявлены: несоответствие букв типографскому стандарту, наличие в штрихах частиц красителя карандаша, прокол в центре оттиска.

Оттиски, воспроизведенные вырезанными клише, характеризуются: угло- ватостью букв, неравномерностью штрихов, неравномерными интервалами между буквами и словами, наличием зеркальных элементов. Для оттисков клише, изготовленных способом набора типографских литер или посредством формовки, характерны: отсутствие радиальности в размещении букв, искривление линии строки, несимметричное размещение текста, наличие ошибок. Однако формы букв в этих случаях соответствуют типографскому стандарту.

Оттиски печатей, нанесенные путем перекопирования их с подлинных, характеризуются следующим: слабоокрашенностью изображения оттиска, нечеткостью границы штрихов, неодинаковостью свечения участка документа, на

  • См.: Воробьева И. Б,, Маланыша Н. И. Распознавание подделки документов. Технико- криминалистический аспект. Учебное пособие. Саратов, 1999. С. 36.

182

котором расположен оттиск, с остальной его частью в ультрафиолетовом освещении, прерывистостью линий298.

При необходимости идентификации печатей и штампов по их оттискам наряду с исследуемыми документами на экспертизу направляются пять - восемь экспериментальных оттисков идентифицируемых печатей и штампов. Образцы следует получать с различной степенью интенсивности окрашивания, силы нажима и на различной подложке (мягкой, твердой). Сильно загрязненные печатные формы после получения сравнительного материала надо промыть и с промытой формы изготовить дополнительные образцы. Представляются также оттиски печати на бумаге того же сорта, что и исследуемый документ, кроме того, используется краситель, аналогичный на исследуемом оттиске.

В процессе технико-криминалистической экспертизы оттисков печатей и штампов могут быть разрешены такие вопросы:

Каким способом нанесен оттиск печати (штампа) на исследуемый документ?

Каким способом изготовлено клише печати (штампа), которым нанесен исследуемый оттиск?

Соответствует ли время нанесения оттиска дате изготовления документа?

Нанесен ли оттиск печати (штампа) клише, образцы оттисков которого представлены на исследование?

Одним или разными клише нанесены оттиски печати (штампа) на иссле- дуемые документы?

Следует отметить, что Постановлением Правительства РФ № 960 от 22. 09. 93 г. отменено действие Инструкции о порядке открытия штемпельно- граверных предприятий (мастерских) и изготовления печатей и штампов. Более того, в соответствии с приказом МВД РФ № 48 от 14.02.94 г. исключены из функций правоохранительных органов выдача разрешения на изготовление печатей и штампов предприятий. Поэтому возросло количество фирм, изготавливающих печати и штампы. В них используются новые технологии: фотополимерная, фрезерование, гравирование лазером по резине и т.д. Современные

258 См.: Аверьянова Т. В., Белкин Р, С. Криминалистика. Учебник для ВУЗОВ. М., 1999. С. 309

183

технологии позволяют изготавливать поддельные печати и штампы с подлинного оттиска с большим сходством, так как используется компьютерная техника для изготовления оригинал-макетов.

Отсутствие контроля за деятельностью штемпельных мастерских со сто- роны правоохранительных органов создали благоприятные условия для увеличения количества преступлений, связанных с использованием поддельных печатных форм.

Учитывая негативные последствия создания частных фирм по изготовле- нию печатей, оптимальной мерой, на наш взгляд, является передача этих функций в государственные учреждения. Нам представляется целесообразным осуществлять регистрацию мастерских по изготовлению печатей и штампов и создать централизованный учет контрольных оттисков (информационно-поисковую систему «оттиск-печать»), материал в натуре в обязательном порядке должен представляться в регистрационный орган в связи с каждым фактом изготовления печати.

Анализ следственной и экспертной практики показывает, что до настоя- щего времени при проведении диагностических исследований и ответе на вопрос о способе нанесения оттиска эксперты используют следующую формулировку: «оттиск … нанесен эластичным рельефным клише, изготовленным по фабричной технологии».

При расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом по- дакцизных товаров, нередко возникает необходимость в исследовании вопроса о способе выполнения подписи. Подпись — особый вид рукописи, отражающий фамилию лица в виде букв или условных письменных знаков и имеющий удо-

299 т-т

стоверительное назначение . При подделке подписи подделыватель в первую очередь стремится придать максимальное внешнее сходство подлинной подписи. Практика расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, свидетельствует о специфических признаках, указывающих на подделку документов.

184

Признаками включения фамилий вымышленных лиц в документы (на- пример, в платежной ведомости, товарно-транспортных накладных, в сопроводительных таможенных документах и т.д.) могут являться: частая встречаемость фамилий, образованных от имен людей (Александров, Конетантинав, Николаев, Иванов) или названий животных, птиц (Волков, Коровин, Синицын, Соловьев); варьирование одной и той же основы фамилии (Гаврилов, Гаври-ленко, Гавриловский); нарушение алфавитного порядка при перечислении фамилий; написание после каждой вымышленной фамилии инициалов в алфавитном порядке (Королев А. Б., Доронин В. Г., Дерюгин Д. Е.).

Зачастую подделыватели выполняют подписи различными по цвету кра- сителями. При этом наблюдается упорядочная разбивка подписей на группы. Возможны признаки, свидетельствующие об умышленном искажении почерка (тупые начала и окончания штрихов, извилистость штрихов и т.д.).

Искажая почерк, подделыватель может вводить в состав подписей вычур- ные, иногда причудливые варианты отдельных букв.

Подпись может подделываться путем подражания почерку конкретного лица. В этом случае проводится почерковедческое исследование. Если же для подделки подписи используются различные технические приемы и приспособления, то проводится технико-криминалистическое исследование, которое по рассматриваемой категории дел не имеет существенных отличий.

Почерковедческая экспертиза проводится с целью установления лица - исполнителя рукописного текста или подписи, его пола и возраста, условий и обстоятельств, при которых выполнены различного рода рукописные документы, записи или подписи300.

Объектами почерковедческой экспертизы являются рукописные докумен- ты, фрагменты рукописных текстов, краткие записи (буквенные и цифровые),

301

подписи .

299 См.: Аверьянова Т. В., Белкин Р. С. Криминалистика. Учебник для вузов. М., 1999. С. 307

300 См.: Katoha. A kezirasok szakertoi yizsgalata a buntetoeljarasbah. “Beiugyi Szemle”, 1972. № 11. С. 160.

j0! См.: Российская Е. Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском, арбитражном процессе. М,: Право и закон. 1996. С. 63.

185

Под почерком в криминалистике понимается индивидуальная и динами- чески устойчивая программа графической техники письма, в основе которой лежит зрительно-двигательный образ выполнения рукописи, реализуемая с по-

-302

мощью системы движении .

В случае намеренного изменения почерка искажению подвергаются глав- ным образом, общие и частные признаки.

Анализ практики назначения и производства почерковедческих экспертиз при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, показал, что на разрешение почерковедческой экспертизы, как правило, ставятся следующие вопросы:

Не выполнен ли рукописный текст (буквы или цифры) определенным лицом?

Не выполнена ли исследуемая рукопись в необычных условиях (необычная поза, пишущий предмет и т.д.)?

Каково было состояние писавшего, судя по характеру рукописи (состояние опьянения, болезни и т. д.)?

Не выполнена ли рукопись заведомо измененным почерком?

Мужчина или женщина является исполнителем исследуемой рукописи?

Каков возраст исполнителя рукописи?

Одним или разными лицами выполнены тексты всех исследованных до- кументов?

Являются ли почерки двух лиц сходными?

Не подписаны ли слова, цифры к данному тексту другим лицом?

Успех экспертизы во многом зависит от качества представленных для сравнительного исследования образцов. Для производства данной экспертизы в распоряжение эксперта следует представлять исследуемые (спорные документы, т.е. документы, исполнителей которых требуется установить) и образцы письма лиц, которые подозреваются в их исполнении. Методикой судебно-почерковедческой экспертизы разработан ряд общих требований, предъявляемых к сравнительному материалу. К ним относятся, прежде всего, надлежащее

*® См. См.: Аверьянова Т. В., Белкин Р. С. и другие Криминалиетшт. Учебник для вузов. M. 1999. С 285

186

качество и достаточное количество сравнительных материалов-образцов. Свободных образцов почерка должно быть не менее 5-6 страниц, причем различных по характеру (материалы личного дела, заявления, черновые записи, письма и т.д.). Свободных образцов подписей - не менее 10 (к ним можно отнести подписи на платежных документах, заявлениях, поручениях и т.д.).

Экспериментальные образцы отбираются в количестве не менее 12 листов, подписи - не менее 30-40 (на отдельных листах по 5-6 подписей на каж- дом). При исследовании сходных почерков образцы почерка каждого предполагаемого исполнителя должны быть представлены в объеме не менее 20 листов стандартного формата разнохарактерных документов”5 J.

Одним из достоинств экспериментальных образцов является то, что они могут быть отобраны в условиях, максимально приближенных к тем, в которых выполнялся исследуемый текст, подпись, что особенно существенно при решении вопросов неидентификационного характера. Недостатком экспериментальных образцов является возможность умышленного искажения исполнителем своего почерка, подписи.

Таким образом, наличие экспериментальных образцов почерка в ряде случаев обеспечивает успешное проведение экспертизы. Поэтому следователь должен строго соблюдать правила отобрания экспериментальных образцов и сам определять условия их отбора в результате осмотра исследуемого документа и на основании данных, полученных при допросе лиц, причастных к его изготовлению.

Вместе с тем, до настоящего времени ограничены возможности методики судебно-почерковедчеекой экспертизы в отношении малообъемных почерко-вых объектов (подписей, кратких записей). Поэтому в экспертной практике еще встречаются случаи, когда перед экспертом ставятся заведомо неразрешимые задачи. Например: «кем Ивановым или другим лицом выполнены цифра 1, 4», «кем изменена цифра 3 на цифру 8». В связи с этим на основании ст. 82 УПК

См.: Назначение и производство судебных экспертиз. Пособие для следователей, судей и экспертов. М. 1988. С. 40-41.

187

эксперт вынужден в письменной форме сообщить органу, назначившему экспертизу, о невозможности дать заключение.

4.5. Особенности назначения и производства экспертиз, связанных

с исследованием отдельных видов подакцизных товаров

4.5.1. Исследование алкогольной продукции

Экспертизы алкогольной продукции на соответствие её требованиям го- сударственных стандартов, технических условий проводятся, в основном, в трех организациях: Экспертно-криминалистическом управлении внутренних дел (отделе), Таможенных лабораториях ГТК и Центральной лаборатории судебной экспертизы МЮ.

В лаборатории ЭКУ УВД Саратовской области имеется не только коллек- ция алкогольной продукции предприятий области, но и производящейся в других регионах России, с целью сравнения предоставленных на исследование образцов и имеющегося эталона алкогольной продукции.

Исследование, прежде всего, предполагает осмотр поступивших на экс- пертизу вещественных доказательств, в ходе которого проверяется их соответствие перечню, указанному в постановлении о назначении экспертизы, отражается состояние и сохранность вещественных доказательств, наличие и достаточность образцов для сравнительного исследования. Анализируются обстоятельства дела, в которых должны быть отражены сведения, имеющие значение для исследования.

В зависимости от того, какие виды исследования входят в задание (трасо- логические, технико-криминалистические, химические), определяется последовательность их проведения. Так, трасологическая экспертиза, связанная с установлением способа укупорки, должна предшествовать химической, сопровождающейся вскрытием укупорки.

В процессе осмотра вещественных доказательств эксперт устанавливает: характер объектов, представленных на экспертизу (укупорочные средства, бутылки, содержание этикеток, кольереток, вид укупорочного устройства); чем укупорены бутылки (алюминиевыми колпачками или другими средствами уку-

188

порки); уровень наполнения бутылок жидкостью; цвет и степень прозрачности жидкости, отмечается при этом наличие осадка, других включений; достоверность и достаточность образцов для сравнительного исследования, как по количеству, так и по качеству, при решении задач идентификационного характера.

Экспертиза алкогольной продукции начинается с внешнего осмотра ис- следуемого объекта: укупорки, маркировки, этикетки, содержимого. На методику экспертного исследования алкогольной продукции определяются характером представленных объектов. Ими могут быть: отдельные укупорочные средства (алюминиевые колпачки); укупоренные бутылки с готовой алкогольной продукцией; приспособления и механизмы, применяемые для укупорки бутылок металлическими колпачками; акцизные марки и этикетки, которыми сопровождается внешнее оформление бутылок; приспособления для нанесения клея на этикетки и акцизные марки; оттиски штампов, имеюпщхся на этикетках, и сами штампы.

Объекты исследования во многом определяют круг вопросов, ставящихся перед экспертом. Так при изучении металлических колпачков обычно разрешается вопрос диагностического характера:

  • каким способом (заводским или самодельным) изготовлен колпачок для укупорки?

К идентификационным относится вопрос о том, одним или разными про- изводственными механизмами изготовлены представленные на исследование колпачки.

При подозрении на повторное употребление укупорочных средств, ста- вится вопрос: имеются ли признаки вторичного использования колпачков на представленных бутылках.

Применительно к способу укупорки бутылок могут быть сформулированы следующие вопросы: заводским или самодельным способом укупорена бутылка; укупорена ли бутылка приспособлением, представленным на исследование.

Если представлены такие укупорочные средства, как алюминиевые кол- пачки, и стоит вопрос о способе их изготовления (заводском или кустарном),

189

эксперт приступает к изучению признаков, характеризующих тот или иной способ. Существуют два способа заводской укупорки бутылок металлическими колпачками: обжим и обкатка.

Обжимочные патроны: обжимают колпачок посредством резиновых ко- лец; посредством металлического конуса; резиновыми кулачками, связанными спиральной пружиной.

Обкаточные патроны. Представлены несколькими вариантами: патрон с грузиками, где три обкаточных ролика связаны с грузами, которые под действием центробежной силы прижимают ролики к колпачку, в результате чего происходит обкатка его по нижнему краю сорочки; патрон со стальными пружинами — колпачок обкатывается по венчику бутылки роликами, прижимающимися к его поверхности спиральными пружинами, надетыми на втулки оси рычагов (разжимаются ролики с помощью копиров); патрон для фигурной посуды (с применением глубоких колпачков с резьбой) — обкаточные ролики прижимаются к колпачку на горлышке бутылки и прокатывают его по резьбе под венчик; патрон автомата “Алка”— служит для обкатки и завальцовки глубоких алюминиевых колпачков на резьбовом горлышке и имеет четыре обкаточ- ных ролика, из которых два нижних служат для завальцовки нижней кромки колпачка, а два верхних — для обкатки стенок по резьбовой поверхности .

При проведении исследования эксперт, прежде всего, обращается внима- ние на материал, из которого изготовлен колпачок”05.

Изучается содержание рельефных обозначений, имеющихся на донышках колпачков. К размещению всех элементов обозначений при изготовлении колпачков заводским способом предъявляются определенные требования. Это симметричное расположение элементов текста (условных обозначений) по площади донышка колпачка, т. е. одинаковые промежутки между буквами, словами, соблюдение радиальности, параллельности элементов букв, соответствие

л См.: Степанов И. А,, Галасов В.Н. Поточные линии розлива и укупорки пищевых жидкостей. Ы-, 1985, С. 24, “°5 Заводские колпачки делают из мягкой алюминиевой ленты серебристого цвета либо имеюшей лаковое покрытие различных тонов.

190

конфигурации букв определенному типографскому шрифту, одинаковый размер одноименных букв.

Эксперт изучает форму, размерные характеристики колпачков, которые должны соответствовать определенным параметрам и ГОСТу комплектующих прокладок.

Колпачки, изготовленные с помощью самодельных штампов, могут иметь большое сходство с колпачками заводского изготовления. Однако даже при самой тщательной подделке штампа эксперту удается выявить комплекс признаков, позволяющих отличить самодельные колпачки от заводских.

Такие особенности подчас выявляются простейшими методами и средст- вами (визуальным осмотром, измерением, сопоставлением с представленными образцами). Обнаружив различие материалов, используемых для изготовления исследуемых колпачков и комплектующих прокладок, с материалами, допускаемыми ГОСТами, несоответствие букв текста стандартному шрифту, неправильную геометрическую форму колпачков, орфографические ошибки, зеркальное выполнение отдельных букв, ассимметрию в расположении текста, эксперт вправе сделать вывод о самодельном производстве колпачков!,

При тщательной подделке штампа признаки самодельного (кустарного) способа менее выражены. Поэтому эксперт изучает их на более высоком уровне, с применением микроскопа, физико-химического исследования материалов.

Микроскопическим исследованием выявляется комплекс признаков, по- зволяющих идентифицировать штамп (заводской или самодельный), использовавшийся при изготовлении колпачков. Для решения вопроса о возможности производства колпачков с помощью конкретного штампа требуется сравнительное исследование. Оно проводится по образцам- колпачкам, изготовленным опытным путем, либо по колпачкам, ранее изготавливаемым заводом.

При анализе результатов сравнительного исследования необходимо учи- тывать такое обстоятельство, как износ деталей штампа в процессе эксплуата-

191

ции или ремонта, что приводит к видоизменению признаков на определенном

306

отрезке времени эксплуатации штампа .

Установление способа укупоривания бутылок (заводской или самодель- ный), а также определение вида применявшегося устройства для укупорки — наиболее распространенные в экспертной практике задачи при исследовании алкогольной продукции. Сложность их разрешения заключается в точном определении всей совокупности признаков, характерных для каждого из способов, применявшихся для укупорки механизмов.

К признакам заводской укупорки относятся следы: давления и обката на поверхности сорочки колпачка. При этом верхняя часть сорочки облегает венчик горлышка, нижняя часть сорочки плотно прижата к боковой поверхности горлышка; воздействия обкаточного буртика в виде уплотнения поверхности металла шириной до 1 мм; в виде вертикально расположенных на сорочке чередующихся между собой выступов и впадин (гофры); кернения на сорочке^07.

Для обеспечения большей достоверности вывода о заводском способе укупорки, сделанного по перечисленным признакам, рекомендуется провести сравнительное исследование этих признаков с признаками на образцах готовой продукции. Не исключено, что преступники при производстве и укупорке фальсифицированной водочной продукции могут использовать ранее похищенные укупорочные механизмы или изготовленные по заводскому образцу.

Исследования показали, что в 83 % случаев вместе с фальсифицированной водочной продукцией изымаются и самодельные укупорочные устройства.

В ЭКУ УВД Саратовской области имеется целая коллекция подобных устройств и механизмов: от примитивных обкаточных приспособлений до станков с электрическим приводом.

В отношении изымаемых укупорочных устройств перед экспертом ста- вится вопрос об их идентификации по следам на колпачках.

  • См.: Бачурин П, А. Наладка и эксплуатация поточных линий на ликероводочных заводах. М. 1980. С. 34, W7 См.: Назначение и подготовка материалов для производства криминалистической экспертизы жидкостей и их следов. Методическое письмо для экспертов и следователей. М. 1983. С. 12,

192

В экспертной практике имеет место случаи, когда укупорка продукции с фальсифицированными спиртными напитками производилась посредством укупорочных патронов заводского типа. Так по делу, возбужденного по ст. 171 УК УВД Саратовской области, граждан Сметанин А. С. укупорочный патрон использовал на ручной электрической дрели, осуществлявпшй привод вращательного движения от электродвигателя к патрону и подачу в него бутылок. Согласно заключения эксперта укупорка колпачков произведена на заводском оборудовании308.

Укупоренные на таком оборудовании бутылки располагали на колпачках комплексом признаков, характерных для заводской укупорки. Поэтому эксперту следовало бы сформулировать альтернативный вывод: «представленная продукция укупорена с помощью заводского оборудования, однако не исключена возможность применения его в кустарных условиях». Такой вывод исключает применение кустарного оборудования и приспособлений и ориентирует следствие на поиск у подозреваемых лиц заводских механизмов или их частей.

Обязательными атрибутами оформления бутылок с алкогольной продук- цией являются: этикетки, акцизные марки, кольеретки и фирменные пояски. Они также являются объектами криминалистического исследования и содержат в себе значительную долю информации, позволяющей решать вопросы, поставленные перед экспертом.

Перед экспертом также ставятся вопросы, касающиеся атрибутов оформ- ления бутылок: заводским или самодельным способом наклеена этикетка, акцизная марка на бутылку? не нанесены ли клеевые полосы на оборотной стороне этикетки, акцизной марки приспособлением, представленным на исследование? не переклеивались ли этикетки, акцизные марки на представленных бутылках? каким способом изготовлены этикетки, акцизные марки (вид печатной формы, способ печати)?

Архив Саратовского областного суда, 1999. Дело № 12-97

193

При наличии на оборотной стороне этикеток оттисков штампа возникает вопрос не нанесен ли оттиск штампа на оборотной стороне этикетки штампом, представленным на исследование.

При отсутствии указанного штампа (приспособления) или образцов от- тисков ставится вопрос о соблюдении технологии изготовления клише по фабричным правилам: - каким способом изготовлен штамп, оттиск которого имеется на этикетке (т. е. штампом фабричного изготовления или изготовленным иным способом)?

Вопросы, связанные с исследованием способов изготовления этикеток, акцизных марок, идентификацией печатных форм, изучением оттисков штампов, решаются с применением специальных знаний в области технико- криминалистической экспертизы документов.

Перед экспертами могут ставиться задачи на предмет установления мате- риала, употребляемого в производстве качественного состава клея, использованного для приклеивания этикеток и акцизных марок.

Обычно эти вопросы связаны с определением способа изготовления этике- ток, акцизных марок, отождествлением печатных форм, установлением способа приклеивания этикетки, акцизной марки, идентификацией клеящего валика.

При исследовании алкогольной продукции эксперту необходимо знать особенности маркировки водочной продукции. На каждую бутылку с алкогольной продукцией наклеивают художественно оформленную этикетку по ГОСТу 16353-70 с указанием: наименования организации, в систему которой входит

309

предприятие-изготовитель ; наименования алкогольной продукции; крепости (%); вместимости бутылки (л); обозначения стандарта.

Этикетка должна охватывать окружность бутылки по углу не более 180° и не менее 90°. В настоящее время используется размер этикетки 110X80 мм.

J Допускаются этикетки без указания наименования предприятия-изготовителя при условии проставления на оборотной стороне этикетки индекса предприятия-изготовителя,

194

Этикетирование бутылок производится согласно ТУ ГОСТ 7625-86Е, бу- мага для этикеток выпускается следующих марок: А, В, М, массой 70- 80 г/м . Краски должны соответствовать ТУ 29.01 - 5-81.

Марка бумаги зависит от назначения и показателей качества: А ~ каланд- рированная для печатания офсетным способом многокрасочных этикеток с последующей отделкой (бронзирование, лакирование, фигурная высечка); В - односторонней гладкости для печатания несложной этикеточной продукции без наложения красок высоким или флексографическим способом; М — односторонняя мелованная для печатания высококачественных многокрасочных этикеток офсетным способом с последующей отделкой (бронзирование, лакирование, конгревное тиснение, фигурная высечка).

Основные параметры и размеры этикеток и кольереток для бутылок с пи- щевыми жидкостями определены ТУ-10-24-10-89” .

На пробку бутылки наклеивается акцизная марка. Она изготавливается методом металлографической печати и имеет двузначный код региона, номер разряда и порядковую нумерацию, художественно оформлена.

Технико-криминалистическое исследование этикеток, акцизных марок на- чинается с изучения их внешнего вида как с лицевой, так и с оборотной стороны. Детальному анализу подвергаются форма и размеры этикеток, форма, размеры, конфигурация и размещение рисунков, содержание имеющихся текстов, гарнитура шрифтов, качество бумаги, цвет красителей, характер их распределения.

Исследования показали, что в 75 % случаев на бутылки с фальсифициро- ванной алкогольной продукцией наклеиваются подлинные этикетки и акцизные марки, приобретенные каким-либо образом на ликеро-водочных предприятиях.

Однако встречаются случаи использования этикеток и акцизных марок, изготовленных самодельным способом с помощью различных печатных форм или копировально-множительной техники.

310 Указанное ТУ не распространяется на этикетки и кольеретки для бутылок специального назначения (сувенирные, экспортные, выставочные).

195

Экспертом (специалистом в области технико-криминалистической экспертизы документов) прежде всего, устанавливается вид и способ печати, применяемой для изготовления этикеток и акцизных марок. Затем определяется способ производства печатной формы, для чего изучается строение знаков, рисунков, структура штрихов отпечатка. Признаки вида, способа печати, способа изготовления печатной формы выявляются микроскопическим исследованием.

Подделка этикеток и специальных марок, отпечатанных в типографских условиях с применением соответствующего полиграфического оборудования (при изготовлении этикеток и акцизных марок в основном используется офсетный способ печати), представляет значительные трудности. Нужно обладать определенными навыками, необходимыми материалами (бумагой, краской), специальными шрифтами, печатающими устройствами.

Несмотря на эти сложности, лица, владеющие технологией производства печатных форм, могут изготовить их в домашних условиях и, имея в наличии соответствующие оборудование и материалы, отпечатать оттиски, вполне отве- чающие технологическим требованиям.

Поэтому при оценке признаков эксперт должен говорить лишь о соблюдении (несоблюдении) полиграфических правил. Вывод в данном случае формулируется следующим образом: “Исследуемая этикетка, акцизная марка отпечатана способом офсетной печати с формы, изготовленной с соблюдением (без соблюдения) полиграфических правил”.

Способы изготовления этикеток и акцизных марок различны от простого рисования до применения современной копировально-множительной техники. Методика определения вида и способа печати достаточно полно отражена в специальной криминалистической литературе311.

При отождествлении печатных форм следует также учитывать факторы, влияющие на отображение внешнего строения печатных форм в отпечатке. Основные из них: степень давления при печатании (влияет на точность передачи в отпечатках строения мелких деталей формы, а в отдельных случаях - и на раз-

196

меры знаков); консистенция краски; количество краски на форме (выражается в непропечатке отдельных элементов при недостатке краски и “жирных” забитых мелких деталях при ее избытке).

Завершающая стадия идентификационного исследования — оценка при- знаков. Оценке подлежат как совпадающие, так и различающиеся признаки, после чего делается окончательный вывод312.

При решении вопросов, свяранных с установлением способа наклеивания этикеток и акцизных марок, после визуального осмотра оборотной стороны этикетки и акцизной марки эксперт отделяет ее от бутылки с помощью струи водячого пара и с последующим отгибанием бокового края этикетки, акцизной марки по окружности цилиндра. Подобного результата можно добиться, если опустить бутылку на некоторое время в сосуд с водой.

Клей для приклеивания этикеток, акцизных марок и кольереток на бутылки с винно-водочными и коньячными изделиями, как правило, производится на самих заводах. Наиболее распространен декстриновый клей. В отдельных случаях применяют водные растворы полиакрила-мида — сштетического высокомолекулярного соединения (прозрачный клей МЦ- 100),

Для наклеивания этикеток на ликеро-водочных предприятиях применяется легкорастворимый в воде клей. Поэтому наличие нерастворимого в воде клея свидетельствует о самодельном способе этикетирования» акцизной марки. Кроме этого, эксперт должен изучить признаки, возникшие в процессе нанесения клея на этикетку с точки зрения происхождения, устойчивости, характера отображения, с учетом особенностей технологии процесса приклеивания этикеток и акцизных марок в заводских условиях. На основании этой оценки и в случае установления достаточной совокупности выявленных признаков формируется вывод о способе нанесения клея^ь.

3 См.: Технико-криминалистическая экспертиза документов. Волгоград. 1978.

ш См.: Волков А. А. Диагностика в технико-криминалистическом исследовании реквизитов документов. Дисс. канд. юрид. наук. Саратов 1999. С. 56.

лЬ См.: Паршиков Ю. И, Криминалистическое исследование клеящихся вешеств. //Материалы Международного симпозиума криминалистов, Варшава, 1974.

197

При необходимости, обусловленной задачами экспертного исследования, может проводиться идентификация клеевого валика по клеевым наслоениям на этикетках и акцизных марках. Для этого после изучения всего вышеперечисленного комплекса общих и частных признаков, имеющихся на клеевых полосах этикеток и акцизных марок осуществляется сравнительное исследование их с признаками на клеевых полосах этикеток-образцов, нанесенных в заводских условиях клеевым валиком, применявшимся в период времени выпуска изучаемой продукции. Сравнительное исследование проводится путем сопоставления всей совокупности признаков, отобразившихся в клеевых полосах, с учетом их характера и взаиморасположения.

Завершающей стадией отождествления клеевого валика, также как и при любом другом идентификационном исследовании, является оценка вьивленных совпадений и различий, на основании чего эксперт приходит к определенному выводу.

В практике ЭКУ УВД Саратовской области встречались случаи нанесения оттисков с использованием принтеров.

Оценивая выявленные признаки, эксперт может прийти к выводу о нанесе- нии оттиска рельефным самодельным клише, если оттиски нанесены нумераторами, резиновым штемпелем изготовленным с соблюдением фабричных правил.

Исследования алкогольной продукции производятся по образцам, и ана- лизируется на соответствие требованиям: ГОСТа 5962-67 “Спирт этиловый ректификованный. Технические условия”; ГОСТа 5964-93 “Спирт этиловый. Правила приемки и методы анализа”; ГОСТа 12712-80 “Водки и водки особые. Технические условия”; ГОСТа 27907-88 “Водки для экспорта. Общие технические условия”; ГОСТа 12545-81 “Водки и водки особые. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранение”; ГОСТ 5363-93 “Водка. Правила приемки и методы анализа”.

Следует отметить, что согласно ГОСТ 12712-80 «Водки и водки особые» - полнота разлива находится в границах: 500 мл ± 4 мл; а крепость: 40% ± 0,2%.

198

На разрешение эксперта ставятся вопросы: крепость (содержание этило- вого спирта); соответствует ли данная продукция ГОСТу; органолептические показатели; содержание метанола, эфиров, альдегидов и высших спиртов, полнота налива, способ изготовления, синтетический или пищевой спирт использовался, соответствует ли алкогольная продукция, изготовленная из данного спирта, тому, что изъяли на предприятии.

Анализ жидкости, содержащейся в бутылке, начинается с внешнего ос- мотра представленного образца на экспертизу. Эксперт в заключении отражает следующие свойства исследуемого объекта: жидкость в бутылке — прозрачная, без посторонних включений (мути осадка и т.п.) Далее эксперт вскрывает бутылку и начинает исследование органолептических свойств - запахе и вкусе.

Задача установления природы представленной жидкости, ее вида, наиме- нования ставится в тех случаях, когда класс, к которому принадлежит или не принадлежит объект, заранее определен обстоятельствами расследуемого дела (например, в случаях реализации спиртосодержащей жидкости, фальсифицированных под спиртные напитки заводского изготовления). В этих случаях формулируются вопросы: Являются ли (указываются представляемые на исследование спиртосодержащаяся жидкость в конкретных емкостях) спиртосодержащими жидкостями? К какому виду спиртного напитка относятся (указываются представленные на исследование жидкости)? Являются ли представленные на исследование жидкости продукцией промышленного или кустарного изготовления, домашней выработки? Относятся ли представленные жидкости к конкретной марке спиртного напитка (указывается конкретная марка спиртного напитка, например, коньяк «Три звездочки», коньяк «КВВК», водка «Столичная»)? Соответствует ли представленный спиртной напиток требованиям ГОСТов?

Для решения вопросов установления марки спиртного напитка необходима нормативно-техническая документация (рецептура, органолептические и физико-химические показатели, купаж), а также образцы сравнения (алкогольная продукция конкретного предприятия- изготовителя за расследуемый период).

199

Для облегчения работы экспертов, полноты получаемых сведений и их достоверности, сотрудникам правоохранительных органов важно соблюдать правила отбора образцов, их упаковки и документального оформления их соответствие действующим стандартам и другим нормативным документам.

Отбор проб сырья (спирт этиловый) на предприятиях, изготавливающих алкогольную продукцию целесообразно осуществлять с участием специалиста. Отбор проб имеет определенную специфику и осуществляется следующим образом: от емкости отбирают равными порциями пробоотборником из верхнего, среднего и нижнего слоев точечные пробы объемом не менее 0,2 дмЗ. Общий объем объединенной пробы должен быть не менее 1,5 дмЗ .Объединенную пробу разливают в чистую сухую бутылку, предварительно ополоснутую тем же спиртом и плотно закрывают полиэтиленовой пробкой, которая опечатывается, к бутылке прикрепляется бирка, на которой должны быть указаны: наименование предприятия-изготовителя и его местонахождение; наименование спирта и состав исходного сырья; количество спирта в партии, от которой отобрана про-ба ; номер емкости, от которой отобрана проба; дата отбора пробы; фамилии и подписи лиц, отобравших пробу3ь.

В случае если на экспертизу представлены все изъятые объекты и их ко- личество не превышает 10 единиц; количество объектов находится в интервале от 10 до 100, представляется 10 произвольно взятых образцов; количество объектов превышает 100 единиц, на исследование необходимо представить количество образцов, соответствующее квадратному корню из числа объектов, округленному до большего целого числа” 6. Отбор проб целесообразно осуществлять с участием специалистов Центра стандартизации и метрологии.

Единицей измерения этилового спирта является декалитр, безводного спирта дал., алкогольная продукция измеряется в литрах. Инструкция по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта (утв. Мингопцепромом СССР 25 сентября 1985 г.)

315 См.: Методические рекомендации по контролю за использованием этилового спирта в организациях, производящих водку (утверждена Госналогслужбой РФ от 22 сентября 1999 г.).

Jl6 См.: Беляев М, Сорокин В. И., Семжин Е. Л. Отбор проб при исследовании наркотических средств и сильнодействующих веществ. ЭКЦ МВД РФ, 1994, Информационное письмо Министерства юстиции РФ от 20 апреля 2000 г. Бюллетень Министерства юстиции РФ № 6.2000. С. 92

200

При постановке идентификационных задач перед экспертным исследова- нием формулируется вопрос: Имеют ли (указываются сравниваемые жидкости в емкостях) общую родовую или групповую принадлежность?

Определение групповой принадлежности жидкости основано на отнесении их множествам, выделенным по признакам, связанным с особенностями технологии производства, использованного сырья, обстоятельствами расследуемого события и другими условиями существования объектов. Групповые признаки позволяют выделить более узкое по сравнению с конкретным родом множество объектов, например, жидкость, фальсифицированная под коньяк, изготовленная из спирта, с добавлением пищевого красителя.

Если принадлежность к общей группе определена каким-либо обстоя- тельствами дела, то вопрос может быть конкретизирован в форме: Имеют ли (указываются сравниваемые вещества в емкостях) общий источник происхождения по технологическим условиям?

Определению родовой и групповой принадлежности исследуемых объек- тов способствуют сведения об исследуемом объекте: его ^происхождении, месте приобретения, технологии изготовления. В случаях, когда задачей исследования является установление индивидуального тождества, вопрос следует ставить в следующей формулировке: Являются ли (указываются конкретные объемы жидкости) частью конкретного объема?

Спиртосодержащая жидкость относится к веществам, не имеющим собст- венной устойчивой внешней формы. Из этого следует, что структура жидкости составляет совокупность признаков их состава: рецептурного, элементного, фракционного. Поэтому основными методами экспертизы являются такие, которые позволяют непосредственно исследовать различные виды состава либо физические и химические свойства жидкости, связанные с ними. Часть таких признаков является техническими характеристиками, стандартизованными в ГОСТах и определяющими потребительские свойства алкогольной продукции. Поэтому исследование жидкости требует применения комплекса аналитических методов экспертизы алкогольной продукции.

201

Анализ алкогольной продукции проводится на приборах при помощи, ко- торых исследуется набор составляющих компонентов спиртосодержащей жидкости: сахар, метиловый спирт, эфирные вещества и другие компоненты, которые предписаны ГОСТом или ТУ, а также кислотно- щёлочность представленного на исследование объекта.

С целью исследования микрокомпонентного состава в ЭКУ УВД Сара- товской области исследование проводится методом газожидкостной хроматографии на приборе фирмы “HEWLETT-РАСКАБШ - 5890”.

Достаточно одного параметра, который не укладывается в установленные стандартом границы, и ответ эксперта о соответствии продукции ГОСТУ будет отрицательным.

Спиртосодержащие жидкости, не соответствующие параметрам ГОСТа, либо уничтожаются, либо пускаются на переработку”1?.

4,5.2. Исследование табачных изделий

Криминалистические экспертизы табачных изделий на соответствие ее требованиям государственных стандартов, технических условий, проводится в лабораториях ГТК, ЭКУ (ЭКО). Вместе с тем в последнее время для проведения экспертиз табачных изделий привлекаются специалисты Центральных органов системы (ЦОС), Всероссийского научно-исследовательского института табака, махорки и табачных изделий (ВНИИТТИ); органов по сертификации (ОС); Госстандарта. Это объясняется тем, что в соответствии с Федеральным Законом “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О защите прав потребителей”, Законом РФ нО сертификации продукции и услуг” от 10.06.93 г. N 5151-1, а также нормативными актами Госстандарта России, регулирующими проведение сертификации продукции, и руководствуясь ИСО/МЭК 2, Международным стандартом ИСО 8402 табачные изделия подлежат обязательной сер-

317 См.: Постановление Правительства РФ №1056 от 20.08,97 года “Порядок изъятия, конфискации и использования алкогольной продукции и этилового спирта, находящихся в незаконном обороте”. Инструкция “О порядке изъятия, учета, хранения и передачи вещественных доказательств по уголовным делам, ценностей и иного имущества органами предварительного следствия, дознания и судами” (утв. Генпрокуратурой СССР, МВД СССР, Минюстом СССР, Верховным Судом СССР, КГБ СССР 18 октября 1989 г. N 34/15) (с изменениями от 9 ноября 1999 г.)

202

тификации. Эти специалисты в силу своих функциональных обязанностей чаще проводят исследования табака и табачных изделий, так как сертификат на табачные изделия может быть выдан лишь на основании положительных испытаний образцов. Кроме того, специализированные органы обеспеченные надлежащей материально-технической базой.

В качестве объектов криминалистической экспертизы наиболее часто встречаются: изделия промышленности: папиросы, табачные сигареты, табак курительный, курительная махорка; изделия самодельные: курительные смеси произвольного состава, самодельные папиросы.

Спектральный эмиссионный анализ табака и табачных изделий проводится с учетом технологии их производства и анализируется на соответствие тре- бованиям ГОСТа 8072-77, ГОСТа 8073-77, ГОСТа 3713-79, ГОСТа 3714- 79, ГОСТа 30040-93 (ИСО 4874-81).

Следует отметить, что табачные изделия характеризуются следующим образом;

Табак курительный желтый ГОСТ 858-81 - представляет собой смесь узких волокон ферментированных Табаков различной длины, ширина колеблется в зависимости от сорта в пределах 0,4-0,7 мм. Предназначен для курения завернутым в папиросную бумагу или набитым в гильзу. По крепости может быть крепким, вышесредним и средним. В зависимости от аромата, вкуса и внешнего вида табак курительный желтый подразделяется на производственные сорта: высшие № 1,2, 3.

Трубочный табак ГОСТ 7823-82 - представляет собой смесь широких во- локон различной длины ароматизированного, ферментированного табака. Предназначен для курения в трубке. В процессе производства к нему добавляется ряд ароматизаторов путем пропитки (соусирования) подготовленной смеси листьев табака до их резания и опрыскивания (отдушки) резанного табака спиртовым раствором ароматизаторов. При изготовлении табака высших сортов обязательно применяется как соусирование, так и отдушка; при язготовле-

203

нии 1 и 2 сортов - только отдушка. Табак трубочный 1-го сорта имеет ширину волокна 1,5-2,5 мм., 2-го сорта -ширина волокна 1,5-2,3 мм.

Сигареты ГОСТ 3935-81 и ГОСТ 30039-93 (ИСО 8243-88) - табачные из- делия, состоящие из безмундштучной гильзы — рубашки, заполненной волокном из ферментированных Табаков или махорки. В зависимости от ботанического сорта сырья сигареты делятся на три товарные группы: из желтого табака, махорочные, сигарные (приготовленные из сигарных Табаков). Сигареты делятся на производственные сорта: высшие № 1,2 и 3jl8.

Папиросы ГОСТ 8699-79 табачные изделия, приготовленные из желтых ферментированнных Табаков. Папироса состоит из гильзы, часть которой, не заня- тая мундштуком, называется курной. Последняя заполнена порезанной на волокна смесью Табаков. В зависимости от состава Табаков, формата и внешнего оформле- ния папиросы делятся на производственные сорта: высшие № 1, 2, 3,1-А, 2-Б” .

Технология изготовления табачной соломки (волокон) состоит из следую- щих операций: составление табачной смеси путем увлажнения, расщищда тюков на листья, смешивание листов, резка, раструска. В табачную смесь обычно добавляется ароматическая примесь (до 55% для высших сортов). В состав табачной смеси входит до десяти-одиннадцати товарньж сортов табака. Элементный состав табачной смеси является одной из индивидуализирующих ее характеристик. Смешивание различных сортов табака производится очень тщательно. Вследствие этого даже небольшое количество соломки (0,1—0,2 г) является достаточным для исследования характеристики элементного состава табака.

Для проведения спектрального анализа табачных изделий, прежде всего, следует определить, к какому роду изделий относятся исследуемые объекты. Являются ли исследуемые материалы стандартной табачной соломкой, используемой для набивки папирос и сигарет? Являются ли исследуемые материалы самодельным табаком или многокомпонентной смесью разных материалов?

318 См.: Криминалистическое исследование табачных изделий и их остатков, обнаруженных на месте происшествия. Методическое письмо для экспертов. М., 1983. С. 9-10.

3!9 См.: Постановление Госстандарта РФ от 18 сентября 1997 г. № 28 «О принятии и введении в действие Правил проведения сертификации табака и табачник изделий.

204

Каждый отдельный вид материала является самостоятельным объектом спектрографического исследования.

При исследовании табачных изделий используется метод спектрального эмиссионного анализа. Спектральный эмиссионный анализ табака и табачных изделий является определенным этапом в сложном комплексном исследовании. Данные спектрального эмиссионного анализа исследуемых табачных изделий могут быть использованы для установления только некоторых обстоятельств, характеризующих ту или иную общность материальной субстанции сравниваемых объектов. Такими обстоятельствами являются: а) принадлежность сравниваемых образцов табачной соломки или махорочной крупки одной мешки; б) принадлежность сравниваемых образцов многокомпонентной табачной смеси одной и той же массе3”0

Существенным моментом, определяющим качественную подготовку и оформление материалов на экспертизу, является соблюдение правил отбора образцов и упаковки табачных изделий. Отбор образцов табачного сырья и табачных изделий рекомендуется осуществлять с участием специалиста в соответствии с требованиями стандартов.

Особое значение имеет исследование многокомпонентных масс табачного материала. Совпадение количества компонентов смеси, а также совпадение элементного состава сходных по иным признакам компонентов смеси все это позволяет установить принадлежность сравниваемых объектов к одной и той же узкой группе. Если же объем соответствующей смеси точно определен экспертом или установлен следователем, то возможно разрешение вопроса о тождестве.

Различие элементного состава однородных по составу образцов табака или махорки обычно оценивается как признак принадлежности сравниваемых объектов разным массам данного рода растительного материала, если только исключено случайное загрязнение одного из объектов посторонними веществами, содержащими соответствующие элементы.

32С См.: В. М. Колосова, В. С. Митричев, Т. Ф. Одиночкина. Спектральный анализ при исследовании вещест- венных доказательств М., 1974. С. 116.

205

Совпадение элементного состава однородных по составу образцов обычно не свидетельствует об их принадлежности единой массе материала. В этом случае эксперт вправе дать лишь вероятный вывод о единой групповой принадлежности сравниваемых образцов.

И лишь когда исследуемые образцы являются многокомпонентными, причем соединение компонентов в единое целое случайно и состав соответственных компонентов одинаков, эксперт может сделать либо категорический вывод об общей групповой принадлежности образцов единой массе материала (границы которой не определены), либо о тождестве конкретной и имеющей определенные границы массе данного рода материала.

В тех же случаях, когда табак или махорка представляют часть изделия (сигареты, папиросы, пачки табака или махорки и т. д.), данные спектрального анализа следует оценить и с точки зрения результатов идентификации этого изделия (целого по частям).

Различие состава табачной смеси свидетельствует обычно о принадлеж- ности папирос или сигарет разным партиям продукции. Совпадение же состава является одним из признаков принадлежности соответствующих изделий одной партии. И только в случаях, когда какие-либо элементы специфичны для табака или махорки именно данного изделия, может возникать вопрос о его идентификации по исследуемым частям.

Таким образом, эксперт проводит исследование продукции на принад- лежность ее к классификационной группировке, на соответствие наименованию (сорт, марка и др.), ее маркировке и упаковке, а также показателям качества согласно нормативным документам для неферментированного и ферментированного табачного и сигарного сырья: товарный сорт, посторонний запах, наличие дефектных листьев. При исследовании табачных изделий учитывается также: внешний вид, посторонний запах.

Экспертиза продукции органолептическим и физико-химическим методом позволяет для ферментированного сырья определить величину кислород- ного показателя для табачных изделий: внешний вид, длина сигарет и фильт-

206

рующего мундштука; для трубочного табака: цвет, ширина табачного волокна, массовая доля пыли; для курительного табака: ширина табачного волокна, массовая доля волокна, мелочи и пыли; для восстановленного табака: цвет, массовая доля растворимых веществ.

Следует отметить, что эксперту необходимо знать особенности нанесение маркировки на табачные изделия. Во-первых, марка должна приклеиваться таким образом, чтобы она повреждалась при вскрытии потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки, пакета). Во- вторых, марка располагается на верхней торцевой поверхности по центру (на равном расстоянии от левого и правого края, с одинаковым заходом на лицевую и заднюю сторону пачки). В третьих, если пачка изготовлена трехслойная, из картона с откидной торцевой крышкой, то марка располагается на боковой торцевой поверхности или задней стороне пачки с переходом на боковую торцевую поверхность. В четвертых, на папиросных и сигаретных пачках 1-го класса марка располагается по линии разреза или на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки). В пятых, маркировка табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт, в том числе в страны СНГ, не производится321.

Эксперту в необходимых случаях могут быть представлены следующие документы по производству табака и табачных изделий, которые запрашивают-ся следователем от органов по сертификации :

Материалы технического контроля, которые включают в себя: входной контроль сырья и вспомогательных материалов; операционный технический контроль; контроль готовой продукции; средства метрологического обеспечения производства, нормативная документация, технические инструкции.

32 См,: Правила маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации (утв. МНС РФ, Минфином РФ 29 июля 1999 г. N 95).

322В соответствии с Постановлением Госстандарта от 18 сентября 1997 г. Ks 28 «О принятии и введении в действие Правил проведения сертификации табака и табачных изделий» инспекционный контроль за сертифицированной продукцией осуществляют органы, проводившие сертификацию этой продукции. Инспекционный контроль проводится в течение всего срока действия сертификата на применение знака соответствия в форме периодических и внеплановых проверок. Периодичность инспекционного контроля устанавливается органом по сертификации в каждом конкретном случае, но не реже одного раза в год.

207

Материалы технологического контроля (анализ технологии производства табака и табачных изделий, проводимый на основных стадиях технологического процесса).

Материалы выпуска готовой продукции (анализ готовой продукции, про- изводимый по каждому виду продукции на соответствие требованиям нормативных документов).

4.5.3. Исследование ювелирных изделий, драгоценных

камней и металлов Законодатель использует следующие основные понятия:

  • драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах;
  • драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования” ~;
  • _- ювелирным изделия - изделия, применяемые в качестве различных укра- шений, предметов быта и (или) в декоративных и иных целях, для выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты, памятные, юбилейные и другие знаки и медали, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга324.

В 1999 году в России возбуждено 1868 уголовных дел, связанных с неза- конным оборотом ювелирных изделий, драгоценных камней и металлов, по которым в 87 % случаев проводилась экспертиза (по инициативе ОВД - 68,3 %, таможенного комитета - 12,3 %, налоговой полиции - 6,4 %).

323 См.: ст, 2 Федерального Закона К« 13 от 12 марта 1998 г. «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

208

Экспертизы ювелирных изделий драгоценных камней и металлов на соот- ветствие её требованиям государственных стандартов, технических условий проводятся в ЭКУ УВД, лаборатории ГТК. В случае отсутствия соответствующих специалистов, для проведения экспертизы привлекаются специалисты, как правило, территориальной Государственной инспекции пробирного надзора, территориального предприятии по добыче или обработке драгоценных камней и металлов, ЭКЦ МВД России, а также Гохрана POJ .

Исследование перечисленных объектов основывается на общетехнических данных о составе материала объектов. Эксперты начинают исследование с изучения технических нормативов (классификации) на представленное драгоценное изделие.

Для отнесения изделий, содержащих драгоценные металлы и камни, к ювелирным и другим бытовым изделиям применяются требования, устанавливаемые техническими стандартами 2б. Нормативы, регламентирующие основные требования, предъявляемые к ювелирным изделиям, драгоценным камням и металлам, определяют: состав, пробу, вес, форму, размер, допуски и т.д.

Для проведения экспертиз драгоценных изделий необходимо располагать техническими сведениями об их обработке, изготовлении, особенности хранения. Это облегчает индивидуализацию и отождествление экспертом объектов. Исследования ювелирных изделий, драгоценных камней и металлов осуществляется методом физико-химической экспертизы (в комплексе с минералогическими), которые разрешают как идентификационные задачи, так и неидентификагщонные^27.

” См.: Методические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса утвержденные при- казом МНС № БГ-3-03/440 от 18. 12.2000 г.

323Согласно Федерального Закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» № 13 от 12 марта 1998 г. Государственная инспекция пробирного надзора обязана по постановлению органов дознания, следователя, прокурора, суда проводить экспертизу оттисков государственных пробирных клейм и диагностику драгоценных камней и металлов, а также продукции из них.

J26CM.: (Общероссийский классификатор ОК-005-93 с изменениями от 27.09.97 г.. Общероссийские стандарты ОСТ № 117-3-001-94 “Изделия ритуально-обрядовые”, ОСТ Ш I17-03-95 “Ювелирная и металлическая галантерея”). Вопрос об отнесении изъятых контактов, пластин, стержней и различного лома к ювелирным или бытовым может быть решен экспертом в соответствии с применяемым ГОСТом 68- 35-S6, постановление Правительства РФ № 1212 от 1 ноября 1999 г. «О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации». 327 См.: Классификация методов судебной экспертизы. М.. 19S2. С. 12

209

Для решения идентификационных задач могут быть сформулированы, на- пример, такие вопросы: Принадлежат ли частицы изделию, объекту, представлен- ному для исследования? Имеют или нет объекты общую групповую принадлежность? Имеют ли сравниваемые изделия единый источник происхождения? Находились или нет в единой массе золото в россыпи, изъятое у подозреваемых?

При решении неидентификационных задач перед экспертом могут быть поставлены, например, следующие вопросы: Содержит ли изделие драгоценные камни и металлы, из какого металла, сплава (камня) изготовлен исследуемый объект, представленный на экспертизу? Является ли данный материал: металл, камень драгоценным? Если да, каково в нем количественное содержание компонентов (% по массе)? Изготовлено ли ювелирное изделие в соответствии с установленными техническими стандартами? Является ли исследуемый предмет валютной ценностью? Эксперт, решая эти вопросы определяет природу и химический состав представленных объектов, относимость ювелирных изделий, драгоценных металлов и камней к подакцизным товарам.

В зависимости от обстоятельств дела могут быть поставлены и иные во- просы, например: Имелась ли ранее на представленном объекте какая-либо рельефная маркировка (клеймо, номер пробы и т. п.)? Если да, то какая именно? Подвергалась ли изменению маркировка, имеющаяся на объекте? Если да, каким способом? При необходимости могут назначаться пробирные экспертизы, которые поручаются специалистам Государственной пробирной палаты или территориальных инспекций пробирного надзора, на разрешение которых ставится вопрос: Какова проба представленного на экспертизу драгоценного металла. Какова стоимость исследуемого объекта? Ответы на эти вопросы позволяют установить, изменялась ли маркировка, восстановить содержание прежне- го обозначения, пробу драгоценного металла, его стоимость.

Методом спектрального анализа определяется химический состав (соот- ношение золота и сопутствующих металлов), а также изучается морфологический (шлиховой) комплекс. При этом ставятся следующие вопросы: Однородно ли представленное на исследование золото (по морфологическим признакам,

210

пробности, данным спектрального и минералогического анализов)? Подвергалось ли данное золото какой-либо обработке (нередко с целью удаления кварца из самородков их подвергают механической обработке, термической и химической обработке)? Является ли изъятый металл промышленным золотом? Каким способом оно добыто: механическим, малыми формами и т, п. (о добыче механическим способом свидетельствуют вмятины, царапины на золоте, наличие кусочков нитей металлических тросов, частицы иных металлов в виде заусениц, стружки т. п.)? Какова давность добычи золота? При необходимости могут проводиться геолого-техническая экспертиза, которая поручается специалистам (геологам, горным мастерам). Они решают вопросы: На каком месторождении добыто это золото? Кем это месторождение эксплуатируется? Если район добычи изъятого золота не известен, вопрос о его месторождении следует поставить экспертам ЭКЦ МВД России, которые имеют коллекцию металлов всех золотосодержащих месторождений России.

Для определения элементного состава изделий из драгоценных металлов используется группа методов качественного и количественного анализа. Это методы атомного спектрального анализа, эмиссионный спектральный анализ, лазерный микроспектральный и ассорбиционный анализ. Эти методы позволяют определить вид драгоценного металла его пробу, источник происхождения, способ изготовления .

Кроме того, экспертно-криминалистическими подразделениями прово- дятся физико-химические исследования микрочастиц золота, обнаруженного в карманах одежды подозреваемых, на предметах, использованных для упаковки и измерения веса металла (полиэтиленовых пакетах, чашках весов и т. п.). При обнаружении микрочастиц золота весом от 0,01 миллиграмма эксперт может дать заключение о его пробе.

С целью установления природы драгоценных камней, категории их каче- ства и стоимости может проводится минералогическая (геологическая) экспер-

л28 См.: Корнеев В. А. Обобщение экспертной практики по комплексному криминаяистическому исследованию металлов и сплавов. М.. 1979. С. 132,

211

тиза, на разрешение которой ставятся вопросы: Являются ли камни природными, искусственными (синтетическими), реконструированными ограненными или неограненными, драгоценными, полудрагоценными или поделочными? Относятся ли данные камни к группе драгоценных, если да, то к какой именно? Из какого месторождения происходят необработанные камни, представленные на исследование? Имеются ли на поверхности камней следы металлизации или другие следы, указывающие на пребывание их ранее в ювелирных изделиях?

Изделия из драгоценных камней обладают совокупностью различных по своей природе свойств: внешним строением (морфологические особенности, форма, качество поверхности), внутренним строением (элементным составом, различными физико-химическими свойствами: плотность, оптические характеристики, твердость и др.)329.

При исследовании изъятых контактов, пластин, стержней, других изделий содержащих драгоценные металлы, экспертам может быть поставлен вопрос: Являются ли представленные на исследование контакты, пластины, стержни и т, д. ювелирными или бытовыми изделиями или ломом таких изделий?

4.5.4. Исследование нефтепродуктов

Объем класса веществ, объединяющих понятие «нефтепродукты», чрез- вычайно велик, товарный ассортимент насчитывает сотни наименований. Однако, в связи с тем, что в данной работе рассматривается категория подакцизных товаров, объектами исследования будут являться: автомобильные масла”30, бензин автомобильный331, дизельное топливо, так как именно эти виды товаров являются подакцизными.

” См.: Назначение и производство судебных экспертиз. Пособие для следователей, судей и экспертов М.. 1988. С. 197.

330 Для моторных автомобильных масел используются ГОСТ - 17479-72,38101523-80, 38101849-80. Комплексное криминалистическое исследование моторных масел для автотранспортных средств. Учебное пособие. М. 1989. С. 8.

j3J См.: Методические указания по проведению сертификации автомобильных бензинов на соответствие ГОСТ Р 51313-99 «Бензины автомобильные». Общие технические требования (утв. Госстандартом РФ 19 января 2000 г.). Вестник. Госстандарта России. - 1998. - N 12, - С.25, Вестник. Госстандарта России. -1999. - N 5. - С94.

212

Анализ уголовных дел, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, свидетельствует, что при назначении экспертиз наиболее распространенными ошибками являются неопределенность формулировки типа: «Что представляет собой жидкость?» . Такие вопросы не позволяют эксперту конкретизировать задачу исследования, так как круг веществ обширен. Круг веществ, исследуемых по уголовным делам, ограничен обстоятельствами расследуемого события. Так, в процессе собирания материалов по делу, связанному с незаконным оборотом подакцизных товаров, необходимо получить информацию о природе реализуемого, транспортируемого товара (бензин, дизельное топливо, автомобильное масло).

Анализ экспертной практики также свидетельствует, что типичной ошибкой следователей является формулировка вопроса: «Одинаковы ли по химиче– скому составу представленные образцы?» Подобная постановка вопросов не оправдана, так как установление сходства по частичному химическому составу или каким-либо отдельным химическим свойствам не дает оснований для отнесения сравниваемых объектов нефтепродуктов к одному роду или группе, что связано со специфическими особенностями веществ, имеющих близкий химический состав по основным компонентам и различающихся по компонентам, содержащимся в незначительных количествах и порой не устанавливаемым. Соответственно выводы эксперта будут неопределенными333.

Говоря о криминалистическом исследовании моторных масел, следует отметить, что по назначению они делятся на масла для карбюраторных и ди- зельных двигателей. Наибольшее распространение получили моторные масла на нефтяной основе. Вместе с тем в последние годы все более широкое применение получают синтетические масла”“4.

Эксплуатационные свойства масел должны соответствовать ГОСТу — 17479-72, 38101523-80, 38101849-80. Для двигателей автомобильного транспор-

332 См.: Архив Саратовского областного суда. Дело № 354845,383724, 541908,2000 г.

3” См.: Назначение и подготовка материалов для производства криминалистических экспертиз нефтепродуктов

и горюче-смазочных материалов. Методическое пособие для следователей. С. 1988. С. 13.

213

та используются масла группы А-Е, Свойства и назначение моторных масел отражены в их условном обозначении: буква М - моторные масла; цифровое обо-значение класса вязкости ; буквы А, Б, В, Г — группа по эксплуатационным свойствам; цифровой индекс 1 или 2 — соответственно для карбюраторных и дизельных двигателей336.

Технологический процесс производства автомобильных масел включает в себя следующие основные стадии: вакуумная ректификация (остаток после атмосферной перегонки нефти);

-селективная очистка (растворителями фенол и фурфурол удаляют поли- циклические углеводороды); доочистка (с помощью адсорбанатов осуществляется осветление масел); компаундирование (добавление компонентов и различных присадок)3”7.

Качественный и количественный состав присадок является признаком марки масла для значительной части ассортимента. Аналогичные многоэтапные стадии применяются при изготовлении автомобильного бензина и дизельного топлива.

В экспертной практике для исследования моторных масел, автомобильного бензина и дизельного топлива применяются хроматографические методы, методы молекулярного спектрального анализа, атомного спектрального анализа338.

Исследование нефтепродуктов проводится исходя из специфики рассле- дования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. К их числу относятся:

-установление природы вещества неизвестного происхождения в целях отнесения его к продуктам нефтехимического синтеза и переработки нефти или

3,4 Более подробно о производстве и использование синтетических масел описано в учеб. пособ. Комплексное криминалистическое исследование моторных масел для автотранспортных средств. М., 1989. С.8-45. ^”‘Загущенные масла имеют дробную маркировку: цифры в числителе - класс вязкости; «4» - от 1300 до 2600 сСт; от «6» - от 2600 до 10400 сСт.

3’6 См.: Ассортимент и рецептурный состав горюче-смазочных материалов для автотранспорта. Справочное пособие для экспертов. М. 1992. С. 5.

337 См.: Бондаренко Б. И., Казакова Л.П. Химия и технология производства смазочных масел, М. 1987. С. 23. 3J,S”См.: Криминалистическое исследование нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов. ВНИИСЭ; Методическое пособие для экспертов, следователей и судей. М. 1989; Карабач М. Л. Основные принципы криминалистической оценки результатов микроскопического анализа при комплексном исследовании автомобильных смазочных материалов. Методические рекомендации. М. 1985. С. 34.

214

к смазочным материалам иного происхождения, заменяющих названные вследствие близости их потребительских качеств;

-определение вида, сорта, марки представленных на исследование нефте- продуктов в соответствии с существующими научно-техническими классификациями и товарным ассортиментом;

-установление принадлежности сравниваемых объектов к одному виду, сорту, марке нефтепродуктов;

-выявление у исследуемых объектов нефтепродуктов признаков, свиде- тельствующих о едином источнике их происхождения по месту изготовления, принадлежности единой партии выпуска, об одинаковых условиях хранения, эксплуатации;

-определение причин видоизменений нефтепродуктов.

При экспертном исследовании важное значение имеет установление неф- техимической природы вида и марки исследуемого вещества (например, пересортица бензинов, замена одного вида автомобильного масла другим). При этом следователем формулируются следующие вопросы: Является ли (указывается представленные на исследование вещества в конкретных емкостях) автомобильным маслом, бензином, дизельным топливом? К какому виду (марки, сорту) относятся представленное на исследование вещество?

Отнесение исследуемого объекта к определенной категории в соответствии с существующими научно-техническими классификациями и наименова- ниями товарного ассортимента принято называть родовой принадлежностью этого объекта, начиная от самых общих классов, определяемых понятиями «нефтепродукты» и «горюче-смазочные материалы», до классов, определяемых товарными марками339. Например, бензин А- 95, масло М-10. Решение задачи установления принадлежности объекта к конкретному классу является конечной целью исследования.

JJ См.: Криминалистическое исследование нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов. Методическое пособие. Вып. 2. 19S9. С 25.

215

При установлении родовой принадлежности эксперт стремится отнести сравниваемые объекты к классу возможного меньшего объема, чтобы максимально приблизиться к установлению индивидуального тождества340. В случаях решения идентификационных задач перед экспертом ставятся вопрос: Имеют ли (указываются сравниваемые вещества в емкостях) общую родовую или групповую принадлежность?

Определение групповой принадлежности нефтепродуктов основано на отнесении их множества, выделенным признакам, связанных с обстоятельствами расследуемого события. Например, дизельное топливо изменено в результате хранения в открытой емкости.

В случае необходимости установления индивидуального тождества перед экспертом может быть поставлен вопрос: Являются ли (указываются конкретные объемы (массы) частью конкретного объема (массы)?

Автомобильный бензин, дизельное топливо содержат в своем составе лег- колетучие компоненты, в результате испарения которых существенно изменяется состав указанных объектов

С учетом специфических особенностей нефтепродуктов при подготовке их для экспертного исследования необходимо соблюдать требования по отбору образцов автомобильного бензина, дизельного топлива, масла. Образцы следует хранить в прохладном месте в герметично закрытой таре.

При поступлении объекта на экспертное исследование, изучаются и оце- ниваются фазовое состояние, цвет, запах, вязкость, подвижности жидкости.

Цвет нефтепродукта зависит от его фракционного и группового химиче- ского состава, степени и вида очистки, наличия различных добавок. Цвета различных видов товарных акцизных нефтепродуктов представлены на рис. 1.

Рис. 1

Бензины | Этилированные’41 Неэтилированные Дизельные топлива | Автомобильные масла ) См.: Экспертная практика и новые методы исследования. Экспресс-информация. Выпуск П. М. 1983. С. 34. ‘Цвета бензинов приведены в соответствии с ГОСТ 2084-77.

216

А-72 оранжево- Бесцветный или От светло-желтого до Желтый (днстиллят- розовый светло-желтый темно-желтого ные) А- 76 желтый

Коричневый (компа-

ундированные) А-92, 93 оранже-

Черный (остаточные) во-красный

А-95» оранжево-

синий

А-98 синий

На цвет влияют условия хранения нефтепродуктов. При этом следует учи- тывать, что цвет одного и того же вида нефтепродукта может быть разным, а один и тот же нефтепродукт с течением времени может менять цвет. Так, в зависимости от длительности хранения в емкости бесцветный бензин приобретает цвет от желтого до коричневато-красного за счет увеличения относительного содержания компонентов с большой относительной молекулярной массой и накопления смолистых соединений - продуктов окисления углеводородов. Моторное масло желтого цвета становится коричневым в результате окисления и смоления.

Таковы основные возможности использования специальных познаний в форме судебной экспертизы.

217

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное теоретическое и практическое изучение проблемы исполь- зования специальных познаний при выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, позволяет сделать следующие выводы:

  1. Криминалистические классификации преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, имеют непосредственное значение для разработки дифференцированнь1Х методик расследования, которые могут формироваться по различным направлениям. Какие создавать методики, решается в зависимости от распространенности признаков, их значимости, генезиса преступления, способов доказывания и иных криминалистических аспектов. В этой связи диссертант считает пегхжективными разработки методик в следующих направлениях: структурированных с учетом предмета преступного посягательства; места совершения преступления; на основе механизма доказывания, а также приемов, методов и средств, специфичных для познания обстоятельств преступления.
  2. При выявлении и расследовании преступлений следователю приходится сталкиваться с узкоспециальными специфическими вопросами в области экономики, бухгалтерии, технологи, товароведении, метрологии, химии, физики, а также знаниями в области регулирования отношений ^связанных с оборотом подакцизного товара, что обусловливается, прежде всего: многообразием ассортимента подакцизных товаров, которые могут быть как природного происхождения, так и полученными в процессе изготовления; спецификой производства товаров; особенностями их транспортировки, экспорта; и реализации; особенностями финансово- хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета на предприятиях; осо- бенностями использования акцизной марки, уплаты подакцизного сбора.
  3. Исследуя сущность специальных познаний, автор пришел к выводу, что это не общедоступные, не общеизвестные знания, а профессиональные знания ограниченного круга лиц в области науки, техники, искусства и ремесла. Они приобретены в результате специального образования. Специальные познания в уголовном процессе не включают в себя профессиональные знания следовате-

218

ля, прокурора и суда. Специальные познания исключают познания в области методологических наук, носящих мировоззренческий характер; специальные познания должны соответствовать современному уровню развития науки, техники, искусства и ремесла.

  1. Исходя из характера применения специальных познаний, автор класси- фицирует их на два вида: процессуальные и непроцессуальные.

К первой относятся: участие специалиста в следственных действиях (ст. 133.1 УПК), проведение ревизии и иных проверок, восстановление бухгалтерского учета за счет собственных средств (ст. 70 УПК), назначение и производство экспертизы (ст. ст. 78 -82, 184, 187, 189 УПК), допрос эксперта (ст. 192 УПК) и некоторые другие.

Вторая связана с использованием специальных познаний сведущих лиц, т.е. специалистов в соответствующей области в общеупотребительном, а не уголовно-процессуальном смысле. В качестве непроцессуальных форм использования специальных познаний сведущих лиц рассматриваются: консультационная деятельность по вопросам, требующим специальных знаний, а также производство предварительных исследований материальных объектов.

Вопросу классификации форм и видов использования специальных по- знаний в юридической литературе уделялось значительное внимание. Однако до сих пор не выработано единое мнение о формах и видах применения специальных познаний на предварительном и судебном следствии.

Автор считает, что об использовании специальных познаний специалистом в процессуальном плане можно говорить лишь тогда, когда он по инициативе сле- дователя, дознавателя либо других компетентных лиц вовлечен в уголовное судопроизводство. Под процессуальной формой понимается правовой статус специалиста как участника расследования, его процессуальные трава и обязанности.

Принципиально важными являются поддержанные автором предложения о возможности участия специалиста при производстве любых следственных действий. Поэтому ч. 1 ст. 133.1 УПК целесообразно изложить в следующей

219

редакции: «Следователь в случае необходимости вправе привлечь к производству следственных действий специалиста, незаинтересованного в исходе дела».

Исследуя отдельные формы специальных познаний, диссертант предлагает законодательно урегулировать привлечение специалиста в качестве консультанта, сформулировав норму следующим образом: «Следователь, орган дознания, прокурор и суд вправе обратиться за консультацией к специалисту, незаинтересованному в исходе дела, для получения информации, необходимой для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, а также в ходе расследования и судебного разбирательства. В необходимых случаях консультация может быть дана в письменной форме в виде справки».

Предлагается закрепить в УПК правовую норму, регламентирующую до- прос специалиста, предметом которого могут быть обстоятельства его участия в следственном действии, в связи с чем ч. 2 ст. 69 после слов «…показаниями свидетеля» необходимо дополнить словами «показаниями специалиста».

  1. Эффективность выявления и расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, во многом зависит от знания способов их совершения. Способы совершения преступлений дифференцированы на связанные: с производственной деятельностью; реализацией подакцизной продукции; с нарушениями бухгалтерского учета или использованием расчетных счетов; с подлогом документов, а также с инсценировкой преступлений.
  2. В работе подвергнуто анализу содержание понятий «выявление», обна- ружение» преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров. Под выявлением следует понимать осуществление комплекса мероприятий, проводимых правоохранительными органами и направленных на собирание информации о возможном латентном преступлении при предварительной проверке с целью установления признаков преступного деяния, служащих достаточным основанием для возбуждения уголовного дела. Отличие между обнаружением и выявлением заключается в объективном свойстве факта (события) и обусловлено характером деятельности компетентного органа, исследующего то или иное явление, могущее иметь отношение к криминальной сфере. Термин

220

«обнаружение преступления» целесообразно употреблять в тех случаях, когда не требуется усилий по установлению (вскрытию) криминального события, так как информация о нем как бы «лежит» на поверхности. Понятие «раскрытие преступления», на наш взгляд, означает установление лица, совершившего преступление. С учетом различий между понятиями «выявление» и «раскрытие» автором предлагается сформулировать в ст. 2 УПК следующее положение: «задачами уголовного судопроизводства являются своевременное выявление, обнаружение и быстрое раскрытие преступлений».

Практика борьбы с преступностью обусловливает необходимость даль- нейшего совершенствования структуры криминалистической методики. В этой связи актуально выделение в ней вопросов выявления преступлений в качестве самостоятельного раздела. Это обусловливает более точное наименование частной методики, а именно: «Методика выявления и расследования отдельных видов преступлений».

В работе уделено значительное внимание использованию специальных по- знаний при решении вопроса о возбуждении уголовного дела. Для рассматриваемой категории дел характерно то, что принять решение невозможно без обращения к нормам права, регламентирующим порядок производства, реализации и транспортировки подакцизных товаров и уплаты акцизного сбора.

Сложность при решении вопроса о возбуждении уголовного дела состоит в том, что большинство этих нормативных актов носит бланкетный (отсылочный) характер. Поэтому рассматривая вопрос о достаточности оснований для возбуждения уголовного дела, следует учитывать особенности организации производства, реализации, транспортировки подакцизных товаров и уплаты акцизов по отдельным их видам.

Не только действующий УПК, но и проект УПК не включают специальные познания в число средств, которые могут быть использованы в стадии воз- буждения уголовного дела, без них в ряде случаев объективно невозможно принятие законных и обоснованных решений по заявлениям и сообщениям о преступлениях.

221

Автор считает, что назрела необходимость предусмотреть в УПК раздел «Выявление преступлений», в котором должна быть норма следующего содержания: «При производстве предварительной проверки первичной информации о преступлении следователь, орган дознания, прокурор, судья вправе письменно истребовать от граждан, должностных лиц предприятий, учреждений и организаций документы и предметы».

Процедура дачи объяснений в стадии возбуждения уголовного дела не на- шла в законе отражения, в силу чего диссертанту представляется целесообразным дополнение соответствующих разделов действующего УПК и его проекта нормой следующего содержания: «Для дачи объяснений может быть вызвано любое лицо, располагающее сведениями, способными помочь принятию обоснованного решения о возбуждении или отказе в возбуждении уголовного дела».

Касаясь вопроса о получении предметов и документов (ст. 70 УПК) в про- цессе расследования, автор полагает целесообразным придать ему статус самостоятельного следственного действия. Для этого в УПК необходимо включить статью следующего содержания: «Граждане и должностные лица вправе представить лицу, производящему дознание, следователю, прокурору или судье (суду) документы и предметы, могущие иметь значение для установления истины».

  1. При выявлении и расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров, проведение документальных проверок, является одной из самых распространенных и эффективных форм использования специальных познаний.

Автор подвергает критике необходимость получения санкции прокурора на проведение аудиторской проверки по инициативе правоохранительных органов, так как это противоречит действующему УПК, который предусматривает санкцию прокурора лишь в таких случаях, которые ограничивают конституционные права граждан. Проведение аудиторской проверки по инициативе правоохранительных органов не ограничивает правоспособности экономических субъектов. В тоже время рассматриваемое положение вступает в противоречие с процессуальной самостоятельностью следователя.

222

В соответствии с п. 17 Временных правил аудиторской деятельности в РФ, заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению эксперта. Между тем аудиторская проверка и экспертиза различаются по сути, целям, форме и порядку проведения. Кроме того, данное нормативное положение не согласуется с уголовно- процессуальным законодательством. Поэтому вызывает категорическое возражение отождествление аудиторской проверки с экспертизой, так как это может негативно отражаться на доказывании в уголовном процессе.

Автор полагает, что для обеспечения своевременного и эффективного проведения документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности целесообразно создать в крупных следственных подразделениях и органах дознания группы специалистов из числа бухгалтеров, ревизоров.

  1. С учетом специфики уголовных дел о преступлениях, связанных с не- законным оборотом подакцизных товаров, значительное внимание в работе уделено типичным экспертизам, проводимым при расследовании данной категории уголовных дел.

223

Библиография Законодательные и иные нормативные акты

1.Конституция Российской Федерации. М., 1996.

2.Уголовный кодекс Российской Федерации. М., 1999.

3.Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР (в ред. от 20.03.01). М., 2001.

4.Налоговый кодекс РФ от 31.07.98. № 146-ФЗ (в ред. от 2.01.2000). //СЗ РФ. 1988. № 31. Ст. 3824, № 28, ст. 3487, 2000. № 2. Ст. 134.

5.Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.93. № 5221-1 //Ведомости СВД РФ и ВС РФ 1993. № 31. Ст. 1224. СЗ РФ 1995. № 26. Ст. 2397; 1996. № 1. Ст. 4; 1997. № 30. Ст. 3586, 1997. № 47. Ст. 5341; 1999. № 7. Ст. 879.

б.Закон РФ № 144-ФЗ от 12.08.95 г. «Об оперативно-розыскной деятельности» (с изменениями 2000). М. 2000.

7.Федеральный закон № 40-ФЗ от 3 апреля 1995г. «Об органах Федеральной службы безопасности //СЗ РФ. 1995. № 15. Ст. 1269.

Е.Федеральный закон РФ № 1993-1 «Об акцизах» от 16.12.1991 //СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016; 1997. № 3. Ст. 356; 1998. № 30. Ст. 3614; 1999. № 7. Ст. 879; 2000. № 2. Ст. 123.

9.Федеральный закон РФ № 2118-1 от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11,Ст, 527; 1992. № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; 1993. № 23. Ст. 824; СЗ РФ 1997. № 30. Ст. 3593; 1998. № 7. Ст. 879; 1998. № 31. Ст. 3825; 1998. № 43. Ст. 5213; 1998. № 47. Ст.3816;. 1999, № 25. Ст. 3041; 1999. № 28. Ст. 3475.

10.Федеральньш закон РФ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ, 1996, № 12, ст. 831.

11 .Федеральный закон РФ № 123-ФЗ от 23 июля 1998 г. “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О бухгалтерском учете’7/СЗ РФ, 1998, № 30, ст. 3619.

12.Федеральный закон РФ № 41-ФЗ от 26 марта 1998 г. «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» //СЗ РФ. 1998. № 13. Ст. 1463.

224

Федеральный закон РФ № 8 от 7 января 1999 г. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» //СЗ РФ. 1999. № 2. Ст. 245. Указ Президента РФ N 161 от 7 февраля 1996 г. “Об усилении государственного контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции иностранного производства”(с изменениями от 25 июля 2000 г.) //СЗ РФ. 1996 г. N 7. Ст. 670

13.Указ Президента № 224 от 3 марта 1998 г. «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики. //СЗ РФ. 1998. № 8. Ст. 1203.

14.Постановление Правительства РФ № 1560 от 27 декабря 1996 г. «О Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности, и о Таможенном тарифе Российской Федерации» /ЛГаможенные вести. 1996. № 1; СЗ РФ 1997. № 8. Ст. 943; 1997. № 17. Ст. 2017; 1997. № 46. Ст. 5314; 1998. № 1. Ст. 12; 1998. № 2. Ст. 272; 1998. № 20 Ст. . 2153; 1998. № 22. Ст. 2453; 1998. № 23.Ст. 2548; 1998. № 33. Ст. 4040; 1998. № 35. Ст. 4398; ffe 37. Ст. 4622; 1998. № 43. Ст. 5360; 1999. № 3. Ст. 303; 1999. № 4. Ст. 558; 19991 № 8. Ст. 1029; 1999. № 8. Ст. 1029; 1999. № 10. Ст. 1237; 1999. № 17. Ст. 2148; 1999, № 34. Ст. 4284; 1999. № 36. Ст. 4404; 1999. № 47. Ст. 5714; 1999. № 50. Ст. 6220; 1999. № 50. Ст. 6219; 1999. №51. Ст. 6341; 2000. № 9. Ст. 1036.

15.Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» //СЗ РФ. 1994. № 4. Ст. 365.

16.Постановление Правительства РФ от 7 марта 1995 г. «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» //СЗ РФ 1995. № 3 Ст. 997.

17.Постановление Правительства РФ от 8 февраля 1996 г. «О мерах по обеспечению устойчивой работы ликероводочной отрасли промышленности» //СЗРФ 1996, № 7.Ст. 690.

18.Постановление Правительства РФ от 3 июля 1997 г. № 808 «О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами» СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 911.

19.Постановление Правительства РФ N& 1056 от 20 августа 1997 г. «Порядок изъятия, конфискации и использования алкогольной продукции и этилового спирта, находящихся в незаконном обороте» //СЗ РФ 1997. №34. Ст. 3991.

20.Постановление Правительства РФ от 16 февраля 1999 г. № 178 «Об ут- верждении Положения о Министерстве финансов РФ» //СЗ РФ. 1999. № 34. Ст. 3991.

21 .Постановление Правительства РФ от 6 марта 1988 г. № 276 «О Депар- таменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ» //СЗ РФ, 1988. № 10. Ст. 1204.

22.Постановление Правительства РФ от 6 августа 1988 г. № 888 «О терри- ториальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ» //СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4007.

23 .Постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г. № 648 «О марки- ровке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» //СЗ РФ. 1999. № 25. Ст.3126.

24.Постановление Правительства РФ № 1212 от 1 ноября 1999 г. «О раз- витии единой системы классификации и кодирования технико- экономической и социальной информации» //СЗ РФ. 1999. № 45. Ст. 5434.

25.Поетановление Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности» //СЗ РФ. 2000. № 41. Ст. 4077.

26.Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. № 1023 «Пра- вила изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию» //СЗ РФ. 2001. № 2. Ст. 173

226

27.Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законода- тельства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» //Экономика и жизнь. 1997. № 33.

28.Постановление Госстандарта от 18 сентября 1997 г. № 28 «О принятии и введении в действие Правил проведения сертификации табака и табачных изделий» //Российские вести, 5 марта 1998 г.

29.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ-4/96 от 8 февраля 1996 г. «Бухгалтерская отчетность организации» //Финансовая газета, 26 марта 1996 г.

ЗО.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет- ности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ № 34-н от 29 июля 1998. М, 1998.

31.Указ Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г. «Об аудиторской деятельности в РФ» //СЗ РФ. 1993 г. N 52. Ст. 5069.

32.Решение коллегии Министерства внутренних дел РФ № 5 км/1 от 25 мая 1998 г. «О состоянии и дополнительных мерах по управлению борьбы с правонарушениями в экономической сфере», объявленным приказом МВД РФ № 643 ДСП. М, 1998.

ЗЗ.Решение ЦАЛАК Минфина РФ от 30 марта 2000 г. «О контрольных проверках, проведенных Департаментом государственного финансового контроля и аудита Минфина России по поручению ЦАЛАК». М., 2000

34.Приказ ГТК РФ № 19 от 13.01.95 «Об утверждении перечня пунктов пропуска и таможенных постов, через которые допускается ввоз подакцизных товаров, подлежащих маркировке» //Экономика и жизнь. 1995. № 4.

35.Приказ ЦБ РФ от 21.03.97 N 02-97 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» (в ред. от 30.03.98). //Финансовая газета, 24.04,98.

Зб.Приказ ГТК РФ № 489 от 11.08.97 «Об обеспечении уплаты таможен- ных платежей в отношении подакцизных товаров» //Российские вести. 16.09.97.

227

37.Приказ ГТК РФ № 487 от 13.06.99 «О взимании акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 23. 14.09.98.

38.Приказ налоговой службы РФ № БФ — 3-31/213 от 26 августа 1998 г. «О порядке проведения контрольных технологических проверок и ежегодных обследований организаций в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащейся и алкогольной продукции». М., 1998.

39.Приказ МФ РФ № 42н от 14 апреля 2000 г. «Об утверждении инструк- ции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами министерства финансов РФ» //Финансовая газета, 19.04.2000.

40.Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно- материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденные Министерством финансов СССР от 30 декабря 1982 г. № 179. //Бухгалтерский учет. 1983 г. №8.

41.Инструкция ГТК РФ и Госналогслужбы РФ от 30 января 1993 №№ 01- 20/741,16 «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ» (в ред. от 10.10.97). //Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации. 1993. № 5, Таможенные ведомости. 1997. № 12.

42.Приказ МНС № АП-3-03/177 от 10.05.2000 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». М,, 2000.

43.Инструкция «О порядке маркирования знаками соответствия с учетной информацией к ним, защищенными от подделок, товаров и продукции, реализуемых на территории Российской Федерации, и учете их движения» (утв. Госстандартом РФ 29 декабря 1998 г. N 30 и Минторгом РФ 30 декабря 1998 г. № 200). //Российская газета, 1.04.99.

44.Инструкция “О порядке изъятия, учета, хранения и передачи вещест- венных доказательств по уголовным делам, ценностей и иного имущества органами предварительного следствия, дознания и судами” (утв. Генпрокуратурой

228

СССР, МВД СССР, Минюстом СССР, Верховным Судом СССР, КГБ СССР 18 октября 1989 г. № 34/15) (с изменениями от 9 ноября 1999 г.). М., 1999.

45 .Инструкция МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 “О порядке составле- ния акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах” (утвержденная приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138). //Российская газета, 24.10.2000.

46.Инструкция «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно- ревизионными органами министерства финансов РФ» объявлена приказом Минфина РФ № 42 н от 14 апреля 2000 г. М., 2000

47.Письмо госналоговой службы № ИЛ-6-01/284 от 8 августа 1992 г. «О порядке проведения документальных проверок». М., 1992.

48.Письмо Минфина РФ от 7 декабря 1994 г. № 24 «О методических ре- комендациях об организации проведения документальных ревизий, учреждений системы ЦБ РФ». М., 1994.

49.Письмо Госналогслужбы РФ и Федеральной службы налоговой поли- ции РФ от 9 октября 1996 г. № ВЗ-6-03/709 и № ЮЧ-2477 “О проведении проверки исчисления и уплаты акцизов предприятиями, производящими бензин автомобильный”. //Экономика и жизнь, № 44, 1996.

50.Письмо Федеральной службы налоговой полиции РФ от 28 марта 1997 г. № ВП-1039 “О практике отмены решений по актам документальных проверок органов налоговой полиции”. М., 1997.

51.Письмо налоговой службы РФ № КВ-6-31/571 от 6.08.97 «Об измене- ниях и дополнениях в Правилах торговли подакцизными товарами» //Налоговый вестник № 10, 1997.

52.Письмо ГТК № 01-15/24463 от 17 декабря 1997. «О возврате сумм ак- цизов». //Таможенный вестник. № 2. 1998.

53.Информационное письмо Министерства юстиции РФ от 20 апреля 2000 г. //Бюллетень Министерства юстиции РФ № 6. 2000.

229

  1. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 1998 г. (по уголовным делам), утв. постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 2 декабря 1998 г. М.; 1998.

55.0бзорная справка ФСНП РФ «О состоянии работы по взаимодействия МНС и Федеральной СНП РФ», в свете требований Письма МНС РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ от 10 сентября 1999 г. №№ АС-6-16/784, АА-3107 “О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля”. М., 1999.

Монографии, учебники» учебные пособия, справочники.

1.Аверьянова Т. В., Белкин Р. С. и другие. Криминалистика. Учебник для вузов. М. 1999.

2.Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. М. 1987.

З.Арзуманян Т. М.} Танасевич В.Г. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и разбирательстве уголовных дел. М. 1975.

4.Арсеньев В.Д., Заболоцкий В.Г. Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела. Красноярск. 1986.

5.Ассортимент и рецептурный состав горюче-смазочных материалов для автотранспорта. Справочное пособие для экспертов. М. 1992.

6.Александров М.К. Экспертиза на следствии и в суде. М. 1947, Александров М.К., Терзиев Н.В. Экспертиза на следствии и в суде. М. 1957.

7.Ваканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учеб-чник.М. 1997.

8.Бачурин П. А. Наладка и эксплуатация поточных линий на ликерово-дочных заводах. М. 1980.

9.Белкин Р.С., Винберг А.И. Криминалистика и доказывание. М. 1969; Курс советской криминалистики. Том 2. Частные криминалистические теории.

230

М., РИО Академии МВД СССР. 1978; Курс советской криминалистики. Т. 3. М. 1979; Общая теория советской криминалистики. М. 1982; Классификация пре- ступлений и ее значение для деятельности ОВД: Учеб. Пособие. М.. 1983; Кри- миналистическая энциклопедия. М. 1997. т. 2; Курс криминалистики. М. Юристъ.1997.

Ю.Беляев М. С, Сорокин В. И., Семкин Е.Л. Отбор проб при исследовании наркотических средств и сильнодействующих веществ. ЭКЦ МВД РФ, 1994.

И.Бондаренко Б. И., Казакова Л.П. Химия и технология производства смазочных масел. М. 1987.

12.Букалов К.А Процессуальные и криминалистические вопросы назначения судебной товароведческой экспертизы: Учеб. пособие. М. 1976; Использование специальных товароведческих познаний на предварительном следствии. Саратов 1982; Расследование и предупреждение преступной халатности в сфере профессиональной хозяйственной деятельностью Саратов 1990.

1 З.Васильев А.Н. О криминалистической классификации преступлений. //Методика расследования преступлений (общие положения). М. 1976.

14.Васильев А. Н. Яблоков Н.П. Криминалистика, М. 1971.

15.Винберг А. Теория доказательств в советском уголовном процессе. М. 1973.

1б.Виноградов И.В., Кочаров Г.И., Селиванов Н.А. Экспертизы на предварительном следствии. М. 1959.

17.Владимиров Л.Е. Учение объ Уголовныхъ Доказательствахъ. Части: Общая и особенная. С.-Петербургъ. 1910.

18.Возгрин И.А. Криминалистическая методика расследования. Минск. 1983.

19.Воробьева И.Б. Взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. Саратов. 1988.

20.Воробьева И. Б., Маланьина Н. И. Распознавание подделки документов. Технико- криминалистический аспект. Учебное пособие. Саратов. 1999.

231

21.Гаджиев Н. Использование специальных познаний аудитора в судебно- следственной практике. М. 1999.

22,Галкин В.М. Средства доказывания в уголовном процессе. М. 1968. Ч. 2.

23.Георгиев Л.И., Дашков Г.В., Сергеев Л. А. Судебно-товароведческая экспертиза по делам о хищениях социалистического имущества, должностных и хозяйственных преступлениях. М. 1989.

24.Герасимов И.Ф. Некоторые правовые проблемы раскрытия преступле- ний. Свердловск. 1875.

25.Глибко В.Н. Значение документальной ревизии при расследовании хищений государственного и общественного имущества. Проблемы социалистической законности. Вып. 14. Харьков. 1987.

26.Гнеденко Б.В., Хинчин А. Я. Элементарное введение в теорию вероят- ностей. М. 1976.

27.Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия. Учебник. М. 1998.

28.Гуриев М. А. Теория вероятностей и элементы математической стати- стики. М. 1980.

29.Гусев А. А., Устьянцев Т. В. Понятие судебно-технической экспертизы документов. //Судебно-техническая экспертиза документов. М. 1972. Вып. 1.

ЗО.Дадьяковская СП., Клименко Н.И., Лисиченко В.К. Подготовка к про- ведению отдельных видов судебной экспертизы. Киев. 1977.

ЗЬДмитриенко Т.М., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учеб. М. 1998.

32.Дубягин Ю.П., Михайлов В.А. Назначение и производство судебной экспертизы. Волгоград. 1991.

33.Дулов А.В. Права и обязанности участников судебной экспертизы. Минск. 1962; Вопросы теории судебной экспертизы в советском уголовном процессе. Минск. 1969.

34.Егоров В. А.? Жирков В.Г. Бухгалтерский учет. Общая часть. Учебное пособие. Саратов. 2000 г.

232

ЗЗ.Ершов И.В., Иванов Т.М. Предпринимательское право. Учебное пособие. М. 1999.

Зб.Ефремов Б.А., Скуратовский Я. С. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Пособие для экспертов, ч. 2 М. 1976; Методика исследования экспертом-бухгалтером основных операций, общих для всех отраслей народного хозяйства. М. 1979.

37.Жбанков В. А. Образцы для сравнительного исследования в уголовном судопроизводстве. М. 1969.

38.3акатов А.А., Оропай Ю.Н. Использование научно-технических средств и специальных знаний в расследовании преступлений. Киев. 1980.

39.Ильиных В. Л. Тактика программы расследования хищений на объектах физической культуры и спорта. Саратов. 1991.

40.Каган М.С. Системное рассмотрение основных способов группировки. Философские и социологические исследования. Ленинград. 1977.

41.Казарина А.Х. Использование криминалистических приемов в общенадзорной деятельности прокурора. //Вопросы борьбы с преступностью. М. 1970.Вып.44.

42.Карабач М. Л. Основные принципы криминалистической оценки результатов микроскопического анализа при комплексном исследовании автомобильных смазочных материалов. Методические рекомендации. М. 1985.

43.Карепанов Н.В., Щербаков С.Г. Участие специалистов в расследовании хищений, совершаемых на промышленных предприятиях. Екатеринбург. 1993.

44.Криминалистическое исследование табачных изделий и их остатков, обнаруженных на месте происшествия. Методическое письмо для экспертов. М. 1983.

45.Кирюгов В.И., Старченко А.А. Логика. М. 1982.

46.Климов Г. П. Теория вероятностей и математическая статистика. М. 1983.

47.Комплексное криминалистическое исследование моторных масел для автотранспортных средств, учебное пособие. М. 1989.

48.Кондаков Н.И. Логический словарь-справочник. М, 1975.

49.Колесниченко А.Н. Теоретические проблемы методики расследования преступлений. //Вопросы криминалистической методологии, тактики и методики расследования. М. 1973; Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. Харьков. 1976;

50.Колмогоров А. Н. Основные понятия теории вероятностей. М. Наука. 1974.

51.Колосова В.М, Митричев В. С, Одиночкина Т.Ф. Спектральный анализ при исследовании вещественных доказательств. М. 1974.

52.Корнеев В. А. Обобщение экспертной практики по комплексному кри- миналистическому исследованию металлов и сплавов. М. 1979.

ЗЗ.Кривенко Т. Д. Особенности расследования дел, возбужденных по ма- териалам о недостачах ценностей, явившихся следствием преступных действий. М.. 1977.

54.Криминалистическое исследование нефтепродуктов и горючесмазочных материалов. ВНИИСЭ. Методическое пособие для экспертов, следователей и судей. М. 1989.

55.Криминалистическое исследование нефтепродуктов и горючесмазочных материалов. Методическое пособие. Вып. № 2. 1989.

56.Криминалистика /Под редакцией Герасимова И.Ф., Драпкина Л.Л. М. 1994.

57.Крылов В. В. Расследование преступлений в сфере информации. М. 1998.

58.Кудрявцев В.Н. Теоретические основы квалификации преступлений. М. 1963; Кудрявцев В.Н. Объективная сторона преступления. М. 1970.

59.Ларин А.Н. Расследование по уголовному делу. Планирование и орга- низация. М. 1970.

60.Ларичев В. Д. Предупреждение и раскрытие преступлений в сфере кредитно-денежных отношений. М. УМЦ. 1993.

61.Лиеиченко В.К., Циркаль В.В. Использование специальных знаний в следственной и судебной практике. Киев, 1987.

62.Лифшиц Е.М; Михайлов В.А. Назначение и производство экспертизы. Учебное пособие. Волгоград. 1977.

234

63.Лопатины В.В. и Л.Е. Малый толковый словарь русского языка. М. 1998.

64.Лузган И.М. Расследование как процесс познания. М. 1969; Проблемы развития методики расследования отдельных видов преступлений. М. 1976.

65.Макарь И. Н. Охрана социалистического имущества. Кишинев 1978.

бб.Махов В.Н. Участие специалистов в следственных действиях. М. 1975.

67.Михайлов В.А., Дубягин Ю.П. Назначение и производство экспертизы. Учебное пособие. Волгоград. 199L

68.Мельникова Э.Б. Участие специалистов в следственных действиях, М. 1964.

69.Методические рекомендации по производству судебно-экономических экспертиз в подразделениях в подразделениях судебно-экономических экспертиз Федеральных органов налоговой полиции. М. 1998.

70.Методические рекомендации по контролю за использованием этилового спирта в организациях, производящих водку (утверждена Госналогслужбой РФ от 22 сентября 1999 г.). М. 1999.

71.Методические указания по проведению сертификации автомобильных бензинов на соответствие ГОСТ Р 51313-99 «Бензины автомобильные». Общие технические требования (утв. Госстандартом РФ 19 января 2000 г.). М. 2000.

72.Методические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налого- вого кодекса утвержденные приказом МНС № БГ-3-03/440 от 18. 12. 2000 г. М. 2000.

73.Назначение и подготовка материалов для производства криминалисти- ческой экспертизы жидкостей и их следов. Методическое письмо для экспертов и следователей. М. 1983.

74.Назначение и подготовка материалов для производства криминалисти- ческих экспертиз нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов. Методическое пособие для следователей. М. 1988.

75.Назначение и производство судебных экспертиз. Пособие для следова- телей, судей и экспертов. М. 1988.

76.Морозов Г.Е. Участие специалиста в стадии предварительного рассле- дования. Саратов. 1976.

235

77,Назначение и производство судебных экспертиз. Пособие для следова- телей, судей и экспертов. М. 1988.

78.Недбайло П.Е. Советские социалистические правовые нормы. Львов. 1959.

79.Никифоров В.М. Экспертиза в советском уголовном процессе. М. 1957.

80.Образцов В.А. Криминалистическая классификация преступлений. Красноярск. 1988.

  1. Орлов Ю. К. Формы выводов в заключении эксперта. Методическое пособие. М. 1981 г; Проведение экспертизы в уголовном процессе. М. 1982; Заключение эксперта и его оценка (по уголовным делам). М. 1995.

82.0строумов С. С, Фортинекий С. П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Ленинград. 1974.

83.Ожегов СИ. Словарь русского языка. М. 1986.

84.Петрухин И.Л. Экспертиза как средство даказывания в советском уго- ловном процессе. М. 1964.

85.Поддудный Г. В. Теория вероятностей и ее приложения. М. 1976.

86.Порубов Н.И. Научные основы допроса на предварительном следствии. Минск. 1978.

87.Россинская Е. Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском и ар- битражном процессе. Практическое пособие. М. 1996.

88.Смирнов Д.В., Танасевич В.Г. Основы бухгалтерского учёта и судебно- бухгалтерской экспертизы. Ленинград. 1964.

  1. Сорокотягин И.Н. Использование специальных познаний при рассле- довании преступлений. Свердловск. 1978; Сорокотягин И.Н., Глазырин Ф.В. и др. Специальные познания в расследовании преступлений. Ростов на Дону. 1984.
  2. Селиванов Н.А. Привлечение специалистов к расследованию. М. 1973; Использование специальных познаний при расследовании преступлений. Учебное пособие. Свердловск. 1978.
  3. 91 .Сергеев Л. А. Ревизия при расследовании преступлений. М. 1969.

236

92.Степанов В.В. Предварительная проверка первичных материалов. Са- ратов, 1972.

93.Степанов И. А., Галасов В.Н. Поточные линии розлива и укупорки пи- щевых жидкостей. М. 1985.

94.Строгович М.С. Курс советского уголовного процесса. М. 1958; Курс советского уголовного процесса. М. 1970. Т. 2.

95.Судебно-трасологичеекая экспертиза. Учебно-методическое пособие. М. ВНИИСЭ. 1972. Вып. 3.

  1. Судебно-техническая экспертиза документов. Особенная часть. М. ВНИИСЭ. 1992. Ч. 1.

97.Судебная бухгалтерия: Учебник (под редак. С. П. Голубятникова). М. 1998.

98.Теория доказательств в советском уголовном процессе, (под редак. Н.В. Жогин. Изд. 2-е испр. и допол.. М. Юридическая литература. 1973.

99.Шаталов А. Криминалистические алгоритмы и программы. М. 2000.

ЮО.Шашкин С. Б. Справочник по признакам подлинных BL щоддельных специальных марок для крепких алкогольных напитков. Саратов. 1998.

Ю1.Шиканов В. И. Актуальные вопросы уголовного судопроизводства и криминалистики в условиях современного научно-технического прогресса. Иркутск. 1973; Использование специальных познаний. Иркутск. 1976.

Ю2.Шляхов А.Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. М. 1979; Шляхов А. Р. Назначение и производство судебных экспертиз. Пособие для следователей, судей и экспертов. М. 1988.

ЮЗ.Эйсман А.А. Критерии и формы использования специальных познаний при криминалистическом исследовании в целях получения судебных дока- зательств. М. 1962; Заключение эксперта (структура и научное обоснование) М. Юридическая литература. 1967.

Ю4.Федоренко М. Д. Товароведческие экспертизы. М. 1974.

Ю5.Философская энциклопедия, (под ред. Ф.В. Константинова). М. 1962; Философский словарь. М. 1991.

237

Юб.Яблоков Н.П. Криминалистическая методика расследования (некоторые теоретические положения). М. 1985.

ЮТ.Якимов. И.Н. Практическое руководство к расследованию преступлений- М. 1924.

Ю8.Якубович Н.А. Показания свидетелей и потерпевших. М. 1968; Теоретические основы предварительного следствия. М. 1971.

Статьи, научные публикации

1.Андреев В.К. Правовое регулирование аудиторской деятельности в России. Бухгалтерский учет № 11. М. 1994.

2.Аубакиров А.Ф., Бычкова С.Ф. Проблемы организации научных исследований в судебной экспертизе. // Теоретические и практические вопросы в судебной экспертизе. Вьш.1. Алма-Ата. 1992.

З.Арсеньев В. Д. Основание назначения судебной экспертизы. //Социалистическая законность № 9. 1975.

4.Балакшин В. Заключение эксперта как средство доказывания по уголовному делу. Законность 1999.

5.Белкин Р.С. Тенденции и перспективы развития криминалистики. //Соц. За- конность. 1983. № 2; О раскрытии преступлений с криминалистических позиций. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. //От теории к практике. М., 1988; Использование специальных познаний для выявления и раскрытия преступ- лений в сфере экономики. //Организация борьбы с преступлениями в сфере эконо- мики. Библиотека начальника горрайоргана внутренних дел. Вып. 6. М. 1994.

б.Бойко В.Ф., Жирный Г.Е. Вопросы повышения качества расследования и судебного разбирательства по делам о хищениях в системе общепита. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 30. Киев. 1985.

7.Букалов К.А Применение товароведческих познаний при проведении комплексной ревизии по требованию следователя. //Теория и практика крими- налистики и судебной экспертизы. Саратов. 1982. Вып. 4.

8.Бутынец Ф. Ф. Ревизия по требованию следственных органов. //Бухгалтерский учет. 1978. № 2.

238

9.Быков В.М. Проблемы применения технико-криминалистических средств и специальных познаний при расследовании преступлений. //Межвузовский сборник. Саратов. 1998.

Ю.Веселов Ю.И. Понятие полного раскрытия преступления. //Труды Высшей школы МВД СССР. Вып. 3. М. 1971.

П.Винберг А. И. Заключение эксперта от имени юридического лица. //Социалистическая законность. 1974. № 12.

12.Вишневский В.Ю. Независимость аудита. //Бухгалтерский учет. № 1. М. 1996.

1 З.Волков А. А. Реквизиты документов как объект криминалистического исследования. //Криминалистическая экспертиза: исследование документов. Саратов. 1999.

14.Воробьев Г.А. Некоторые вопросы участия специалистов в расследо- вании преступлений. //Материалы научно-практической конференции. Краснодар. 1973.

15.Воробьева И.Б. Использование специальных познаний - гарантия объ- ективного и полного расследования. //Проблемы социальной справедливости в отраслевых юридических науках. Саратов. 1988.

16.В комиссию по аудиторской деятельности. Хроника. //Бухгалтерский учет. 1998. № 1.

17.Гаджиев Н.Г. Бухгалтерская экспертиза и аудит. //Бухгалтерский учет № 1. 1995.

18.Герасимов И.Ф. Вопросы криминалистической классификации в методике расследования преступлений. //Демократия и право развитого социалистического общества: Материалы Всесоюз. науч. конф. М. 1975; Этапы раскрытия преступлений. //Научные труды. Вып. 41. Свердловск. 1975; Криминалистические характеристики преступлений в структуре частных методика. //Криминалистические в методике расследования преступлений. Свердловск. 1978.

19.Громов Н. А. Заключение эксперта как источник доказательств. //Законность. 1997. № 9.

239

20.Гольдман A.M. Правовые основания и формы привлечения специаль- ных познаний в советском процессе. //Вопросы экспертизы в работе защитника. Ленинград. 1970; Некоторые вопросы разграничения документальной ревизии и судебной экспертизы. //Вопросы судебной экспертизы. Баку. 1979. Вып. 10.

21,Густов Г.А., Танасевич В.Г. Признаки хищений социалистической собственности. //Вопросы совершенствования предварительного следствия. Ленинград. 1971.

22.Данилевский Ю.А. Аудит в Российской Федерации. //Бухгалтерский учет № 8. 1994.

23,Думгашев Ш. Я. Проверка по требованию налоговой полиции. //Бухгалтерский учет. № 3. 2000.

24,Заболоцкий П. Н. О необходимости специального учета образцов для проведения бухгалтерских и экономических экспертиз при расследовании экономических преступлений. //Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики. Материалы международного научно- практического семинара. Волгоград. 2000.

25.3анин А.В. Использование специальных познаний при расследовании выпуска недоброкачественной, нестандартной или неукомплектованной продукции. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Саратов. 1986.

26.Ищенко Е.П. Подготовка и переподготовка следователей — актуаль- нейшая проблема. //Проблемы повышения уровня подготовки специалистов для работы в органах предварительного следствия. Уфа. 1991.

27,Канделак Т.Л., Самбурова Г.Г. Вопросы моделирования систем значе- ний упорядоченных терминологии. //Современные проблемы терминологии в науке и технике. М. 1969.

28.Корноухов Ю. Допустимы ли правовые и юридические экспертизы в уголовном процессе. //Законность № 1. 2000.

29.Карнеева Л. М. Привлечение к уголовной ответственности. //Законность и обоснованность. М. 1971.

240

ЗО.Кедрус Ф. Повысить качество документальных ревизий по уголовным делам. //Соц. законность. 1972. № 3.

31.Климова 3. П. Процессуальная сущность требования о производстве ревизии. //Соц. законность. 1975. № 5.

32.Кононенко И. П. О преимуществах производства судебных экспертиз в экспертном учреждении. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 17. 1978.

33.Комиссарова Я. В. Сроки производства экспертиз. //Законность. 1995. № 76.

34.Корноухов В., Митричев В., Орлова В. Судебной экспертизе свой закон. //Российская юстиция. 1996. № 4.

35.Кочубей А. По правилам… беспредела. //Милиция. 1999. № 2.

Зб.Кучеренко В. Мы будем пить и смеяться как дети. //Российская газета. 1999. 29 сентября.

37.Кучеров И. Почему нужна налоговая экспертиза //Налоговая полиция. 1995. № 16.

38.Лапин Е. Ревизия аудита по уголовным делам. Законность. 1998. Ш 9.

39.Лесков В. Следствие прекращено. Забудьте ? //Налоговая полиция. 1995. №3.

40.Лиеиченко В.К. Особенности проверки и оценки заключения экспертизы на предварительном следствии и в суде. //Криминалистика и судебная экспертиза. № 24. Киев. 1982.

41.Лопашенко Н. А, Экономическая преступность: понятие, состояние и проблемы борьбы. //Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики. Сборник научных статей по материалам Всероссийского научно- практического семинара. Саратов. 1999.

42.Лузгин И.М. Проблемы развития методики расследования отдельных видов преступлений. //Методика расследования преступлений. М. 1976.

43.Лукаш А. Недостатки при назначении судебно-медицинской экспертизы трупов. //Соц. законность. 1973. № 5.

241

44.Любавин СВ. Правовое положение специалиста на предварительном следствии, //Вопросы развития советской юридической науки. Тезисы докладов научной конференции. Ленинград. 1968.

45.Мудыогин Г., Похис М. Судебно-медицинскую экспертизу - в стадию возбуждения уголовного дела. //Соц. законность. 1971. № 9.

46.Мамурков В.А., Воробьев Е.С. Установление способа совершения пре- ступлений - важная задача процесса расследования квартирных краж. //Проблемы интенсификации деятельности по расследованию преступлений. Межвузовский сборник. Свердловск. 1987.

47.Махов В.Н. Сущность и понятие специальных познаний в советском уголовном процессе. //Вопросы борьбы с преступностью. 1986. Вып. 44.

48.Маланьина Н.Й. Некоторые аспекты двух форм использования специ- альных познаний. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Саратов. 1987. Вып. 6.

49.Михайлов А.И., Сергеев Л.А. Процессуальная сущность раскрытия преступлений. //Советское государство и право. 1971. № 4.

ЗО.Мороз Т. И. Установление соответствия материалов документов, при- мененному виду печати. //Современные возможности криминалистической экспертизы. М. ВНИИСЭ. 1988.

51.Нагнойный Я.П. О возможности назначения судебной экспертизы до возбуждения уголовного дела. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 4. Киев. 1967.

52.Надгорный Г.М. Гносеологические аспекты понятия “специальные зна- ния.” //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 21. 1980; Понятие судебной экспертизы. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 29. Киев. 1984.

ЗЗ.Наместников Б., Образцов В., Рохлин В. Расследование преступлений в сфере производства. //Соц. законность. 1984. № 5.

54,Образцов В.А. К вопросу о предмете методики расследования отдель- ных видов преступлении. //Методика расследования преступлений (общие по-

242

ложения). М. 1976; Образцов В.А. Криминалистическая классификация престу- плений. Красноярск. 1988.

55.Орлова В. Ф., Шляхов А. Р. Принципы классификации задач криминалистической экспертизы. //Актуальные проблемы теории судебной экспертизы. М. ВНИИСЭ. 1984.

Зб.Островская О.Л. Качество аудита — его документальность. //Бухгалтерский учет № 5. 1996.

57,Остроумов С, Панченко С. Критерии оценки раскрытия преступлений. //Социалистическая законность. № 9. 1976.

58.Палиашвили А. Я. Заключение эксперта и некоторые спорные процессуальные вопросы. Вопросы судебной экспертизы. //Сборник научных трудов. № 9. 1999.

59.Паршиков Ю.И. Криминалистическое исследование клеящихся веществ. //Материалы Международного симпозиума криминалистов. Варшава. 1974.

бО.Постика И.В. Судебно-исследовательская фотография как отрасль специальных криминалистических знаний. //Криминалистика и судебная экспертиза. Киев. 1969.

  1. Перлов И.Д. Правовая оценка эксперта и специалиста. //Материалы научной конференции, посвященной проблемам криминалистической экспертизы. М. 1968.

62.Пушкин А., Тушев А. Производство ревизий и инвентаризаций при расследовании преступлений в сельском хозяйстве. //Соц. законность, № 5. 1989.

63.Ромашов А. М. Вопросы теории и практики судебно-бухгалтерской экспертизы. //Актуальные проблемы развития судебно-бухгалтерской экспертизы. Сборник научных трудов. М. 1974. № 11.

64.Рябова Н.И. Некоторые вопросы экспертизы. //Вопросы теории и практики предварительного следствия в органах внутренних дел. Саратов. 1973.

65.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. 1998.

243

бб.Садовский И., Тырачев И, Вопросы теории и практики судебных дока- зательств. //Соц. Законность. №11. 1963.

67.Самойлов Г. А. Теоретические основы криминалистической идентифи- кации и установления групповой принадлежности. //Криминалистическая экспертиза. Вып. 1. М. 1973.

68.Сахаров А.Б. О классификации преступлений. //Вопросы борьбы с пре- ступностью. Вып. 28. 1978.

69.Селиванов Н.А. Основания и формы применения научно-технических средств и специальных знаний при расследовании преступлений. //Вопросы борьбы с преступностью. М. 1968. Вып. 7; Привлечение специалистов к расследованию. //Обзор практики по материалам следственных органов прокуратуры. М. 1973.

70.Сергеев Л. А. Ревизия по требованиям следственных органов. //Соц. за- конность. 1967. № 12.

71.Соколовский З.М. Понятие специальных познаний. //Криминалистика и судебная экспертиза. Киев. 1966. Вып. 6.

72.Степанов В.В. Вопросы обнаружения и раскрытия преступлений. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Межвуз. науч. сб. вып. 5. Саратов. 1986; Своевременность выявления - важнейшее условие раскрытия преступления. //Проблемы социальной справедливости в отраслевых юридических науках. Сб. статей. Саратов. 1988; Выявление преступлений — начальный этап борьбы с преступностью. //Проблемы оптимизации первоначального этапа расследования преступлений. Межвузовский сборник науч. трудов. Свердловск. 1988; Вопросы обнаружения и раскрытия преступлений. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Межвуз. науч. сб. Вып. 5. Саратов. 1988; О выявлении преступлений как самостоятельном этапе борьбы с преступностью. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Межвуз. науч. сбор. Вып. 5. Саратов 1989; Предварительная проверка информации о преступлениях в сфере экономики. //Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики. Саратов. 1999.

244

73.Стринжа В. К., Надгорный Г. М., Сегай М. Я. Проблемы судебной экспертизы в свете правовой реформы. //Криминалистика и судебная экспертиза. Вып. 40. Киев. 1990.

74.Сухарев А.Я. Преступность в России переходного периода. Меры го- сударственного регулирования. Преступность и законодательство. М. 1999.

75.Танасевич В.Г., Григорьев Г.А. Об эффективности использования специальных познаний. //Следственная практика. 1980. Вып. 128.

76.Танасевич В. Г., Образцов В.А. Методика расследования и криминалистическая классификация преступлений.//Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений. Свердловск. 1978.

77.Филиппов А.Г, К вопросу об особенностях расследования отдельных видов и групп преступлений. //Особенности расследования отдельных видов и групп преступлений. Свердловск. 1988.

78.Черноморец С. А., Сущенко Н. Б. Неофициальные документы как объект экспертного исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. //Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. Саратов. 1999.

79.Чупахин И.Я. Понятие и методы научной классификации объектов исследования. //Вопросы диалектики и логики. Л. 1964.

80.Шагиахметов М. А. Использование методов экономического анализа по делам о мошенничестве. //Российская юстиция № 2. 2000

81.Шаркова Т. С. Использование следователем специальных знаний до возбуждения уголовного дела. Радяньке право. 1973. № 10.

82.Шиканов В.И., Эйсман А.А. Заключение эксперта: Структура и научное обоснование. М. 1967.

83.Шляхов А. Р. Формулирование заключения криминалистической экспертизы. //Материалы научной конференции. М. 1968; Правовые основы организации и деятельности судебно-экспертных учреждений в СССР. //Сборник 4 научных трудов Всесоюзного НИИСЭ. М. 1973.

\ 84.Экспертная практика и новые методы исследования. Экспресс- информация. Вып. 11.М. 19ВЗ.

245

85.Эйсман А.А. Критерии и формы использования специальных познаний при криминалистическом исследовании в целях получения судебных доказательств. //Вопросы криминалистики № 6-7. М. 1962.

86.Юрин В.М. Использование специальных познаний при проверки заяв- лений и сообщений о преступлении. //Межвузовский сборник научных статей. Саратов. 1998.

87.Katoha. A kezirasok szakertoi yizsgalata a bimtetoeljarasbah. “Beiugyi Szemle”. 1972. №11.

Диссертации и авторефераты диссертаций

1.Аббасов И. С. Время совершения преступления как элемент его крими- налистической характеристики. Автор. Дисс… кан, юрид. Наук. Томск. 1992.

2.Аверьянова Т.В. Методы судебно-экспертных исследований и тенденции их развития. Дисс…. док-pa юрид. наук. М. 1994.

З.Алферов В.Ю. Основы выявления и расследования хищений на мясопе- рерабатывающих предприятиях. Дисс. канд. юрид. наук. Саратов. 1997.

4.Атанесян Г. А. Формы применения специальных бухгалтерских познаний в советском уголовном процессе. Автореферат дисс… канд. юрид. наук М. 1977.

5.Белов М. В. Основы расследования хищений, совершаемых работниками банков с использованием служебного положения. Дисс… кан. юрид. наук. Саратов. 1999.

б.Быховский И. Е. Процессуальные и тактические вопросы системы след- ственных действий. Дисс… док-pa юрид. наук. М. 1976.

7.Волков А. А. Диагностика в технико-криминалистическом исследовании реквизитов документов. Дисс… канд. юрид. наук. Саратов. 1999.

8.Герасимов И.Ф. Теоретические проблемы раскрытия преступлений. Ав- тореф. дисс… док-pa. юрид. наук. М. 1978.

9.Головин А.Ю. Классификация в криминалистической тактике. Автореф. канд. юрид. наук. М. 1999.

246

Ю.Гумашвили Л.Э. Теоретические основы криминалистических класси- фикаций и их значение в судебном доказывании. Автореф. дисс…канд. юрид. наук. М. 1979.

11 .Жордания И.Ш. Понятие, классификация и правовое значение способов совершения преступлений. Автореф. дис… канд. юрид. наук. Тбилиси. 1971.

12.Козицин Я.М. Расследование и рассмотрение дел о хищениях, совер- шаемых с использованием служебного положения. Автореферат дис.кан. юрид, наук. Свердловск. 1975.

13-Мандрик Л.И. Процессуальные и криминалистические аспекты полу- чения образцов для сравнительного исследования. Автореф. дисс… канд. юрид. наук. Минск. 1991.

Н.Махов В.Н. Теория и практика использования знаний сведущих лиц при расследовании преступлений. Автореф. дисс… док-ра юрид. наук. М. 1993.

15.Образцов В.А. Проблема совершенствования научных основ методики расследования преступлений. Автореф. дисс… кан. юрид. наук. М. 1985.

16.0сипов В.Н. Расследование хищений, совершаемых при автомобильных перевозках. Дисс… канд. юрид. наук. М. 1973.

17.Резван А.П. Правовые и криминалистические проблемы борьбы с хи- щением предметов, имеющих особую ценность. Автореф. дис… док-ра юрид. наук. Волгоград. 2000.

18.Сидоров А. А. Проблемы организации участия специалистов в рассле- довании преступлений. Дисс… канд. юрид. наук. Краснодар, 2000.

19.Соколовский 3. М. Проблемы использования в уголовном судопроиз- водстве специальных знаний при установлении причинной связи явлений. Автореф. дисс… док-ра юрид. наук. Харьков. 1968.

20.Сорокотягин И.Н. Криминалистические проблемы использования спе- циальных познаний в расследовании преступлений. Дисс… док-ра юрид. наук. Екатеринбург. 1992.

247

21.Сурыгина Н. Е. Повышение эффективности использования специальных технико- криминалистических познаний в расследовании преступлений. Автореф. дисс… канд. юрид. наук. М. 1992.

22.Танасевич В.Г. Проблемы борьбы с хищениями государственного и общественного имущества. Автореф. дисс…. док-pa юрид. наук. М. 1967.

23.Тельцов А.П. Криминалистические проблемы пространственно-временных связей и отношений на предварительном следствии. Автореф. Дисс. канд. юрид. наук. Томск. 1992.

24.Тришкина Е.А. Методика расследования преступлений в сфере нало- гообложения. Автореф. канд. юрид. наук. Волгоград 1999.

25 .Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Дисс.. .кан. юрид. наук. Саратов. 1999.

26.Штромас А.Ю. Деятельность сведущих лиц в советском уголовном процессе (уголовно-процессуальное и криминалистическое исследование) Автореф. Дисс…канд. юрид. наук. М. 1964.

27.Шуматов Ю.Т. Использование специальных познаний на предварительном следствии. Дисс… кан. юрид. наук. М. 1996.

248

Приложение № 1

Специфика взглядов на специальные познания

Опыт Ученые-юристы Знания Све- дения Необще- доступные Праети- ческяй Житей- ский 1 группа

Александров М.К., Атанесян Г.А., Бел- кин Р.С., Бадшрова Н.В., Белов Б.М., Бенчев С.Г., Букалов К.А., Винберг А.И., Гончаренко В.И., Голубятников СП., Гуреев В.И., Дулов А.В., Дубровин В.А., Ищенко П.П., Колдин В.Я., Комиссарова Я.В,, Крылов И.Ф., Леви А.А., Макарова И, X., Лузгин И.М., Ма- хов В.Н., Матусинский СВ.. Мельнико- ва Э.Б., Образцов В.А., Орлов Ю.К., Оропай Ю.Н., Петрухин И.Л., Селива- нов Н.А., Степанов В.В., Сидоров В.М., Евстигнеева О.В., Шейфер Ю.К.. Ша- пиро Л.Г., Шуматов ЮЛ”., Шиканов В.И., Эйсман А.А., Яблоков Н.П.,

+ +

2 группа

Арсеньев В.Д., Заболоцкий В.Т., Соко- ловский З.М.

+ 3 группа Никифоров В.М., Недбайло НЕ. Пости-ка И.В., Штромас А.Ю.

+

4 группа Андреев И.С., Грамович Г.И., Порубов Н.И.. Закатов А.А.,

+ + + Приложение № 2

Классификация по критерию наличия акцизной марки

Введение маркировки акцизной маркой Подлежащие обязательной мар- кировке марками акцизного сбора Не подлежащие маркировке марками акцизного сбора Водка, ликероводочные
изделия, коньяк, шампанское,
вино натуральное, табачные изделия в пачках

… _ _ пиво, ювелирные изделия, бензин авто- мобильный, нефть и стабильный газо- вый конденсат, легковые автомобили, дизельное топливо, моторные масла,

249

Приложение № 3

Классификация преступлений» связанных с незаконным оборотом

подакцизных товаров

Преступления, связанные с незаконным оборотом подакцизных товаров

«Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции» (ст. 171.1 УК),

«изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование», (ст. 327.1 УК).

«лжепредпринимательство» (ст. 173 УК).

«мошенничест- во» (ст. 159 УК)

«уклонение от уплаты нало- гов» (ст. 199 УК)

«контрабанда» (ст. 188 УК)

250

Приложение 4 СВОДНАЯ АНКЕТА для ревизоров, аудиторов и налоговых инспекторов

РАЗДЕЛ 1

  1. Специальность:

а) бухгалтер - 32, 3 %; б) экономист - 38, 7 %; в) юрист — 7,2 %; г) финансист-21, 8 %.

  1. Осуществлялась ли переподготовка, если профессия (занимаемая должность) не соответствует образованию? а) да - 18,4 %; б) нет - 81,6 %.

  2. Проходили ли курсы повышения квалификации? а) да - 54,4 %; б) нет - 45, 6 %.

  3. Общий стаж работы в качестве ревизора, аудитора, налогового инспек тора: а) от 2-х до 5 лет - 28, 3 %; б) от 5 до 10 лет - 43, 5 %; в) от 10 до 15 лет - 22, 8; г) свыше 15 лет - 5, 4 %.

РАЗДЕЛ 2

  1. Оказываете ли Вы следователю, органу дознания правоохранительным органам справочно-конеультационную помощь?

а) часто-Зб, 5%;

б) иногда - 23, 5 %;

в) нет - 40 %.

  1. Привлекались ли Вы к производству судебно-экономичеекой или су- дебно-бухгалтерской экспертиз при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров?

а) да - 28, 2 %; б) нет -71,8 %.

  1. Проводите ли Вы ревизии (проверки) по заданиям правоохранительных органов?

а) да- 58, 5; б) нет- 41,8 %.

  1. По Вашему мнению, каков наиболее оптимальный срок проведения ре визии, аудиторской и иной документальной проверки?

251

а) до 10 дней - 8 %; б) от 10 - до 20 дней - 14 %; в) от 20 дней до 45 дней -56 %; г) выше 45 дней - 22 %

Приложение 5 СВОДНАЯ АНКЕТА для следователей и оперативных работников РАЗДЕЛ 1.

  1. Специальность: а) юрист - 42, 4.

  2. Осуществлялась ли переподготовка, если профессия (занимаемая должность) не соответствует образованию? а) да - 36, 5 %; б) нет - 63, 5 %.

  3. Проходили ли курсы повышения квалификации? а) да- 24, 5 %; б) нет-75, 5 %.
  4. Общий стаж работы в качестве следователя (оперативного работника): а) до 2-х лет - 12, 3 %; б) от 2-х до 5 лет - 57, 3 %; в) от 5 до 10 лет - 23, 4 %; г) свыше 15 лет- 7 %.
  5. РАЗДЕЛ 2

  6. Используете ли Вы помощь специалиста при расследовании преступле ний, связанных с незаконным оборотом подакцизных товаров?

а) да - 72, 5 %; б) иногда - 27, 5 %,

  1. Какова эффективность привлечения специалиста на стадии возбуждения уголовного дела: а) высокая - 45 %; б) средняя - 40, 5; в) низкая - 14, 5 %.
  2. Каковы по вашему мнению, недостатки в привлечении специалиста в стадии выявления и раскрытия преступлений данной категории:
  3. а) некомпетентность специалиста — 8 %; б) отсутствие процессуальной перспективы вывода специалиста - 75, 5 %; в) другие причины - 16, 5 %.

  4. В каких формах используются специалисты на стадии возбуждения уголовного дела и при раскрытии преступлений, связанных с незаконным обо ротом подакцизных товаров:

а) консультация по общим вопросам бухгалтерского учета, налогообложения - 43 %; б) консультация по поводу документального оформления тех или иных имущественных операций, технологических процессов - 23 %; в) кон-

252

сультация, связанная с обнаружением и изъятием бухгалтерских документов, в которых отражена преступная деятельность 12 %; г) консультация при осмотре мест складирования материальных ценностей, рабочих мест технологического производства — 6 %; д) справочная деятельность в поиске и анализе актов, изданных с целью урегулирования различных сторон хозяйственной деятельности 11 %; иная консультация - 5 %.

  1. Основания назначения проведения документальных проверок (инвен таризации, ревизии, аудита) при расследовании (выявлении) преступлений, свя занных с незаконным оборотом подакцизных товаров:

а) возбужденное уголовное дело - 35 %; б) наличие материала оперативной проверки (разработки) - 12; в) по поступившему заявлению, материалам предварительной проверки - 53 %.

  1. Получили ли Вы в учебном заведении или при повышении квалифика ции прочные знания о форме проведения документальных ревизий, аудитор ских и других проверок:

а) да - 35 %; б) нет - 65 %

  1. В ходе проведения расследования преступлений, связанных с незакон ным оборотом подакцизных товаров Вы назначали какие виды экспертиз.

а) судебно-бухгалтерскую — 32 %; б) судебно-экономическую 12 %; б) су- дебно-товароведческую — 8 %; в) технико-криминалистическую экспертизу — 65 %; г) другие виды экспертиз — 6 %; е) опишите причины недостаточного выявления преступлений данного вида.

  1. На Ваш взгляд, среди какой категории продукции недостаточно выяв ляются преступления, связанные с незаконным оборотом подакцизных товаров.

а) алкогольная продукция - 36 %; б) нефтепродукты и газового конденсата — 45 %; г) ювелирные изделия — 12%; д) табачные изделия - 3 %; д) иные виды -5%