lawbook.org.ua - Библиотека юриста




lawbook.org.ua - Библиотека юриста
March 19th, 2016

Горбачев, Александр Викторович. - Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений: Дис. ... канд. юрид. наук :. - Волгоград, 2003 230 с. РГБ ОД, 61:04-12/477

Posted in:

Министерство внутренних дел Российской Федерации Волгоградская академия

На правах рукописи

Горбачев Александр Викторович

ТЕХНИКО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Специальность: 12.00.09. уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научные руководители:

кандидат юридических наук, доцент Ручкин В.А. кандидат технических наук, доцент Колотушкин С.М.

Волгоград 2003

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ 13

И ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА ИХ РАССЛЕДОВАНИЯ.

§1.1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений. 13

§ 1.2. Криминалистическая характеристика налоговых преступле- 37 ний.

§ 1.3. Особенности расследования налоговых преступлений. 67

ГЛАВА 2. МЕСТО И РОЛЬ ТЕХНИКО- 87

КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В РАССЛЕДОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

§ 2.1 Задачи и возможности технико-криминалистического обеспе- 87 чения раскрытия и расследования налоговых преступлений

§ 2.2. Комплекс факторов, определяющих результативность техни- 102 ко-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений

2.2.1. Показатели эффективности расследования налоговых 102 преступлений 2.2.2. 2.2.3. Анализ структуры и содержания технике- 117 криминалистического обеспечения как элемента расследования налоговых преступлений 2.2.4. ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ 134

л

ТЕХНИКО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

§ 3.1. Технико-криминалистическое обеспечение выявления нал о- 136

говых правонарушений. § 3.2. Технико-криминалистическое обеспечение расследования на- 156

лотовых преступлений после возбуждения уголовного дела. • § 3.3. Перспективные направления повышения эффективности тех- 180 нико- криминалистического обеспечения расследования преступлений в сфере налогов. ЗАКЛЮЧЕЕШЕ 195

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 203

ПРИЛОЖЕНИЯ 223

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Экономическая база государства, его обороноспособность, обеспечение социальных гарантий, а в общем - само существование государства, создание материальной основы его су- веренитета, напрямую зависят от функционирования налоговой системы. Налоговые поступления образуют около 80 % доходной части бюджета.

Переход к рыночной многоукладной экономике, предполагающей широкое развитие предпринимательства, совершенствование организационных структур предприятий, многообразие форм собственности породил и новые, неизвестные для бывшего Советского союза, налоговые преступления. Явление это для России достаточно новое, поскольку в течение длительного исторического периода основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, а командно-административная система лишь перераспределяла доходы преимущественно вне налоговой системы. В современных условиях ншюги из формального инструмента реіулирова- ния экономикой превращаются в мощный рычаг не только экономической, но и политической жизни.

Юридический аспект рассмотрения налоговой системы предполагает подход с позиции прав и обязанностей участников налоговых отношений, поддержание баланса интересов налогоплательщика и государства, обеспечение режима благоприятствования при выполнении обязанностей по уплате налогов и установление ответственности за нарушения порядка их уплаты.

л

Приняты основные законы, регулирующие правоотношения в сфере налогообложения, по мере развития общества уточняются, дополняются и изменяются законодательные акты, но, к сожалению, в силу обстоятельств как объективного, так и субъективного характера собрать налоги в полном объеме или хотя бы их большую часть не удается. По данным Министер

ства финансов РФ, ежегодное непоступление в бюджет налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды колеблется от 30 до 50 %.

Методы борьбы с налоговыми правонарушениями, основывающимися на применении штрафных и административных санкций, • положи- тельных результатов не дали, что послужило основанием для развития новой правоохранительной системы - органов налоговой полиции и введения уголовной ответственности за налоговые преступления.

Однако и новый Уголовный кодекс Российской Федерации, преду- сматривающий уголовную ответственность за уклонение от уплаты нало- гов в бюджет и обязательных страховых взносов в государственные вне- бюджетные фонды, и Налоговый кодекс Российской Федерации не по- влияли на снижение роста преступлений и правонарушений в сфере налогообложения. Налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Если в 1992 году органами налоговой полиции было возбуждено 147 уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, в 1999 в производстве следственных подразделений службы налоговой полиции РФ находилось свыше 21 тьюячи уголовных дел’, то в 2002 - уже более 35 тысяч. Однако следует отметить, что только менее 20 % возбужденных дел по обвинению в налоговых преступлениях заканчиваются осуждением виновных лиц.

Основными факторами, влияющими на эффективность борьбы с на- логовыми преступлениями, на протяжении ряда лет правоприменительная практика отмечает повторяющиеся причины, которые сводятся к проблеме несовершенства законодательства (законопослушному предпринимателю сейчас необходимо знать более 46000 законов, указов, постановлений, правил, инструкций, иных нормативных актов, регулирующих его деятельность), отсутствия необходимых современных и актуальных для правоохранительных органов научно-обоснованных и апробированных методик по

’ Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. - М., 2000. - С. 5.

выявлению, раскрытию и расследованию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений.

Одна из серьезных причин низкого уровня раскрываемости налрго- вых преступлений кроется в том, что способы их совершения и сокрытия результатов постоянно меняются, а совершенствование методики выявле- ния и расследования уклонений от уплаты налогов не успевает за этим негативным процессом- Эффективные научные разработки возможны лишь на базе ранее выявленных закономерностей криминалистических черт преступности в налоговой сфере, включения в этот процесс всех возможностей теоретических основ криминалистики. Необходимо отметить, что несмотря на вышедшие в свет в последние годы монографии, учебники и учебные пособия, защищенные докторские и кандидатские диссертации по проблемам квалификации, характеристики, методики расследования налоговых преступлений по настоящему комплексного подхода к этой проблеме до сих пор не выработано.

В ранее проведенных исследованиях не рассматривался в комплексе всего процесса такой важный элемент получения первичной информации, свидетельствующей о налоговом преступлении, и информации, формирующей доказательственную базу, как технико- криминалистическое обеспечение (ТКО) выявления и расследования налоговых преступлений.

ш

Именно поэтому, к наиболее распространенным недостаткам в рас- следовании указанного вида преступлений относится неэффективное, а пророй и нерациональное использование всех имеющихся возможностей криминалистической техники, заключающееся в обнаружении следов, указывающих на факт совершения преступления и лицо его совершившее. Вместе с тем, ни у кого не вызывает сомнений тот факт, что только использование на всех этапах расследования специальных знаний сведущих лиц в различных областях знания в процессуальной и непроцессуальной форме является важнейшим направлением активизации предварительного

расследования, способствует своевременному и быстрому выявлению преступления, установлению следов преступной деятельности, формированию доказательственной базы и установлению вины правонарушителей налогового законодательства.

Анализ практики показывает, что в большинстве случаев следователи ограничиваются назначением только бухгалтерской экспертизы, не ис- пользуя другие виды как экономических экспертиз, так и традиционных криминалистических. В оперативных аппаратах и экспертных подразделениях органов налоговой полиции неоправдано мало внимания уделяется использованию хорошо зарекомендовавших себя в органах внутренних дел различных натурных коллекций, справочно- информационных фондов, следотек и др. учетов.

Указанные обстоятельства в совокупности и определили актуальность темы диссертационного исследования.”

Объект и предмет исследования. Объектом проведенного исследования являются преступная деятельность в сфере налогообложения, отра- жающаяся в материальных следах, следственная и экспертная практика по расследованию налоговых преступлений и их технико- криминалистическое обеспечение.

Предметом диссертационного исследования выступают закономерности информационно-отражательного и системно-деятельного взаимодействия преступной деятельности в сфере налогообложения и деятельности по организации технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертаци- онного исследования состоит в комплексном изучении имеющегося теоретического и практического уголовно-правового, процессуального и криминалистического материала, посвященного расследованию налоговых преступлений; выявление перспективных направлений технико- криминалистического обеспечения борьбы с налоговыми преступлениями и разработка на основе этого конкретных рекомендаций по повышению эффективности ТКО всего процесса от стадии выявления признаков преступления до окончательного его расследования.

Для достижения сформулированной цели необходимо было решить следующие научные задачи:

  1. Провести анализ современной уголовно-правовой и криминали- стической характеристики налоговых преступлений и выявить элементы, имеющие особое значение для расследования;
  2. Рассмотреть особенности выявления налоговых преступлений и проведения следственных действий при расследовании;
  3. На основе исследования общих вопросов технико- криминалистического обеспечения выделить наиболее значимые его ком- поненты для расследования налоговых преступлений;
  4. Исследовать и научно обосновать существование объективных закономерностей отражения преступной деятельности в материальных следах налогового преступления;
  5. Проанализировать комплекс факторов, определяющих результативность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений;
  6. Определить пути и перспективы повышения эффективности тех- нико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.
  7. Учитывая многогранность рассматриваемой проблемы, мы ограничили свою работу кругом лишь недостаточно исследованных вопросов.

Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составили общие положения философии (теории познания, теории отражения и др.), логики, положения правовых на>тс, современные достажения естественных наук и их прикладны?< направлений.

В процессе исследования был использован комплекс теоретических и эмпирических общенаучных и частных методов: метод анкетирования, интервьюирования, методы обработки информации и логического анализа, синтеза, индукции, дедукции и обобщения.

Нормативной базой исследования являются: положения Конституции Российской Федерации Федеральные законы, уголовное, уголовно- процессуальное и налоговое законодательство, нормативные документы ФСНП РФ и МВД РФ, других министерств и ведомств.

Теоретическую основу исследования составили работы: общетеоре- тического направления - Т.В. Аверьяновой, Р.С. Белкина, А.И. Винберга, И.М. Лузгана, В.Е. Корнаухова, Ю.Г. Корухова, Н.И. Кулагина, A.M. Ларина, А.А. Закатова, Ф.В. Глазырина; В.А. Образцова, Е.Р. Российской, А.П. Резвана и др.; по вопросам методики расследования - В.М. Быкова,, И.Ф. Герасимова, А.И. Возгрина, А.А. Закатова, Н.И. Кулагана, Б.П. Сма- горинского, В.П. Лаврова, Н.П., М.А. Шматова, Н.И. Яблокова и др.; по проблемам использования специальных знаний - Т.В. Аверьяновой, А.Ф. Волынского, С.П. Голубятникова, Г.Л. Грановского, Э.И. Кирсанова, Ю.Г. Корухова, Н.П. Майлис, Е.Р. Российской.

Эмпирическая база. Положения, выводы и рекомендации, содер- жащиеся в работе, основаны на результатах:

– - - обобщения следственной, экспертной и судебной практики, мате- риалах УФСНП РФ по Московской и Волгоградской областей с 1999 по 2002 гг.

  • данных о результатах проверок, проведенных экспертиз и исследо- ваний УФСЕТ1 Московской и Волгоградской областей за период 2000 - 2002 годы:

  • обобщения практики производства 93 судебных экспертиз, выполненных в ЭКЦ ГУВД и экспертных центрах ФСНП РФ, по уголовным делам, возбужденным по факту неуплаты налогов;
  • материалах анкетирования 186 следователей, 206 оперативных сотрудников и 46 экспертов органов ФСНП г. Москвы, Московской, Тверской, Рязанской, Тульской и Волгоградской областей по вопросам, касающимся организации расследования налоговых преступлений и его технико- криминалистического обеспечения.
  • статистических данных, полученных по материалам изучения 268 уголовных дел по фактам неуплаты налогов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты позволяют дополнить научные представления о характеристике налоговых преступ- лений, уточнить содержание и формы технико-криминалистического обеспечения их расследования, а также раскрыть некоторые аспекты правового и организационного регулирования применения научно- технических средств и методов получения, обработки и использования предварительной и доказательственной информации.

Выводы и рекомендации диссертации моїуг быть использованы в правотворческой деятельности по совершенствованию уголовно- процессуальных норм, регламентирующих содержание и формы проведения первоначальных (неотложных) следственных и оперативно- розыскных мероприятий при расследовании налоговыхпреступлений. Также они моїуг использоваться в учебном процессе при изучении дисциплин “Криминалистика”, “Участие специалистов в следственных действиях” и др.

Ознакомление следственных и оперативных работников с современными технико-криминалистическими возможностями получения, обработки и использования предварительной и доказательственной информации в целях расследования налоговых преступлений будет, в свою очередь, способствовать повышению уровня борьбы с экономической преступностью.

Научная обоснованность и достоверность исследования обеспе- чивается комплексностью и объемом проведенного анализа теоретических положений правовых наук. Апробация предложенных диссертантом путей повышения эффективности ТКО расследования налоговых преступлений отражена в … научных статьях, в выступлениях на трех (Всероссийской и двух региональных) научно-практических конференциях. Имеется четыре акта о внедрении результатов исследований в практику деятельности ОВД и ФСНП РФ в форме методических рекомендаций.

Научная новизна диссертации заключается в том, что впервые на монографическом уровне с применением современных методов системного анализа выявлены наиболее значимые факторы, активное использование которых позволяет повысить эффективность технико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступле- ний; на основе анализа механизма следообразования, характера получения, обработки и реализации информации, заключенной в следах, определены приоритетные направления совершенствования практической деятельности расследования налоговых преступлений.

Основные положения, выносимые на защиту.

  1. Уточнено понятие и содержание уголовно-правовой и криминалистической характеристики налоговых преступлений.
  2. Выделены особенности возбуждения уголовных дел по факту неуплаты налогов и их расследования, связанные с получением информации по результатам исследований материальных следов преступлений.
  3. С использованием метода оценки весомости показателей, определяющих эффективность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, проведен системный анализ путей их
  4. попытттениет

  5. Выделены проблемные вопросы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений, тре- бующие разрешения.
  6. Предложен рациональный комплекс .технико- криминалистического обеспечения процессуальных и непроцессуальных действий при выявлении и расследовании налоговых преступлений.
  7. Разработаны принципы перспективного развития выделенного направления правоохранительной деятельности, учитывающие, прежде всего, особенности как выявления, так и расследования налоговых преступлений.
  8. Структура работы построена с учетом сформулированных целей и поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, вклю- чающих восемь параграфов, заключения, списка литературы, использо- вавшейся при разработке проблематики и приложений.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

И ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА ИХ РАССЛЕДОВАНИЯ.

§ 1.1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений.

В начале 90-ых годов в России в рамках социально-экономических преобразований была начата и реформа системы налогообложения, принят ряд новых законов, регламентирующих порядок и условия уплаты налогов. Это вполне естественно - изменился качественный состав налогоплательщиков. Многие из них стали собственниками. Соответственно изменилось и отношение к уплате налогов. Если раньше государству перечислялись государственные же средства, то теперь каждый отдает как бы свое’.

С точки зрения исторического развития государства и общества взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства. На Руси с далеких времен варяжских князей существовали разные способы сбора дани, подати, пошлины, оброка (извлечения средств у населения), которые шли на нужды государства. Из этих сборов рождалась система денежного содержания «служивых» людей: чиновников, воинов, дружин, судей и т.д.

Налогообложение как система в России сформировалась ко второй половине XIX века, когда быстрый рост государственных потребностей и переход страны от прежнего натурального крепостного хозяйства к денежному сделали неизбежным широкое развитие налогов и податей как средств пополнения государственной казны.

’ Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финянсы. - 1995. - № 12. - С- 21.

С момента введения первого обязательного налога одновременно возникло и определенное объективное противоречие между интересами государства и общества с одной стороны, и собственниками- налогоплательщиками, с другой. Противодействие это логичным, образом привело к созданию органов, уполномоченных репрессивными мерами пресекать всяческие попытки уклонения от уплаты налогов. С конца XIV века уже встречаются сведения о таких должностях как казначеи, дьяки и подьячие, которые заведовали сборами оброков и вели соответствующие записи.’ Положения Новоторгового устава 1667 года прямо указывали на фискальный характер мотивов его создания: «…чтоб всякий торговый промысел без волокит множился, и в том Великого Государя казне будет в пошлинах немалое пополнение».^

Смысл понятия «фиск» (лат. «fiscus») - государственная казна. В древнем Риме фиском называлась военная касса, где хранились деньги, предназначенные к выдаче, а с IV в фиск - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все доходы, налоги и сборы.^ Отсюда общепринятое понятие «фискальная функция» - формирование, пополнение государственной казны путем сбора налогов и иных тождественных налогам отчислений с использованием элементов контрольного и принудительного характера.’*

Вплоть до середины XVin века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А.Я. Поленов в работе «О крепостном состоянии крестьян в России» С XIX века термин «налог» стал основ-

’ Кусин КН. Налогообложение и налоговая политика в России: Мон-фия. - 1997. С. 7. ^ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и эконо- Ф мических вузов и факультетов. Под ред. Ю. Ф. Кваши. - М., 2000. - С. 10.

^ ^ Брызгапин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время. - М.,

1998.-С. 50.

Тям же.. - Г 11.

ным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.’

Изменялась налоговая система, изменялись способы сокрытия и неуплаты налогов. В этом взаимном противостоянии государства и. налогоплательщика совершенствовалось с одной стороны законодательство и структура налогообложения, а с другой — механизмы ухода от ответственности. Свидетельством этому могут служить следуюпще данные: общий итог недоимок в 1897 году составлял немногим более 99 млн. руб., или около 5 % всех поступлений. По фактам выявленных нарушений по России было составлено 45578 актов, на основании которых взыскано штрафов на сумму 725184 руб.^

Общие принципы построения современной налоговой системы в России были установлены Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями. Основными законодательными актами, определяющими порядок функционирования налоговой системы, являются:

  • Налоговый кодекс РФ;
  • Федеральный Закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ» от 2 января 2000 г.;
  • Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.;
  • Закон «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г;
  • Закон «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г.;
  • Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.;
  • ’ Налоговое расследование. - С. 15.

^ Рудченко И.Я.. Жданов Н.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. - СПб, 1993. - С. 68-77.

  • Закон «О федеральных органах налоговой полиции» от 15 июля 1993 г. и др.

Необходимо учитывать, что вред, причиненный налоговыми преступлениями, является двухосновным. Первое основание — материальный вред, выраженный в неуплате определенного налога и тождественных ему платежей в бюджет соответствующего уровня. Второе основание — нанесение общественного вреда в виде уклонения от конституционной публично-правовой обязанности.

Учитывая степень опасности налоговых преступлений, характер причиняемого ими ущерба, Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении отметил, что налог — необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества. Оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично- правовой обязанности.^

Согласно теории уголовного права объектом преступления являются общественные отношения, установленные в интересах подавляющего большинства членов общества.

В теории уголовного права известно, что объект преступления наряду с фактическими общественными отношениями, материальными фор-

^ Постановление Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. - № 1. - Ст. 197, п. 3, 5.

мами, условиями, предпосылками их существования охватывает и их правовую форму. Именно она позволяет обеспечивать определенное поведение участников общественных отношений, а также охрану этих отношений. Определив эту правовую форму, можно понять и содержание общественных отношений, являющихся видовым объектом преступлений в сфере налогообложения.

Уклонение от уплаты налогов имеет своим последствием неполучение государством тех денежных средств, которые оно должно было получить, в конечном итоге это приводит к невозможности осуществления им на должном уровне большинства своих функций, в том числе оборонительной, правоохранительной, судебной, в социальной сфере и др.

Данное обстоятельство привело к тому, что ряд юристов понимают налоги как публично-правовую обязанность, возникающую из закона, что позволяет ее неисполнение рассматривать как «деяние против государства».’

Очевидно, эта точка зрения сформировалась под воздействием политических выступлений наших лидеров. Например, в одном из своих выступлений B.C. Черномырдин заявил, что «острой криминогенной проблемой становится массовое уклонение налогоплательщиков от налогообложения. Нарушения налоговых обязательств выявляются у каждого четвертого проверяемого налогоплательщика…Это не только ослабляет бюджет, но в связи с тем, что значительная часть скрываемых доходов оседает в криминальном секторе экономики, способствует росту преступности. Учитьшая все это, мы уже вполне «созрели» для того, чтобы поставить вопрос о рассмотрении налоговых преступлений как преступлений государственных».^

’ Уголовное право, Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред. И.Я, Козаченко, З.А. Незнамовой, ГЛ. Новоселова. - М., 1998. - С. 266.

^ Выступление Председателя Правительства России B.C. Черномьфдина на распгарен- ном заседании коллегии МВД России И Щит и меч. -1994. 17 февр.

Безусловно, налоговые преступления оказывают негативное воздействие на порядок государственного управления в сфере финансов, подрывая тем самым основу его существования. Но, с точки зрения уголовно- правовой характеристики, это, на наш взгляд, чисто популистская позиция, не подтвержденная правовыми основаниями.

Профессор Н.Н. Полянский отмечает, что налоговыми преступлениями «нарушается деятельность различных органов управления, и вносятся затруднения в различные отрасли их деятельности, а именно: налоговые деликаты касаются финансового ведомства и вносят затруднения в его деятельность по обложению граждан и взиманию с них налогов»’, т.е. налоговые деликаты противодействуют финансовым функциям власти.

В соответствии с новым уголовным законодательством рассматриваемые преступления отнесены к категории преступлений в сфере экономической деятельности^. Современное понятие экономической системы включает в себя совокупность общественных процессов, происходящих на основе действующих в обществе имущественных отношений и организационных форм. Основными элементами экономической системы являются: социально-экономические отношения, базирующиеся на сложившихся в обществе формах собственности на ресурсы и результаты хозяйственной деятельности; организационные формы хозяйственной деятельности; конкретные экономические связи между хозяйствующими субъектами.^

Анализируя эти, в общем-то, очевидные положения, И.И. Кучеров достаточно убедительно обосновывает в качестве родового объекта налоговых преступлений охраняемую уголовным законом систему общественных отношений, складывающихся в процессе экономической деятельно-

4

сти

, ‘ Полянский Н.Н. Фальшивая водка / Уголовное право. - 1998. - № 1. - С. 157.

^ ^ Налоговые преступления. Учебное пособие, М,, 1997. - С. 56-57.

^ Большаков И.И. Экономика. - М., 1994. - С. 7-8. “ Кучеров И.И. - Указ. раб. - С. 57.

Однако экономическая деятельность государства складывается из различных источников дохода пополнения бюджета. Это и доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, и прибыль Банка России, и доходы от реализации государственных.запасов, ЦІ доходы от внешнеэкономической деятельности и др.

Налоговые же преступления посягают на отношения, возникающие исключительно в процессе налогообложения. Эти денежные отношения имеют специфическое общественное значение - мобилизацию денежных средств государством для общественных нужд. Поэтому непосредственный объект налоговых преступлений определяют как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

В ст. 62 Налогового кодекса Российской Федерации уголовно наказуемы нарушения налогового законодательства названы как «преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах». По- * этому их объект можно определить как совокупность охраняемых уголов

ным законом отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых преступлений.

К сожалению, в силу обстоятельств как объективного, так и субъективного характера собрать налоги в полном объеме или хотя бы их боль- - шую часть не удается. Методы борьбы с налоговыми правонарушениями, основывающимися на применении лишь финансовых или штрафных санкций, положительных результатов не дали, что послужило основанием для развития новой правоохранительной системы — органов налоговой полиции (первоначально эти функции выполняло Главное управление нало- говых расследований при ГНС РФ) и введение уголовной ответственности за налоговые преступления. На данный момент правоохранительную деятельность в сфере налогообложения осуществляют налоговые органы (контроль за деятельностью «легальных налогоплательщиков», а также осуществление мероприятий налогового расследования по делам о правонарушениях в налоговой сфере) и органы налоговой полиции (осуществление мероприятий налогового расследования по уголовньпи делам в налоговой сфере, а также осуществление оперативно- розыскных мероприятий по выявлению, предупреждению и раскрытию налоговых преступлений).

Характеризуя проблемные вопросы расследования преступлений в сфере экономики, заместитель министра внутренних дел Кожевников И.Н. отметил, что расследование преступлений в сфере экономики сопряжено со значительными трудностями. Это связано прежде всег с тем, что ряд составов преступлений, вошедший в новый кодекс, в прежнем отсутствовал. У следователей нет не только навыков расследования этой категории дел, но даже должного умения правильной квалификации содеянного. Следователи должны начинать свою работу с глубокого анализа не только норм Уголовного кодекса, но и, как правило, других законодательных актов.’

В случае совершения физическим или юридическим лицом деяния, квалификационно совпадающего с определением налогового правонарушения, все последствия этого действия (бездействия) будут связаны с действующим Налоговым кодексом.

Помимо «налоговых правонарушений», законодательство России предусматривает ответственность за деяния, квалифицируемые как «налоговые преступления».^ И нормы права, предусматривающие санкции за налоговые преступления, содержаться только в Уголовном кодексе РФ.

’ Расследование преступлений в сфере экономики: Руководство для следователей / Под ред. И.Н. Кожевникова.-Уі..^ 1999. - С. 3-4. ^ Ст. 198.199 Уголовного кодекса РФ

В уголовный кодекс, вступивший в действие с 1 января 1997 года, были введены две новые статьи: ст. 198, предусматривающая уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, к ст. 199, предусматривающая уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организавдій.’

Соотношение текущего налогового и уголовного законодательства проявляется в том, что уголовно-правовые нормы ст 198 и ст. 199 УК РФ вытекают из налоговых правоотношений и нарушение налогового законодательства находится как бы на грани налоговой и уголовной ответственности. Происходит, условно говоря, перерастание налоговой ответственности в уголовную.^

в соответствии с Уголовно процессуальным кодексом РФ предварительное следствие ведется следователями органов налоговой полиции по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 171 частью второй (незаконное предпринимательство), 198 частью второй (уклонение гражданина от уплаты налога), 199 частью второй (уклонение от уплаты налогов с организаций) и 327 частью второй (подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков) Уголовного кодекса РФ.

Исходя из текста статей УК РФ, имеющих отношение к налоговым преступлениям, можно к таковьпл отнести: уклонение от уплаты:

  • налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в

’ Федеральный закон от 25 июня 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». № 92-ФЗ.

^ Баширова Н.В. Использование бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений / Автореф дне…. К.Ю.Н.. - Волгоград, 2000. - С. 16.

декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, либо иным способом, а равно в случаях уклонения от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (применительно к физическим лицам);

  • налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно неуплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (применительно к юридическим лицам).

На основе этих положений Уголовного кодекса налоговое преступление - это виновно совершенное противоправное деяние налогового субъекта, заключающееся в уклонении от уплаты обязательных налогов или платежей, путем непредоставления необходимых финансовых документов либо включения в них заведомо искаженных данных о доходах, расходах или объектах налогообложения, либо иным другим способом, совершенное в крупном или особо крупном размере.’

Общественно опасное деяние, в том числе и в сфере налогов, только тогда может быть признано преступлением, если оно направлено против определенного охраняемого уголовным законом объекта, т.е. против тех или иных общественных отношений.

в диспозицию статьи 199 УК РФ Законом от 20 мая 1998 г. был введен новый объект преступного посягательства — посягательство на нормальное функционирование системы социального обеспечения в РФ, новый предмет преступного посягательства — обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также новые квалифицирующие признаки объективной стороны состава преступления — уклонение от уплаты налога иным способом.

’ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под общ. ред. Ю. Ф. Кваши. - М., 2000. - С.260.

Таким образом, объектавная сторона данного преступления характеризуется следующими деяниями (способами совершения преступления):

  • путем включения в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах и расходах;
  • иным способом;
  • путем уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
  • Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, таким образом, может быть основана только на четком определении понятийного аппарата, включающего определения объекта преступления, его субъекта, времени начала и окончания преступного деяния.

Как уже отмечалось, объектом налогового преступления в его общем виде являются общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета.

Объективная сторона преступления, квалифицирующегося по ст. 198, в соответствии с УК РФ, выражается в уклонении гражданина от уплаты налога путем непредоставления декларации, либо включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупных размерах, либо уклонение от уплаты налогов, совершенное иным способом, в том числе и в виде уклонения от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

Объективную сторону преступлений, заключающихся в уклонении от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ), представлена включением в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, уклонение от уплаты налогов иным способом. Кроме того, уголовно- наказуемым считается уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Субъективная сторона:

преступления, совершенного по ст. 198 УК РФ, характеризуется прямым умыслом, так как целью преступных действий является уклонение от исполнения обязательств по уплате подоходного налога с последующим использованием сокрытых средств по своему усмотрению, т.е в соответствии со ст. 25 УК РФ лицо осознает общественную опасность своих действий (бездействий), предвидит возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желает их наступления, в соответствии со ст. 24 УК РФ не могут квалифицироваться как преступления ошибки в расчетах или иные действия лица, связанные с добросовестным заблуждением, несвоевременным предоставлением декларации в связи с болезнью и т.д.

преступления, совершенного по ст. 199 УК РФ, также характеризуется наличием только прямого умысла. Представляя заведомо ложные сведения об объектах налогообложения, лицо сознает, что дезинформирует органы налоговой службы, и желает этого. Целью подобных преступных действий является уклонение от выполнения обязательств по уплате налогов и отчислений в государственные внебюджетные фонды, удержание неуплаченных средств в личной собственности организации, а также обращение этих средств в собственность физических лиц.

Обычно в субъективной стороне налоговых преступлений (ст. 199 УК РФ) выделяют корыстный мотив. Однако для объективности следует отметить, что не все налоговые преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Однако мотив и цель в данном случае не являются квалифицирующими признаками.

Отличительной чертой применения санкций в уголовном праве является их личностный характер. Субъектом преступления для уголовного права всегда является конкретаое физическое лицо (или группа лиц). Например, если противоправное налоговое деяние будет квалифицировано как налоговое преступление, независимо от того совершено оно юридическим или физическим лицом, предусмотренные санкции будут направлены по отношению только физического лица, виновного в совершении действий, являющихся составом преступления.

Субъектами преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ являются граждане, достигшие 16-летнего возраста, имеющие самостоятельный доход. Однако при этом следует учитывать, что Гражданский кодекс РФ содержит ряд ограничений, распространяющихся на совершение сделок лицами, не достигшими 18-летнего возраста. Согласно ст. 26 и 27 ПС РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей.

Сравнивая диспозицию новой редакции ст. 198 УК РФ с прежней, следует отметить, что указание на субъект преступления стало более определенным. Если ранее в диспозиции ст 198 УК РФ в редакции ФЗ № 64- ФЗ от 13.06.96 использовался термин «гражданин», то в новой редакции используется термин «физическое лицо», что соответствует терминологии, используемой в налоговом законодательстве.’

Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ является специальным. Следует учитывать, что обязанность по уплате налогов лежит на юридическом лице, а субъектом преступления является лицо физическое. При этом далеко не каждый работник имеет отношение к исполнению налоговых обязанностей организацией, в которой он трудится, Поэтому круг субъектов должен ограничиваться теми лицами, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представлению отчетности и уплате налогов.

’ Налоговое расследование: экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - М., 2000. - С. 266-267.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 23 февраля 1996 года, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы он вправе учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное .представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Оценивая его правовое положение становится очевидным, что главный бухгалтер имеет достаточно полномочий, чтобы реализовать преступных умысел самостоятельно, а, следовательно, может являться субъектом преступления.

Принимая во внимание п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года, следует отметить, что наряду с руководителем организации- налогоплательщика и главным бухгалтером субъеетами уголовной ответственности могут быть и иные лица, фактически выполняющие их обязанности, т.е. те, кто именно оформляет и подписывает документы, содержащие ложные данные об объектах налогообложения.

Для уголовно-правовой квалификации преступлений существенное значение имеет определение временных рамок - момента, с которого преступление считается совершенным.

Для преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ, в случае не- предоставления декларации о доходах преступление следует считать совершенным с момента истечения срока, установленного для ее подачи.

Если преступление совершено путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, оно является оконченным по прошествии сроков, в течение которых налогоплательщик в соответствии со-ст. 81 НК РФ может внести дополнения и изменения в налоговую декларацию. В максимальном исчислении это будет срок до момента обнаружения налоговым органом искаженных данных в декларации.

Преступное деяние, заключающееся в уклонении от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ), начинается с момента сокрытия выручки по единичной хозяйственной операции в первичных и учетных документах организации, продолжается в течение всего налогооблагаемого периода и заканчивается в момент направления в налоговые органы отчетных документов, содержащих недостоверную информацию о наличии и размерах подлежащих обложению налогом объектов.

Опасность противоправных действий в налоговой сфере заключается не только в нанесении материального, морального и общественного ущерба, но и в высокой степени сращивания их с другими видами экономических преступлений.

Наверное, исходя именно из этих соображений в Уголовно- процессуальном кодексе законодательно закреплено, что по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 159 частями второй и третьей (мошенничество), 160 частями второй и третьей (присвоение или растрата), 172 (незаконная банковская деятельность), 173 (лжепредпринимательство), 174 (легализация денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем), 176 (незаконное полз^іение кредита), 185 (злоупотребления при выпуске ценных бумаг), 187 (изготовление или сбьгг поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов), 188 (контрабанда), 191 (незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга), 192 (нарушение правил сдачи госудаарству драгоценных металлов и драгоценных камней), 193 (невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте), 195 (неправомерные действия при банкротстве), 196 (преднамеренное банкротство), 197 (фиктивное банкротство) и др. предварительное следствие может производиться следователями органа, выявившего эти преступления, т.е. и органами налоговой полиции в том числе.

Несмотря на то, что новый УПК РФ расширил сферу интересов налоговой полиции, включив в их подследственность ряд экономических статей, напрямую не связанных с налогообложением, при уголовно- правовой характеристике налоговых преступлений свое внимание мы акцентировали только на ст. 198, 199 и 171 - расследованием которых занимается только налоговая полиция.

Основная дискуссия в научной литературе, посвященной квалификации, налоговых преступлений, их характеристике, методике расследования и их технико-криминалистического обеспечении разворачивается вокруг возможности и целесообразности квалификации преступлений, предусмотренных ст. 198, ст. 199 и ст. 171 УК РФ по совокупности. Суть дискуссии сводится к решению вопроса: должен ли для квалификации деяния в качестве налогового преступления источник получения доходов или прибыли налогового субъекта носить исключительно законный характер.

Например, по мнению германских ученых, обязательному налогообложению должны подвергаться даже такие противоправные действия, как взятка. В частности, К. Котке пишет: - «Чаще всего дача и/или получение взятки квалифицируется как противозаконное или безнравственное деяние и с точки зрения гражданского права является недействительным. Но для налогообложения несущественно, чему противоречит данное деяние, полностью или частично нарушающее налоговое законодательство, - требованиям закона или общепринятым нравственным нормам. Поэтому сумма переданной взятки подлежит налогообложению как накладные расходы или издержки, связанные с получением дохода, если по требованию налогово-финансового органа

гово-финансового органа будет точно указан ее получатель. С другой стороны, и взяткополучатель обязан уплатить с нее налог».’

Конституцией РФ в ст. 57 закреплена конституционная обязанность каждого физического и юридического лица платить законно установленные налоги и сборы, т.е. на любое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и извлекающее доходы, распространяется обязанность уплаты налогов и сборов.

С другой, - возложение на гражданина обязанности декларировать доходы, полученные от незаконного предпринимательства, равно как от любой другой преступной деятельности, противоречит ст. 51 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого.

Таким образом. Основной Закон Российской Федерации на дает ответа на поставленный вопрос.

С целью уяснения позиций и анализа противоположных точек зрения целесообразно привести аргументы обеих сторон. Для этого, на наш взгляд, достаточно рассмотреть позиции В.А. Козлова, достаточно широко представленные в журнале «Черные дьфы» в российском законодательстве (В .А. Козлов^) и И.И. Кучерова - в монографии «Налоги и криминал (И.И. Кучеров^).

В частности, И.И. Кучеров считает, что «трудно согласиться с выводами, изложенными в п. 4 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 июня 1997 г. № 8, где суд разъясняет, что «в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности». Исходя из этого, дейст-

’ Котке к. «Грязные» деньги - что это такое? - М., 1998. - С. 91. ^ Козлов’В.А. Налоговые преступления и правонарушения // «Черные дьфы российского законодательства. - М., 2002. - № з, _ с. 105-159. ^ Кучеров И.И. Налоги и криминал. - М., 2000. - С. 244-260.

зо

ВИЯ виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, подлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и ст. 198 УК РФ, по следующим соображениям. Автор работы считает, «что объекты налогообложения, которые обусловливают обязанность налогоплательщика заплатить налог, представляют собой юридические факты, выражающиеся только в правомерных действиях. По этой причине доход от незаконной предпринимательской деятельности, т.е. полученный без регистрации хозяйствующего субъекта или без получения им соответствующей лицензии, ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве объекта налогообложения. Соответственно, у лица его получившего, отсутствует обязанность по уплате с него налогов.» (На это обстоятельство обращают внимание и другие специалисты, отмечая, что при определении объекта налогообложения необходимо исходить из факта приобретения права собственности на доход. В случае грабежа или кражи преступник не приобретает права собственности. Следовательно, объекта налогообложения и связанных с ним обязанностей не возникает.^)

«Если же предположить, что объектом налогообложения являются и неправомерные действия, то придется предъявлять требования по уплате налогов и с доходов от проституции, продажи наркотических средств, оружия и боеприпасов,, похищенного имущества и контрабанды. Вероятно, пишет И.И. Кучеров, в этом случае исчислить в установленном порядке, например, прибыль, подлежащую налогообложению, вряд ли возможно. При этом источник получения доходов или прибыли должен носить исключительно законный характер. Поэтому составом налоговых престу-

.?I

’ Пепелов С.Т., Сотов А.И., Тимофеев КВ. О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов. Комментарий // Ваш налоговый адвокат. -1998. - С. 23-24.

плений, по мнению автора, не охватываются действия, направленные на сокрытие доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности. В этом случае должны применяться соответствующие статьи Уголовного кодекса.

Лишь в некоторых случаях, когда наряду с легальным доходом предприниматель получает и доходы, полученные от незаконной предпринимательской деятельности, возможна квалификация по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198, ст. 199 и ст. 171 УК РФ.^

хф

Многими сторонниками данной позиции^ акцент делается на определение размера полученного неконтролируемого дохода от незаконного предпринимательства. По их мнению, в отличие от налоговых преступлений, при расследовании которых следователь обязан установить налогооблагаемую базу, необходимую для определения размера неуплаченных • налогов, при квалификации незаконного предпринимательства под доходом следует понимать совокупный доход, свидетельствующий о значительном размахе незаконной деятельности.

В.А, Козлов в качестве контраргументов приводит следующие доводы. «Субъект (лицо) фактически занимаясь легальной деятельностью, изыскивает возможность по извлечению дохода (прибыли) в обход существующих правовых норм по исчислению и уплате соответствующих платежей в бюджет государства, т.е. осуществляет переход в сферу незаконной («теневой») экономики, вне контроля государства, что влечет невыполнение законных обязанностей предпринимателем перед государством и гражданами. Лицо игнорирует установленный порядок предпринимательства (а не иной деятельности, как было изложено И.И. Кучеровым - продажа наркотиков, торговля оружием, боеприпасами и т.д.), осуществляет такую деятельность, которая при наличии регистрации, специального

’ Котин В.П. Новое уголовное законодательство об ответственности за незаконное предпринимательство и лжепредпринимательство. — Н. Новгород, 1997. — С. 29.

^ Тям жр. - Г “^R.

разрешения (лицензии) либо при соблюдении условий лицензирования могла быть признана предпринимательской, и, тем самым, уклоняется от установленного государством порядка контроля и этим причиняют ущерб государству.

Таким образом, и налоговые преступления, и незаконная предпринимательская деятельность имеют общие негативные последствия для экономики России в виде неуплаты различного рода обязательных платежей в бюджет от занятия легитимной легальной деятельностью, регламентированной соответствующими нормативно-правовьпии актами.»

По смыслу ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, не освобождается от обязательств и не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. ^

Обязанность по уплате платежей в бюджет вытекает из требований Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91, в котором определены плательщики налогов, объекты налогообложения и другие положения, но ни в одной из статей не сказано о законности доходов, с которых исчисляются налоги.

В нормативных актах, регулирующих порядок уплаты предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов, в том числе и физических лиц, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды предусмотрена обязанность таких отчислений, опять-таки без оговорок о законности деятельности.

Таким образом, осуществление предпринимательской деятельности с учетом требований, установленных действуюпщм законодательством порождает обязанность субъекта по уплате налогов и других обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды. Несоблюдение

’ Козлов В.А. Там же. - С. 116-117.

этих требований влечет за собой административную и уголовную ответственность в зависимости от причиненного ущерба гражданам, организациям, государству.

Итак, всю дискуссию можно свести к обсуждению двух моментов.

Во-первых, как уже отмечалось, в соответствии со ст. 51 Конституции РФ, никто не обязан свидетельствовать против себя самого. Это один из основных аргументов, приводимых против возможности квалификации ст. 198, ст. 199 и ст. 171 по совокупности этих преступлений. На наш взгляд, обязанность каждого налогоплательщика, будь то физическое или юридическое лицо, платить налоги ни как не связана с его правом не свидетельствовать против себя. Статья 171, предусматривающая уголовную ответственность за незаконное предпринимательство, предполагает выявление и расследование указанного преступления в установленном законе порядке. Вместе с тем, ни Конституция РФ, ни какой-либо другой закон или нормативный акт не запрещает человеку, виновному в совершении преступления, в том числе и налогового, явится в правоохранительные органы с явкой с повинной.

Во-вторых, ссьшка сторонников разграничения ответственностей по ст. 198, ст. 199 и ст. 171 УК РФ на незаконную предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей оружием, наркотическими средствами, проституцией или иную друїую противозаконную деятельность кажутся нам неубедительными по причине того, что эти действия не могут быть законными,-т.е. лицензированы государством, априори. В случае грабежа или кражи, на что ссылается И.И. Кучеров, преступник действительно не приобретает право собственности, но ведь и предпринимательской (лжепредпринимательской) деятельности в этом случае нет. Поэтому говорить о применимости ст. 171 к таким преступлениям вообще нельзя.

проведенный нами анализ криминалистической характеристики налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ и незакон- ного предпринимательства (ст. 171 УК РФ) позволил выявить ряд общих позиций, присущих всем этим составам (§ 1.2.).

Несмотря на то, что Пленум Верховного суда РФ до сих пор не дал разъяснений о возможности квалификации по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199 и 171 УК РФ, правоприменительная практика идет по пути возможности подобной квалификации. Анализ расследуемых уголовных дел по ст. 199 и ст. 171 УК РФ, приговоров судов, частных протестов прокуроров по делам данной категории, проведенный В.А. Козловым, свидетельствует о том, что законодателю необходимо более четко сформулировать диспозиции указанных статей с учетом уголов- но-правовой и криминалистической их характеристики и выработать еди- ную методологию для следственных и судебных органов с учетом повышенной опасности этих преступлений для экономики страны и в целях снижения уровня организованной преступности, поскольку «теневая экономика» является питательной средой преступных формирований.^

Анализ статистических данных, полученных нами в ходе подготовки работы по материалам уголовных дел, находящихся в производстве: органов налоговой полиции по Московской области и органов налоговой полиции по Волгоградской области позволил выявить картину по квалификации преступлений, представленную, для наглядности, в виде гистограммы на рис. 1.1.

Как видно из рисунка, доля уголовных дел, квалифицируемых по совокупности составов ст. 198 (199) и 171 УК РФ, в общем объеме уголовных дел невелика - 3,2 % и 1,7 % соответственно, несмотря на то, что по субъективным оценкам следователей этот процент мог быт значительно выше, при наличии однозначных решений Пленума верховного Суда РФ по этому вопросу.

Козлов В.А.. Там же - Г. 1 П.

И Московская обл ? Волгоградская обл.

Рис. 1.1. Распределение количества уголовных дел, возбужденных органами налоговой полиции в первом полугодии 2002 г. по Московской и Волгоградской областям.

1 - Количество уголовных дел, возбужденных по ст. 198 УК РФ.

    • Количество уголовных дел, возбужденных по ст. 199 УК РФ.
    • Количество уголовных дел, возбужденных по ст. 171 УК РФ.
    • Количество уголовных дел, возбужденных по совокупности от 198ИІ71УКРФ.
  1. Вместе с тем, подавляющее большинство опрошенных следователей налоговой полиции признали необходимым квалификацию указанных статей по совокупности, так как предусмотренное наказание по ст. 171 УК РФ несоизмеримо с наказанием по ст. 198 и 199 УК РФ.

Как один из выходов из сложившейся ситуации можно предложить внесение в УК РФ дополнение в ст. 171, касающееся меры наказания, - отход в пользу государства всего дохода, полученного от незаконной предпринимательской деятельности в полном объеме, в этом случае, с одной стороны, государство полностью компенсирует недополученные средства, а, с другой, - правоприменитель получит весьма ясные основания для квалификации и разграничения преступлений, совершенных по ст. 198, ст. 199 и ст. 171 УК РФ.

Таким образом, в целях повышения эффективности технико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступле- ний, нами проведена их уголовно-правовая характеристика, элементами которой являются: объективная и субъективная сторона преступлений; субъекты, по отношению к которым применяются нормы уголовного права, временные рамки начала и окончания преступления; квалификационные особенности.

§ 1.2. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений.

Выявление и расследование налоговых преступлений, их правильная квалификация возможны только на основе знания характера первичной информации, средств и приемов ее получения и проверки; способов со- вершения преступлений и особенностях их отражения в материальных носителях информации — следах; размера материального ущерба, причиненного преступлениями; характеристики личности налогоплательщиков и предпринимателей; условий, способствующих совершению этих преступлений, и других обстоятельств, которые в совокупности-взаимосвязи составляют криминалистическую характеристику указанных преступлений.’

Криминалистическая характеристика, это не абстрактное понятие, не отвлеченное теоретизирование по перечисленным положениям, а живая, творческая деятельность, направленная на выявление общих и частных особенностей определенной группы составов преступлений и каждого преступления в отдельности с целью выработки наиболее рациональных направлений деятельности, обеспечивающих эффективность расследования.

В этом определении мы позволим себе не согласиться с Р.С. Белкиным, который определил криминаиистическую характеристику преступления как «абстрактное научное понятие»^.

Уголовно-правовая характеристика преступлений определяет правовое поле, в котором существует и противодействует система преступник- правоохранительные органы и определяет содержание предмета доказывания. Вместе с тем, уголовно-правовые критерии оказываются недостаточ-

’ Глазырин Ф.В.. Закатов А.А. О криминалистической характеристике преступных групп // Проблемы организаторскорй работы следователя. - Волгоград, 1991. - С. 146- 148. -

^ Белкин Р.С. Курс криминалистики. - М.,1997. - С.317.

ными для учета всех особенностей преступлений, имеющих значение для их раскрытия и расследования. Криминалистическая же характеристика, органично дополняя уголовно-правовую, позволяет, на наш взгляд, определить механизм этого противодействия как с одной, так и с другой сторо- ны, что в значительной степени расширяет возможности анализа выявленных факторов и механизма самого такого выявления.

Несмотря на то, что исследование вопросов криминалистической характеристики ведется с 70-ых годов XX столетия, это понятие до сих пор остается дискуссионным и вызывает к себе интерес многих ученых- криминалистов.

В литературе существуют различные подходы к его определению. Эти мнения порой диаметрально противоположны как по смысловой нагрузке, вкладываемой в суть значения термина, так и по роли и необходимости подобной характеристики в целях раскрытия и расследования преступлений. Дискуссия ведется и по самому названию, в попытках заменить криминалистическую характеристику всякого рода информационными ^^ моделями, алгоритмами, криминалистическими ситуалогиями и т.п’.

Сразу следует заметить, что мы полностью придерживаемся позиции той части ученых, которые используют термин «криминалистическая характеристика».

Приведем несколько общих определений криминалистической характеристики преступлений, наиболее полно, по нашему мнению, отражающих суть дискуссии.

Криминалистическая характеристика, по мнению В.А. Образцова, представляет собой «совокупность данных о механизме совершения преступления, средствах отражения, отражаемых и отражающих объектах, взаимодействующих при этом, особенностях и источниках формируемой ? ими фактической информации, имеющей значение для раскрытия опреде-

’ Г.А. Зорин. Теоретические основы криминалистики. - Минск, 2000. - С. 74-113.

ленных категорий преступлений путем применения обусловленных ими криминалистических средств, приемов и методов, а также разработки научных рекомендаций по оптимальному решению данной задачи»’.

И.А. Возгрин иначе подошел к решению этого вопроса. По. его мнению, криминалистическая характеристика преступлений «представляет собой описание состояния и особенностей борьбы с различными категориями преступных действий»^, в последнее время и.А. Возгрин пришел к выводу, что структура криминалистической характеристики должна включать следующие элементы: 1) характеристика исходной информации; 2) сведения о предмете преступного посягательства; 3) данные о способах приготовления, совершения и сокрытия преступлений и типичных последствиях преступных действий; 4) сведения о типичных личностных особенностях преступников и потерпевших; 5) обобщенные данные о наиболее распространенных мотивах преступлений. ‘

Элементами, общими для определений И.Ф. Герасимова и В.А. Ле- дащева, явились: распространенность преступления, данные о способе совершения преступления, о сокрытии, о маскировке преступления, о личности преступника, о месте преступления^.

Таким образом видно, что дискуссионными положениями выступают, во-первых, само понятие криминалистической характеристики и, во- вторых, ее структура.

Очевидно, что криминалистическую характеристику преступлений

следует рассматривать на трех уровнях:

  • общее понятие:

’ Образцов В.А. Проблемы раскрытия преступлений против здоровья населения, связанных с пищевыми отравлениями. - М.,1976. - С. 8.

л у

Возгрин И.А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений.-Л., 1916.-С.6-9

^ Герасимов И.Ф. Криминалистические характеристики преступлений в методике расследования. С. 94-95.; Ледащее В.А. О совершенствовании структуры методики расследования отдельных видов преступлений. С. 172.

  • криминалистическая характеристика видов и групп преступлений;
  • криминалистическая характеристика каждого конкретного преступления, которое обычно отличается своей индивидуальностью.
  • Познавательная сторона деятельности по раскрытию и расследованию преступления заключается в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию, а также той промежуточной информации, используя и оценивая которую, возможно установить эти обстоятельства. Специфичность познавательной деятельности такого рода заключается в особенностях исходной информации. Для следственной практики - это результат преступной деятельности — материальные и идеальные следы, образование которых формируется в процессе подготовки, совершения и сокрытия преступления. Информация же обо всех остальных элементах события может быть получена лишь после установления закономерных связей между этими следами и преступным результатом.

Следственных ситуаций, а следовательно и форм взаимосвязи обстоятельств может быть достаточно много — каждое преступление индивидуально, а процесс расследования — творческий, исследовательский процесс. Но в любом случае, обладая на определенном этапе расследования совокупностью данных об уже выявленных элементах преступного события и имея представления об их возможной связи с событием в целом, шансы на получение данных об еще неизвестных элементах и событии в целом существенно возрастают.

Например, зная о связи следовой картины преступления со способом его совершения, можно с достаточной степенью вероятности установить этот способ, и наоборот, имея данные о способе совершения преступления, обнаружение и выявление возможных следов следует проводить в соответствии с этими данными. Таким образом, взаимосвязь эту можно представить в виде следующей схемы:

Следовая картана

Другие элементы, подлежащие установлению

Исходя из определения криминалистической характеристики преступлений, устанавливающей взаимосвязь между элементами события преступления, значимыми составными частями такой характеристики можно считать те, которые находятся в непосредственной или опосредованной связи друг с другом. Разумеется, что эти связи могут быть не только не явными, но и достаточно скрытыми.

Таким образом, криминалистическую характеристику преступлений в ее общем виде можно определить как «систему обобщенных фактических данных и основанных на них научных выводов и рекомендаций о наиболее типичных криминалистически значимых признаках преступления, знание которых необходимо для организации и осуществления их всестороннего, полного, объективного и быстрого раскрытия и расследования».^

Обобщив приведенные в разное время и разными ученьп^и- криминалистами определения понятия криминалистической характеристики, Р.С. Белкин предложил включить в нее:

  • характеристику исходной информации;
  • систему данных о способе совершения и сокрытия преступления;
  • типичных последствиях преступления;
  • РОССИЙСКАЯ

Способ совершения преступления

  • личности вероятного преступника; ГОСУДАРСТВЕННАЯ
  • ?ИБЛИ0ТЕКА

’ Возгрин И.А. Криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистика / Под ред. Т.А. Седовой, А.А. Экскархопуло. - СПб, 1995. С. 356.

  • вероятных мотивов и целей преступления;
  • личности вероятной жертвы преступления или предмете преступного посягательства;
  • некоторые обстоятельства совершения преступления (место, время, обстановка).’
  • Суммируя приведенные сведения об общем понятии криминалистической характеристики преступлений и ее значении как элемента методики расследования, можно сказать, что для выделения особенностей криминалистической характеристики отдельных видов и групп преступлений, необходимо установить специфические элементы этих преступлений, отличающие их от других видов и групп.

Приведенное общее определение криминалистической характеристики и ее элементы, могущие иметь значение для раскрытия и расследования преступлений, несомненно, относятся ко всем видам преступной деятельности, являются основой формирования следственных версий (криминалистическая характеристика первого уровня), но их иерархия внутри системы криминалистической характеристики для каждого вида преступлений (криминалистическая характеристика второго уровня), а тем более для каждого отдельного преступления (криминалистическая харак- теристика третьего уровня) индивидуальна. Не могут быть одинаковыми исходные данные, а, следовательно, и программа действий по расследованию, например, изнасилований и квартирных краж, преступлений в сфере экономики и хулиганства (разные объекты преступного посягательства, признаки, характеризующие личность преступника, мотивы преступления и т.д.). Не могут быть выделены общие элементы и внутри отдельных составов преступлений.

Несмотря на достаточное сходство элементов криминалистической характеристики многих видов преступлений, в том числе и налоговых, с

’ Белкин Р.С. Курс криминалистики. - М., 1997. - С. 321.

Другими, особенность каждого заключается в соотношении этих элементов между собой и смыслового содержания каждого из них.

Что касается налоговых преступлений, как составной части преступлений в сфере экономики, то, на наш взгляд, эту группу объединяют: мотивы совершения, личности субъектов, тщательная подготовка к совершению, особенности сокрытия результата преступной деятельности, время совершения преступления и, естественно, весьма специфичный механизм следообразования,

В общей системе криминалистической характеристики преступлений, таким образом, элементы, присущие преступлениям в сфере налогообложения, представленные в виде схемы, выглядят следующим образом:

При знак и пре- ступ лени я

Спосо б совер шени я прест у- плени й

Спос об сокр ытия пре- ступ- ления

Ти- пичн ые мате- риаль ные следы

Хара к- тери- стика личн ости пре- ступ-

Рис. 1.2. Структура криминалистической характеристики налоговых преступлений.

Криминалистическая характеристика налоговых

преступлений

В литературе встречается мнение о том, что в криминалистической характеристике должны содержатся элементы, которые, кроме криминалистического значения, могут рассматриваться и как элементы состава, и как элементы доказывания’ - элементы криминалистической характеристики подлежат установлению в уголовном процессе и большинство из них рас-

’ Яблаков А.Ф. Указ. раб.: Белкин Р.С. Курс советской криминалистики. Т.З. - М., 1979. - С. 183.

сматривается как обстоятельства, имеющие значение для установления истины по делу.’ Вместе с тем, определив перечень указанных обстоятельств, законодатель включил в ст. 168 УПК РФ следующие из них:

Событие преступления (время, место, способ и другае обстоятельства совершения преступления);

Виновность обвиняемого в совершении преступления и мотивы преступления;

Обстоятельства, влияющие на степень и характер ответственности обвиняемого, указанные в ст. 38, 39 УК РФ, а также иные обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого; Характер и размер ущерба, причиненного преступлением.

Как уже отмечалось, те или иные элементы могут входить в различные виды характеристик (уголовно-правовую, криминологическую, криминалистическую), однако степень их важности определяется природой характеристики и ее целями. По нашему мнению, полный перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию, в большинстве своем не влияет на направление хода расследования, а, следовательно, не может быть признан элементом криминалистической характеристики. Например, с точки зрения выбора очередности следственных действий, вьювления следовой картины преступления (задач решаемых по данным криминалмстической характеристики) виновность обвиняемого в совершении преступления не может играть главенствующую роль и т.д.

Исходя из этих соображений, обстоятельства, подлежащие доказыванию, по нашему мнению, в полном объеме не должны входить в криминалистическую характеристику налоговых преступлений, хотя как составные элементы (время, место, способ и другие обстоятельства совершения

’ Образцов В.А. Теоретические проблемы криминалистической характеристики престу- пленийгдискуссионные вопросы и пути их решения. - М.,1984. - С, 9.; Драпкин Л.Я. Предмет доказывания и криминалистические характеристики преступлений. - Свердловск, 1987. - С. I 12.

преступления), в то же время, являются базовыми для криминалистической характеристики. Поэтому, не обстоятельства, подлежащие доказыванию, являются элементом криминалистической жарактеристики, а лишь (в качестве исходной информации) обстоятельства совершения преступления.

Вместе с тем, представляется, что одновременное включение одного и того же обстоятельства в различные виды характеристик исследуемого события не означает, что в них оно выступает в идентичном виде. При различных точках отсчета выступает на первый план тот или иной его аспект, та или иная степень детализации. Например, событие преступления, характеризующееся временем, местом, способом и др.

Сказанное может быть проиллюстрировано на примере такого понятия как «время». Данное обстоятельство в уголовно-правовой характеристике налоговых преступлений выступает в качестве элемента объективной стороны состава преступления и определяет момент совершения преступления (неподача декларации, подача искаженных данных и т.д.). Криминалистическое же понятие времени в данном случае гораздо шире и может включать в себя и время самого изменения данных, подлежащих налоговому учету, и время, потребовавшееся на выявление преступления и др.

Структура элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений, представленная на рис. 2.1., таким образом, по нашему мнению, полностью отражает необходимый и достаточный перечень дан- -ных, установление которых позволяет проводить целенаправленное и эффективное расследование указанной группы преступлений.

  1. Признаки преступления.

іШі

Отличительная особенность налоговых преступлений - их латент- ность. Среди основных причин высокой латентности, выделяемых специалистами применительно к экономическим преступлениям, на счет преступлений в сфере налогообложения прежде всего следует отнести отсутствие

потерпевших и иных лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении, в результате совершения налоговых преступлений затрагиваются интересы только государства. Население же в основной массе относится к нарушениям налогового законодательства терпимо или даже сочувственно, и ни только не оказывает содействия государственным контролирующим и правоохранительным органам в их выявлении, но и способствует совершению преступлений.^ Зачастую работники знают о нарушениях налогового законодательства со стороны руководителей их предприятий, но крайне редко предпринимают какие-либо действия, для того чтобы воспрепятствовать этому. Этому способствует и получившая повсеместное распространение практика выплаты работникам с их согласия заработной платы из неучтенной денежной наличности и без надлежащего оформления в бухгалтерских документах.

К числу причин высокого уровня латентности налоговой преступности следует отнести: изобретательность налоговых преступников; тщательную маскировку совершенных ими налоговых преступлений; отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от 1 года и более) между моментом совершения и выявления налогового преступления^. Отдельные авторы в качестве искусственных причин латентности называют недостатки в деятельности органов налоговой полиции,^

Именно поэтому, только выявление признаков, характеризующих налоговые преступления, позволяет установить вероятный факт совершения противоправного действия. К их числу можно отнести:

  • полное или частичное несоответствие хозяйственно- экономических сделок и операций их документальному оформле-

’ Кучеров и. и. Налоги и криминал (Историко-правовой анализ). - М., 2000. - С. 25-26. ^ Там же;-С. 26.

ф

^ Криминология: Учебник для юридических вузов / Под ред В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. - СПб, 1998. - С. 64,

нию;

  • несоответствие записей в учетных и отчетных документах;
  • наличие подлога в документах, имеющих отношение к расчету величины дохода и суммы налога;
  • нарушение правил ведения кассовых операций;
  • нарушение правил ведения учета и отчетности;
  • нарушение правил списания товарно-материальных ценностей;
  • нарушение правил составления трансфертных сделок;
  • нарушение правил документооборота;
  • нарушение технологических процессов и операций.^ Приведенный перечень можно отнести к явным признакам, способствующих выявлению налогового преступления. Кроме них, в ходе мероприятий по выявлению необходимо учитывать и так называемые неявные признаки:
  • нарушения, которые могут трактоваться как отсутствие профес- сионализма;
  • нарушения, выдаваемые за небрежность;
  • нарушения правил ведения учета и отчетности, выдаваемые за мелкие ошибки или небрежность;
  • аналогичные нарушения правил ведения кассовых операций, правил документооборота, правил списания товарно-материальных ценностей, технологической дисциплины и др.
    1. Способ совершения преступления.

Одним из центральных элементов криминалистической характеристики преступления принято считать способ его совершения, и это вполне оправдано, ведь способ совершения может характеризовать личность пре-

’ Шувалов Н.В., Косарев В.Н. Уголовно-правовые и криминалистические вопросы борьбы с уклонением от уплаты налогов // Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики / Под ред. М.В. Субботиной, АЛ. Резвана, В.А. Власихина. - Волгоград, 2000. - С. 17-22.

ступника - его психическое и физическое состояние, уровень интеллекта, определенные навыки и т.д., по выявлению которых возможно скорейшее установление конкретного человека, т.е. решение одной из главных задач деятельности правоохранительных органов.

Диспозиция ст. 198 УК РФ (в новой редакции Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в УК РФ от 25.06.98) предусматривает открытый перечень способов уклонения гражданина от уплаты налогов:

  • непредоставление декларации о доходах;
  • путем включения в декларацию искаженных данных о доходах и расходах;
  • иным способом.
  • Ст. 199 УК РФ относит в качестве способов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

  • путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;
  • иным способом.
  • Прежде чем перейти к анализу данных о способе совершения налоговых преступлений рассматриваемой категории, необходимо отграничить уголовно- правовое понятие этого определения от криминалистического. Согласно уголовно- правовой точке зрения способ совершения преступления - «это метод, прием, набор тактических средств, с помощью которых достигается успех преступного деяния, или его неудача». Достижение преступной цели в большинстве случаев напрямую связано с избранным способом.

Пределы уголовно-правовых явлений реальны и одновременно условны, так как они должны укладываться в рамки законодательной формулы. Из этого следует, что понятие способа преступления с точки зрения уголовного права может не совпадать с содержанием способа совершения преступления с позиции криминалистики. Если само преступное деяние представляет собой определенную акцию, операцию или серию операций для достижения определенной цели, способ свидетельствует о том, как, каким образом лицо совершило общественно-опасное действие, какие приемы, методы и средства применило. В уголовно-правовом смысле к способу совершения преступления нельзя относить приемы, с помощью которых осуществлялись приготовительные действия, так как приготовление как таковое не относится к элементам объективной стороны состава преступления. К ним не относится также и способ сокрытия преступления, поскольку эта акция не имеет никакого отношения к объективной стороне преступления.

Способ совершения преступления как элемент объективной стороны преступления должен отличаться с точки зрения криминалистики и от понятия способа преступления, ибо для нее важно зафиксировать следы преступления и преступника, а для этого надо исследовать не только то, как исполнитель совершил преступление, но и как он его скрыл или пытался скрыть.

Таким образом, очевидно, что только определение способа совершения преступления в криминалистическом смысле отражает сущность предпринимаемых преступных действий, а следовательно, и способствует выработке оптимальных методов решения задач раскрытия преступления.

В уголовном кодексе РФ законодатель прямо указывает на способ совершения преступления либо в качестве составообразующего признака, либо формулирует состав таким образом, что о способе можно судить опосредствовано. Вводя в диспозицию ряда составов преступлений способ, законодатель, как правило, делает это в самом общем виде. Подобная конструкция логична и оправдана с точки зрения закрепления действий, признаваемых противоправными. При расследовании конкретного уголовного дела действия преступника устанавливаются, как правило, шире, чем это введено в составе, или не конкретизированы, как в диспозиции ст. 199 УК РФ.

Механизмы налогообложения могут существенно различаться в зависимости от вида налога. Соответственно различаются и уголовно наказуемые способы уклонения от их уплаты. При рассмотрении наиболее «криминализированных» налогов и способов уклонения от них следует учитывать, что для достижения преступной цели виновный, прежде.всего, вводит в заблуждение налоговые органы. Поэтому, как правило, преступление заключается в подготовке и прямой передаче налоговым органам ложной информации об объектах налогообложения, для чего в соответствующие документы бухгалтерского (налогового) учета вносятся искаженные данные.

Преступление может совершаться в формах как действия, так и бездействия. В первом случае имеют место внесение в бухгалтерские отчеты, балансы и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, заведомо ложных сведений, поправок, исправлений, подчисток, искажающих их истинное содержание, либо их подмена. Это и есть «искаженные данные».

Преступление, совершенное путем неотражения в отчетных документах коммерческих операций или истинных результатов финансово- хозяйственной деятельности совершается путем «сокрытия». Под «сокрытием» следует понимать такие действия (бездействия), которые направлены на формирование у налоговых органов ложного представления об объектах налогообложения в целях уклонения от выполнения организацией обязательств по уплате налогов.

Федеральным законом № 92-фз от 25 июня 1998 года «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» была изменена диспозиция ст. 199 УК РФ, предусматривающей уголовную ответственность за уклонение организаций от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды «иным способом». Эти изменения предусматривают «открытый» перечень способов совершения налоговых преступлений. Под «иным способом» совершения преступлений понимают те случаи, когда организация официально декларирует свою задолженность по налогам и сборам, но при этом не перечисляет средства.^ В этих условиях значительно упростился механизм выявления налоговых преступлений.

Первоначально, диспозиция сот. 199 УК РФ, вступившего в силу с 1 января 1997 года, предусматривала лишь два способа совершения налогового преступления:

  1. Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;
  2. Уклонение от уплаты налогов с организаций путем сокрытия других объектов налогообложения.
  3. Таким образом, до внесения изменений существовала парадоксальная ситуация, при которой уголовная ответственность за неуплату налогов наступала только в том случае, если был доказан факт сокрытия какого- либо объекта налогообложения. В том же случае, если организация объектов налогообложения не скрывала, официально декларировала свою задолженность по налогам, но при этом не перечисляла начисленные налоги в бюджет — уголовная ответственность не наступала. Парадокс заключался в том, что руководителей одних организаций, которые уклонялись от уплаты налогов путем сокрытия объектов налогообложения, могли привлечь к уголовной ответственности как только сумма неуплаченных налогов превышала 1 ООО минимальных размеров оплаты труда, а руководителей дру-

Овчинников Г. В. Экономическая экспертиза по уголовным делам о налоговых преступлениях, совершенных в рамках «иного способа» // Информационный сборник ФСШ1 РФ (Экспертное управление). Вып. 2. - М., 2000. - С. 52-53.

гих организаций, чья задолженность по налогам превышала десятки и сотни тысяч МРОТ, привлечь к уголовной ответственности было невозможно, так как они официально декларировали свою задолженность перед бюджетом, не скрывая объектов налогообложения.

Конкретные способы, применяемые преступниками для избежания обязанностей об уплате налогов или снижения их размеров, достаточно многочисленны’. Все многообразие выявленных практикой способов совершения налоговых преступлений в зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию, можно разделить на следующие группы (Рис. 1.З.):

  1. Способы сокрытия преступления.

Под сокрытием понимается деятельность, направленная на воспрепятствование выявления и дальнейшего расследования путем утаивания, уничтожения, маскировки или фальсификации информации о преступлении или ее носителей. Такое воспрепятствование заіслючается в стремлении к недопущению соответствующей информации в сферу уголовного судопроизводства, ее использования в процессе расследования.

В криминалистике традиционно считается, что сокрытие преступления может происходить в активной или пассивной форме. Причем активная форма характерна практически для всех вышеперечисленных способов, пассивная же — в основном при утаивании информации.

Вопрос соотношения способа совершения и способов подготовки и сокрытия преступления применительно к налоговым преступлениям имеет свою особенность. Для целей подготовки к сокрытию и сокрытия объектов налогообложения у преступника возникает, прежде всего, необходимость ввести в заблуждение органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому часто избирается прямой путь пере-

’ Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. - М., 1999. - С. 76-79.

Способ совершения налогового преступления

Занижение размера дохода

Завышение данных о затратах

Маскировка объектов налогообложения - фиктивный бартер, фиктивная сдача в аренду основных средств и т.д.

Подделка балансовых доку- ‘ментов

Отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством

Сокрытие прибыли в благотворительных фондах, не облагаемых налогом

Представление в бухгалтер- ских документах операций с подакцизной продукцией как не носящих акцизного характера

Преступления, совершенные в форме бездействия

Открытое игнорирование, налоговых обязанностей

Непостановка на налого- вый учет

Неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского учета.

Сокрытие оборота, обла- гаемого налогом на добавленную стоимость.

Получение оплаты налич- ными деньгами без доку- ментального оформления

Неотражение основных средств, нематериальных активов и запасов на ба- лансе организации или занижение их стоимости.

Сокрытие прибыли по сговору с руководителями предприятий, пользую- щихся налоговыми льготами

Рис. 1.3. Схема способов уклонения от уплаты налогов и сборов.

ч>

дачи ложной информации этам органам. Иными словами, при совершении налоговых преступлений способ совершения преступления и способы подготовки к сокрытию и сокрытия следов преступления, как правило, совпадают и не могут быть отделены друг от друга.’

Учитывая рассмотренные нами способы совершения налоговых пре- ступлений, заключающиеся в:

  • игнорировании налоговых обязанностей;
  • неотражении данных в бухгалтерских и иных документах;
  • маскировке реальных данных хозяйственной деятельности;
  • искажении данных,
  • напрямую определяется и круг способов сокрытия объектов налого- обложения.
  1. Характеристика личности преступника.

В странах англосаксонской системы правовая ответственность пре- дусмотрена как для физических, так и для юридических лиц (корпораций).^ При этом корпорация может признаваться ответственной за преследуемые в уголовном порядке действия своих служащих, когда последние в рамках своих служебных обязанностей совершают преступления с целью принести ей выгоду.

Налоговыми субъектами (налогоплательщиками) в России являются как физические, так и юридические лица. Налоговые субъекты обладают всеми правами и обязанностями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ, в том числе и обязанностью несения ответственности за налоговые правонарушения.

Интересна классификация организаций-неплательщиков, предложенная С.Б. Прониным, которая основана на практике принудительного

’ Челышева О.В., Фесъков М.В. Раследование налоговых преступлений. - СПб, 2001. - С. 37-38:

^ Решетников Ф., Игнатова М. Налоговые преступления в зарубежных странах // Зако- нЮ 10 Г 76 взыскания недоимок. Все организации он условно подразделил на четыре группы по характерным признакам.’

Первую группу составляют организации, которые систематически нарушают налоговое законодательство. К ним относятся: налогоплатель- щики, вставшие на путь неплатежей и использующие для этих целей несо- вершенство законодательства; предприятия-«однодневки», созданные для проведения одной или нескольких крупных финансовых операций (чаще всего по обналичиванию денежных средств); организации, прекратившие деятельность после проверок налоговых органов и применения к ним финансовых санкций за налоговые правонарушения.

Вторую группу неплательщиков образуют средник и крупные про- мышленные предприятия, в недавнем прошлом - государственные. Имен- но они имеют наибольшие долги по уплате налогов. Как правило, на этих предпрмтиях существует хорошо организованное и рентабельное производство, однако из-за огромной дебиторской задолженности они не в состоянии своевременно уплачивать налоги.

Третья самая многочисленная группа недоимщиков — убыточные предприятия. В большинстве случаев это наиболее крупные промышлен- ные предприятия с долей государственной собственности. Они не могут существовать без серьезной поддержки со стороны государства, а их дея- тельность не приносит доходов, достаточных для уплаты налогов.

Наконец, в четвертую группу неплательщиков входят организации из числа «естественных монополий» и «градообразующих предприятий». Как правило, они имеют огромные задолженности перед бюджетами и вместе с тем сами являются крупными кредиторами государства.

Отличительной чертой применения санкций в уголовном праве России является их личностный характер. Субъектом преступления для уго-

’ Пронин С.Б. Обращение и взыскания задолженностей по налогам и другам обязательным платежам в бюджеты и другае внебюджетные фонды на имущество организаций. - М.. 1998.-С. 27-30.

ловного права всегда является конкретное физическое лицо (или группа лиц). Например, если противоправное налоговое деяние будет квалифицировано как налоговое преступление, независимо от того совершено оно юридическим или физическим лицом, предусмотренные санкции будут направлены по отношению физического лица, виновного в совершении действий, являющихся составом преступления (см. § 1.1).

Криминалистическая характеристика личности преступника тесно переплетается с его криминологической характеристикой, поскольку именно профессиональные навыки, интеллектуальные способности чело- века во многом определяют выбор следственной тактики и методики рас- следования.

Необходимость рассмотрения личности налоговых преступников обусловлена тем, что уголовно-наказуемые деяния в сфере налогообложения относятся к категории «интеллектуальных преступлений». Успешная борьба с ними невозможна без всестороннего анализа образа мышления и личности злостных нарушителей налогового законодательства.

Характеристика личности налогового преступника во многом отличается от характеристики, например, квартирного вора или грабителя и оп- ределяется тремя компонентами:

его социальным статусом, определяющим принадлежность лица к определенному социальному слою;

его социальными функциями в системе общественных отношений;

его нравственными принципами, которые отражают отношение личности к социальным ценностям.

Социально-групповая распространенность характеризуется вовлечением в налоговую преступность преимущественно представителей одной социальной группы населения - предпринимателей. Они отличаются вы- соким образовательным и интеллектуальным уровнем, которые во многом определяют характер преступления, поскольку данные качества в значительной мере влияют на круг интересов и потребностей, направленность общения и досуга и, в конечном счете, на поведение лица.’ И это понятно, так как лица, ответственные за руководство предприятий, ведение бухгалтерского учета и представление отчетности, должны иметь соответствующие специальность и квалификацию.

В ходе опроса сотрудников налоговой полиции, осуществляющих расследование налоговых преступлений, ими неоднократно отмечалось, что в большинстве случаев обвиняемые по данной категории дел обладают достаточными знаниями в области права и экономики, способны довольно точно оценить весомость предъявляемых на допросах доказательств и используют различные ухищрения, позволяющие избежать уголовной ответственности?^

•Наибольшее количество налоговых преступлений приходится на лиц в возрасте 35-50 лет.”* Это вполне логично - к 40 годам у человека уже имеется возможность проявить себя, добиться положения в обществе, стать рз^оводителем предприятия. Малый процент преступников, совершивших налоговые преступления в возрасте выше 50 лет, объясняется, с одной стороны, тем, что этой категории свойственны законопослушность и исполнительность, а, с другой — многие пятидесятилетние предприниматели и руководители организаций имеют очень большой профессиональный стаж, в том числе и в сфере экономики. Многие из них начали свою преступную

’ Четвериков B.C. Криминалогия. - М., 1996. - С. 67.

Шматов М.А., Хадиков В.Д. Содержание и значение оперативно-розыскной характе- ристики экономических преступлений для их раскрытия и расследования // Кримина- листические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики / Под ред. М.В. Субботиной, А.П, Резвана, В.А. Власихина. - Волгоград, 2000. - С. 6-9. ^ Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М., 2002. - С. 48.

Резван А.П Задачи организации профилактики хищения предметов, имеющих особую ценность // Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере эконо- мики 1 Под ред. М.В. Субботиной, А.П. Резвана, В.А. Власихина. - Волгоград, 2000. - С. 68.71

деятельность еще в советские времена, когда ОБХСС была значительно организованнее нынешнего ФСНП РФ. И если эти люди на протяжении четверти века смогли не попасть в зону внимания правоохранительных органов, то их профессиональная «весовая категория» в преступной деятельности, наверное несоизмерима с «весовой категорией» сегодняшних следователей налоговой полиции.

Налоговые преступники отличаются высоким уровнем материального благосостояния, что типично для лиц, занимающихся предприниматель- ской деятельностью, в определенной степени это подтверждается усред- ненным показателем суммы ущерба, причиняемого государству в результате совершения одного налогового преступления, так как известно, что значительная часть сокрытых от налогообложения средств обращалась преступниками в личную собственность. По Московской области в 2002 голу эта сумма составила 834 млн. руб.

Как уже отмечалось, субъектом налогового преступления обычно выступает руководитель организации или главный бухгалтер. Однако в 10 % случаев налоговые преступления совершаются группой лиц. Обычно число участников преступных групп не превышает двух человек. Преступный сговор между руководителем предприятия и главным бухгалтером позволяет им использовать самые различные способы сокрытия объектов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности. С учетом интеллектуального уровня указанных лиц, продуманностью преступных действий и распределением ролей при совершении и сокрьггии налоговых преступлений можно оценить степень их организованности как достаточно высокую.

При совершении налоговых преступлений целью, как правило, является удержание сокрытых от уплаты налогов средств в личной собственности. Подобная целевая установка основывается на полном игнорировании общественных интересов, так как преступник понимает, что в результате

его действий бюджет страны недополучает средства, которые необходимы для решения важнейших социальных задач. К типичным чертам налоговых преступников специалисты относят: полное или частичное уклонение от выполнения важнейших конституционных гражданских обязанностей; удовлетворение преимущественно материальных потребностей за счет общества; отсутствие сдерживающих центров к совершению аморальных и противоправных деяний; явно преувеличенное самомнение как о деловом человеке, умеющем «красиво» жить, которому все дозволено и доступно. Этой категории лиц присущи частнособственническая психология, ярко выраженная корыстная антиобщественная установка, выражающаяся в стремлении получить от общества больше материальных благ, не давая ему ничего взамен.^

Следует отметить и достаточно высокую криминальную активность • налоговых преступников. Прежде всего она проявляется в продолжаемом характере преступной деятельности и ее многоэпизодности. Как правило, налоговые преступления совершаются на протяжении длительного отрезка времени. То есть, это не сиюминутный порыв, а осознанная, подготовленная и рассчитанная деятельность высокообразованных людей.

  1. Обстановка преступления.

Обстановка преступления может быть представлена двумя понятиями, определяющими время совершения преступления и его место. По нашему мнению, их разделение и рассмотрение каждого как самостоятельного .элемента криминалистической характеристики не оправдано с точки зрения представленной взаимосвязи и взаимозависимости этих элементов внутри целостной структуры.

Четкое установление времени и места совершения преступления по- зволяет выявить субъектов преступления, определить возможные места локализации следовой картины, обнаружить источники доказательств, ус-

’ Ляпунов Ю.И. Корыстные правонарушения нетерпимы. - М., 1989, - С. 8.

тановить другие обстоятельства, подлежащие доказыванию при расследовании налоговых преступлений.

Время совершения налогового преступления тесно связано с понятием налоговый период. Согласно ст. 55 Налогового кодекса РФ под налого- ф вым периодом понимается календарный год или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В рамках налогового периода происходит включение в первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры заведомо искаженных данных о доходах и расходах, сокрытие объектов налогообложения или совершение иных действий, которые приводят к уклонению от уплаты налогов.

Преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период, установленный налоговым законом. ^ Преступление начинается с момента внесения в первичные бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах, сокрытия объектов налого- ^ обложения или с начала иных действий, направленных на уклонение от

уплаты налогов. Заканчивается уклонение от уплаты налогов в день истечения срока уплаты.

Местом совершения налогового преступления принято считать фактический адрес организации налогоплательщика.^ Однако, учитывая, что каждый элемент криминалистической характеристики в силу его взаимодействия с другими элементами способствует их выявлению, указания только на фактический адрес организации налогоплательщика при характеристике места совершения преступления будет недостаточно.^

’ Сборник постановлений пленумов Верховных судов СССР и РСФСР (РФ) по уголовным делам. - М., 1997. - С. 467.

Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. - М,, 1998.-С. 9.

^ Челышева О.В., Феськов М.В. Указ. раб. - С. 63.

При некоторых обстоятельствах места составления первичных бухгалтерских документов и бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам не совпадают и находятся по разным адресам. В таких случаях местом совершения уклонения от уплаты налогов принято считать место- составления тех документов, которые привели к неуплате налогов. Если это первичные бухгалтерские документы, то это, как правило, склад, магазин, отдел сбыта и др. Если же речь идет о бухгалтерских документах и расчетах по налогам, то место совершения преступления, как правило, - помещение бухгалтерии предприятия, которое обычно совпадает с фактическим расположением организации.

Для физических лиц (если виновное лицо осуществляет коммерческую деятельность без образования юридического лица) уклонение от уплаты налогов происходит в том месте, где осуществляется предпринимательская деятельность и ведется соответствующая бухгалтерская отчетность.

Место и время совершения уклонения от уплаты налогов можно отнести к типичным обстоятельствам совершения преступления. При этом необходимо учитьтать особенности подачи соответствующей отчетности в государственные внебюджетные фонды и уплаты соответствующих страховых взносов, установленные действующим российским законодательством.

  1. Типичные материальные следы

Любое событие преступления сопровождается изменениями в материальной обстановке, связанньпли с взаимодействием объектов материального мира, участвовавшими в этом событии. Не составляют исключения в этом всеобщем правиле и преступления в сфере налогообложения - следовая картина преступления определяется взаимосвязями следов с остальными элементами преступной деятельности.

Латентность налоговых преступлений предполагает решение двух задач при их расследовании. Во-первых, это установление механизма совершения преступления, и, во-вторых, доказательство вины конкретного человека. Следы, на исследовании которьпс строится алгоритм решения обеих этих задач, могут быть одними и теми же, а могут и различаться (рис. 2.3.).

Также как и для преступлений любого вида, механизм следообразо- вания при совершении налоговых преступлений определяется способом совершения и сокрытия. Специфика рассматриваемой категории дел такова, что результат преступных действий в виде следовой картины находит свое отражение, главным образом, в различных документах: финансовых, бухгалтерских и иных.’ Поэтому именно документы являются основными носителями информации о совершенном уклонении от уплаты налогов.

С позиции налогообложения документ определяют как установленный законодательством определенный письменный акт, форма и содержание которого отражают размер полученного дохода (расхода) и правиль- ность перечисления обязательного взноса в соответствующий бюджет.

в соответствии с особенностями способа совершения преступления и его сокрытия следами этого преступления могут выступать: полное или частичное несоответствие хозяйственно-экономических сделок и опреаций их документальному оформлению; несоответствие записей в учетных и отчетных документах; наличие подлога в документах, имеющих отношение к расчету величины дохода и суммы налога; нарушение правил ведения кассовых операций; нарушение правил ведения учета и отчетности; нарушение правил списания товарно-материальных ценностей; нарушение правил составления трансфертных сделок; нарушение правил документооборота;

’ Челышева О.В., Феськов М.В. Указ. раб. - С. 64.

^ Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании преступного

уклонения от уплаты налогов. Автореф. дисс канд. юрид. наук. - Саратов, 1999. - С.

14

нарушение технологических процессов и операций.’ При этом, носителями информации о налоговом преступлении моїуг выступать:

  • первичные учетные документы;
  • балансовые счета и документы аналитического учета;
  • документы бухгалтерской отчетности, представляемые в налоговую инспекцию;
  • расчеты налогов.
  • щ)

Таким образом, выявление следов преступления можно определить как установление криминальных взаимозависимостей: если внесен подлог в первичные документы, то подложными должны быть созданные на их базе учетные и отчетные документы; если подлог сделан в учетных документах, то этим качеством должны обладать и отчетные документы; если подлог внесен в отчетные документы, то он редко вносится в документы первичного учета; если фальсифицированы организационно-правовые документы, то все остальные документы носят незаконный (преступный) характер. Выявление в ходе сопоставления всех указанных бухгалтерских документов направлено, таким образом, на выявление несоответствий отраженных в них сведений.

На завышение (занижение) доходов или расходов могут указывать не только финансовые документы предприятия нарушителя налогового законодательства, но и данные предприятий и организаций контрагентов. При характеристике личности налоговых преступников мы указывали на преимущественно единоличный характер налоговых преступлений. Соответственно, данные, отражающие масштаб сделок, стоимость товаров и услуг и другие объекты налогообложения, обычно изменяются только в документах одного предприятия. Таким образом, на налоговое преступление

  • Шувалов Н.В., Косарев В.Н. Уголовно-правовые и криминалистические вопросы борьбы с уклонением от уплаты налогов // Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики: Матер. Междунар. научн.-практ. семинара. - Волгоград, 2000. - С. 19.

может указывать несоответствие учетных данных, выявляемое при сравнительном анализе бухгалтерской документации обоих предприятий.

В полном соответствии со способами совершения налоговых преступлений, одним из которых является внесение изменений в учетные документы путем дописок, подчисток, подделки подписей, обнаружение следов преступления возможно не только на анализе содержания документов, но и при их технико- криминалистическом исследовании.

Несмотря на огромное значение бухгалтерских документов, как носителей информации о налоговом преступлении, выявление следов преступления не может ограничиваться только исследованием их содержания. Реформация о преступлении может быть получена и путем исследования других предметов. Например, если для снижения налогов использовалось завышение приходной цены товара, то установлению подлежит наименование, качество и количество продукций, ее фактическая (реализационная) цена, реальная стоимость. В этом случае установление следовой картины будет включать в себя не только исследование документов, но и самой продукции (товара), образцов, проб и т.п.^

Огромное значение при расследовании налоговых преступлений играют данные о деятельности предприятия, содержащиеся в неофициальных источниках. Например, данные, занесенные в компьютер, личные записи преступника. В данном случае речь идет о ведении так называемой «двойной бухгалтерии», в которой обычно ведется действительный учет - материальных и финансовых потоков предприятия.

На личность преступника могут указывать следы, указывающие на его причастность к событию преступления. Например, подписи, выполненные им, его следы пальцев рук и т.д. Налоговые документы моїуг оформляться только ограниченным кругом лиц. Поэтому наличие искаженных данных по объектам налогообложения может косвенно указывать

Челышева О.В.. Фесъков М.В. Указ. Раб. - С. 67.

Основные носители информации о налоговых преступлениях

Следы, указывающие на событие преступления и способ его со- вершения

Финансовые документы предприятия- контрагента

Материальные предметы дея- тельности предприятия

Следы, указывающие на личность преступника

Неофициальны е источники фи- нансовой информации по предприятию

Искаженны е данные

Измененны е данные

Следы пальцев рук

Подписи, рукописные тексты, др.

Личные пред- меты (записные книжки, ком- пьютеры и т.д.)

Рис. 1.4. Элементы, определяющие следовую картину налоговых преступлений.

на должностное положение человека (руководитель предприятия, главный бухгалтер) их предоставивших.

Таким образом, только комплексное исследование элементов крими- налистической характеристики налоговых преступлений, во многом определяет эффективность его расследования и установление всех обстоятельств совершения. Своеобразие способа совершения и механизма следо- образования определяет особенности инструментов, которыми может воспользоваться следователь для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию, совокупности наиболее эффективных следственных действий и тактических приемов их проведения.

§ 1.3. Особенности расследования налоговых преступлений.

Расследование преступления - это взаимосвязанная система этапов (или частей), объединенных единством задач, условиями расследования, спецификой криминалистических приемов,’ Расследование налоговых преступлений, подчиняясь общим закономерностям частной криминалистической теории, имеет свои особенности, связанные с соотношением этапов этого процесса, их взаимозависимостью с оперативно-розыскной деятельностью и производством экспертных исследований.^

Деятельность органов дознания, например, на первоначальном этапе возбуждения и производства по уголовным делам отличается многовариантностью и определяется следующими направлениями:

  • выявление признаков налогового преступления и тактики проверочных действий;
  • анализ исходной информации;
  • построение, разработка версий и планирование расследования (с ^ учетом следственной ситуации);
  • особенности тактики первоначальных и последующих следственных действий.^
  • Рассматривая вопросы периодизации этапов расследования, Р.С. Белкин обосновал целесообразность деления процесса расследования на три этапа. Основанием деления служит направленность вьшолняемых на каждом из них следственных (но не вообще процессуальных) действий и

^ 4

сопутствующих им оперативно-розыскных мероприятии.

’ Лузгин КМ. Методологические проблемы расследования. - М., 1973. - С. 86. ^ Закатов А.А. О производстве первоначальных следственных действий // Актуальные проблемы следственной деятельности. - Свердловск, 1990. - С. 65-68. ^ Пальцева И.В. Проблемы методики расследования налоговых преступлении / Авто- реф. ДИС…К.Ю.Н. - Волгоград, 2000. - С. 21-22.

^ Белкин Р.С. Курс криминалистики. В 3 т. Т. 3: Криминалистические средства, приемы и рекомендации. - М., 1997. - С. 393.

Учитывая особую специфику совершения и сокрытия налоговых преступлений, а, соответственно, и специфику их выявления и расследования, этапы этого процесса видятся нам несколько иначе, чем для общей теории расследования.

Начальный этап расследования.

В общем случае, начальный этап - это этап первоначальных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий. Основная направленность этапа - интенсивный поиск, обнаружение и закрепление доказательств.

Однако еще в 1924 году И.Н. Якимов предложил в качестве основной цели первого этапа определить установление вещественного состава преступления.’

И.Ф. Герасимов, акцентируя внимание на раскрьггии преступления,

выделил первым этапом расследования (раскрытия) - обнаружение и вы-

• 2

явление преступления или его признаков.

принимая во внимание латентный характер налоговых преступлений, процесс расследования не может начаться без выявления признаков состава, и только после этого установления всех обстоятельств его совершения. В соответствии со ст. 2 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» обязанность выявления налоговых преступлений возложена на указанные органы, являющиеся также и субъектами оперативно- розыскной деятельности на основании ст. 13 Закона «Об оперативно-

розыскной деятельности».

в соответствии с положениями ст. 2 Закона об ОРД речь идет о выявлении как самого факта преступления, так и лиц, его подготавливающих, совершающих или совершивших. Термины «выявить» и «раскрыть» фак-

^ Якимов КН. Практическое руководство к расследованию преступлений. - М., 1924. - С. 168-171.

2 Герасимов И.Ф. Этапы раскрытия преступлений // Следственные ситуации и раскрытие преступлений. - Свердловск, 1975. - С. 10.

тически являются синонимами, однако их самостоятельное использование в Законе вполне обосновано. Они более определенно указывают на то, что оперативно- розыскным путем необходимо установить, обнаружить, сделать явным не только само событие преступления и лиц, в нем участвующих, но и многие другие, связанные с этим, обстоятельства.^

Учитывая важность этого первоначального этапа, с которого, по существу, и начинается расследование, методическая база по выявлению налоговых нарушений постоянно совершенствовалась. Исторические справки свидетельствуют о существовании уже в XIX веке четких алгоритмов работы податных инспекторов, о чем может свидетельствовать цитата из книги начальника Окладного отделения Киевской Казенной палаты П.Г. Гаврика. «Для выявления истиной платежеспособности, оборотов и прибыли налогоплательщика податным инспекторам предписывалось исследовать его кредитные и банковские операции, установить, на собственный капитал осуществляется коммерческая деятельность или используются кредиты, выяснить условия заготовки или закупки товаров, а также условия производства и сбыта продукции.»^

Источниками первичной информации, по которым может быть выявлено налоговое преступление, могут быть лица определенных категорий: продавцы организаций, очевидцы (секретари, шоферы, охранники и т.п.), ревизоры, аудиторы, члены других контролирующих комиссий и органов; лица, замешанные в преступлении (правонарушении) - контрагенты, поставщики, потребители; налоговые инспекторы, работники налоговой полиции, сотрудники службы по борьбе с экономическими преступлениями органов МВД, работники таможенных органов и т.д.

Согласно ст. 140 УПК РФ одним из оснований для возбуждения уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на при-

’ Комментарий к федеральному закону «Об оперативно-розыскной деятельности» / Под

ред. Шумилова А.Ю. - М., 1997. - С, 18-20.

Гаврик П.Г. Основные задачи податного и оценочного дела. - Киев, 1912. - С. 11.

знаки преступления. Практика свидетельствует о том, что поводами к воз- буждению уголовных дел по факту уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в большинстве случаев являются: непосредственное обнаружение налоговых преступлений подразделениями налоговой полиции, сообщениями налоговых инспекций и территориальных подразделений государственных внебюджетных фондов.

Анализируя практику расследования уголовных дел, возбужденных по ст. 198 и 199 УК РФ и находящихся в производстве Следственной службы УФСНП РФ по Московской и Волгоградской области в 2000-2002 гг., можно сделать вывод о том, что для этапа проверочных действий, связанных с выявлением признаков налогового преступления, характерны две типичные ситуации:

  1. первичная информация получена негласным путем или через другие возможности оперативно-розыскной деятельности;
  2. первичные данные поступили из открытых официальных источников (документов налоговой инспекции, заключений аудиторских проверок, актов КРУ и др.).
  3. Для первой ситуации характерна проверка, проводимая оперативным аппаратом налоговой полиции на основе требований соблюдения конспирации и с применением мероприятий, перечисленных в ст. 6 Закона об ОРД. В ходе названных проверок в целях выявления фактов уклонения от уплаты налогов проводится наблюдение за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции, за технологическими процессами производства; изучение товарооборота, осмотр помещений, транспорта, опросы и беседы с работниками организаций, выявление свидетелей и их опросы.

Проверочные действия оперативных подразделений налоговой полиции на этапе выявления признаков налогового преступления осуществляется в рамках ст. 7, 10, 11 Закона об ОРД. Основанием для проведения оперативной проверки являются перечисленные в п. 2 ч. 1 ст 7 элементы, в том числе, ставшие известные органам, осуществляющим оперативно- розыскную деятельность, сведения о признаках подготавливаемого противоправного деяния, совершаемого или совершенного, а также лицах, его подготавливающих, совершающих или совершивших, если нет достаточных данных для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Именно в этой ситуации речь идет о проверочных действиях до возбуждения уго

ловного дела.’

Вторая исходная ситуация, которая складывается на первоначальном этапе расследования, характерна тем, что исходные данные формируются в ходе проведения налоговых проверок и проверок по вопросу правильности и полноты исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, запросов, направленных во многие предприятия и организации, получения объяснений и заверенных ксерокопий необходимых документов, свидетельствующих о совершении налогового преступления. Такая проверка, как правило, носит комплексный характер, то есть с использованием гласных и негласных возможностей.

Процесс выявления налоговых преступлений наиболее успешно осуществляется в случае умелого соединения усилий оперативных и следственных аппаратов налоговой полиции с подключением специалистов экспертного подразделения, а также взаимодействия различных ведомств.^

Пути взаимодействия следственных и оперативных аппаратов в выявлении преступлений в принципиальном плане нашли свое законодательное разрешение в первую очередь в Законе об ОРД, согласно ст. 11 которого сформулировано предписание, допускающее представление следовате-

’ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - М., 2000. - С. 750. ^ Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник / Под ред. СЛ Степашина. - СПб., 1999.-С. 192-220.

лю результатов оперативно-розыскной деятельности. В этой же статье указано на то, что результаты оперативно-розыскной деятельности могут быть использованы для подготовки и осуществления следственных действий по выявлению преступлений и служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела.

Значительная роль при проведении как гласных, так и негласных проверок отводится специалистам различного профиля. Обычно это сотрудники экспертной службы налоговой полиции - бухгалтеры, экономисты, специалисты в области технико-криминалистического исследования документов, почерковеды и др. Для дачи консультаций к проверочным действиям моїуг привлекаться ревизоры, аудиторы, специалисты банковского и страхового дела. Основные цели такого привлечения можно определить как:

установление относимости документации предприятия или организации к данной проверке с перспективой расследования по уголовному делу;

установление круга должностных лиц, причастных к исполнению конкретных документов;

выявление отступлений от существующих налоговых правил; выявление финансовых несоответствий;

выявление признаков изменения содержания документов и

др.

  • – Основными вопросами, требующими разрешения при проведении проверочных действий на этапе до возбуждения уголовного, дела в полном соответствии со структурой элементов уголовно-правовой и криминалистической характеристики налоговых преступлений, являются:

величина возможной суммы сокрытой части налогооблагаемой прибыли;

способ сокрытия налогооблагаемого дохода;

Продолжительность налоговых преступлений; условия, способствовавшие совершению налогового преступления.

Только профессиональный анализ этих данных, полученных в ходе проверочных действий, может дать ответ на вопрос о наличии или отсутствии признаков преступления, т.е. действительно ли удалось выявить преступление.

Своевременность выявления и качество последующего расследования налоговых преступлений в этой ситуации напрямую зависят от полноты проверок, проводимых налоговыми инспекциями и налоговой полицией, ибо основанием для возбуждения уголовных дел в большинстве случаев являются акты, составленные данными органами. Проверки проводятся как самостоятельно, так и совместно. При выборе объектов проверки следует учитывать информацию банковских учреждений о наличии у юридического лица нескольких расчетных счетов, запросы и сообщения других налоговых служб, правоохранительных и таможенных органов, бирж и брокерских контор о заключении крупных сделок.

Практика работы, органов ФСНП РФ показывает, что, проверяя предпринимательские структуры необходимо контролировать их основных партнеров, анализировать источники приобретения и сбыта товаров. При проверке предприятий смешанных форм собственности проверке подлежат и учредившие их структуры, особенно когда этими предприятиями и учредителями руководят одни и те же люди. Если акционерное общество имеет дочерние структуры, то их следует проверять одновременно.

Обобщение опыта работы налоговой полиции стран Западной Европы, Службы внутренних доходов США показывает, что для выявления налоговых преступлений весьма эффективны встречная сверка документов и операций, анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи, проверка контролирующих регистров одновременно с документами, динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций, проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат, сверка данных учетных регистров с первичной документацией, проверка хозяйственных операций на определенную дату, производство внутренних и внешних сравнений, метод сопоставления однородных документов, а также компьютерные методы выявления недоброкачественных налогоплательщиков/

На достаточно высоком уровне осуществлялись налоговые проверки в период нэпа. Например, в одной из статей, содержащей ряд рекомендаций финансовым инспекторам по изучению торговых книг в целях налогообложения предприятий, они предостерегались от осуществления проверок, заключающихся лишь в установлении совпадений записей в различных книгах, и указывалось на необходимость широкого охвата всего материала. Осуществлявшим проверку предприятий финансовым инспекторам рекомендовалось начинать ее с изучения главной книги, содержащей записи всех операций предприятия. Истинные расходы и доходы налогоплательщика следовало проверять на основе оправдательных документов, включая копии исходящей и входящей корреспонденции, счета поставщиков^.

Интересным представляется предположение о том, что если контрагентами проверяемого предприятия являются другие предприятия, обязанные вести торговые книги, то в руках финансового инспектора оказываются материалы, позволяющие ему подойти к проверке торговых книг и этих предприятий. Без такого использования документальных сведений, полученных на одном предприятии, для проверки книг в другом проверка

’ Пиргрсалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды / Авто- реф. дис…. К.Ю.Н.-М., 1999.-С. 13-14.

^Иверонов С.Н. Налоговая роль торговых книг// Вестник финансов. - 1924. - Х» 2. - С. 59-60.

эта не может носить того углубленного характера, только при наличии которого у торговцев и промышленников может окрепнуть понятие о действительном значении торговых книг и о необходимости правильного их ведения. кроме того, указывалось на необходимость тщательной проверки материалов, касающихся оплаты транспортных услуг.’

Анализируя приведенные рекомендации, И.И. Кучеров делает вывод о том, что уже в тот период только на основе изучения всех хозяйственных документов осуществлялись встречные проверки налогоплательщиков.^

Деятельность следственного аппарата на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений во многом зависит от обоснованности принятия решения о возбуждении уголовного дела. Необоснованное возбуждение уголовных дел этой категории приводит к нерациональным затратам значительных денежных средств, рабочего времени сотрудников, резко снижает эффективность их деятельности в целом.^

Вместе с тем, следственная практика свидетельствует о том, что полностью избежать ошибок при установлении признаков налогового преступления, при решении вопроса о возбуждении уголовного дела довольно затруднительно, так как материалы проверок, как правило, несут информацию лишь об объективной стороне, т.е. о механизме совершения уклонения от уплаты налогов или страховьгс взносов, и не позволяют получить полное представление о субъективной стороне. Поэтому в большинстве случаев уголовные дела по факту уклонения от зшлаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды возбуждается лишь на основе предположительных выводов о наличии в действиях субъектов всех признаков преступления. Снизить вероятность необоснованного

’ Кучеров И.И. Налоговые преступления. Учебное пособие. - М., 1997. - С. 26. ^ Там жеГС. 26-27.

^ Модогоев А.А., Цветков С.И. Организация и криминалистическая методика расследования экономических преступлений: Учебное пособие. - М., 1990. - С. 7.

принятия решения о возбуждении уголовного дела можно только путем тщательного изучения следователем всех первичных материалов, углубленного анализа и оценки всех фактических данных, содержащихся в ма- териалах.’ Следует особо подчеркнуть значение консультационной помощи специалистов на этой стадии расследования, способных выявить возможные сокрьггые от налогообложения суммы, дать предварительный анализ экономической деятельности предприятия и организации устанрвить признаки изменения содержания документов, дать рекомендации по сохранению документов, содержащих следы преступления, их последующего

изъятия и исследования.

Последовательность дальнейших действий по расследованию преступления будет определяться способом, которым получены данные о нем

(гласным или негласным путем).

Последующий этап (второй этап расследования) Р.С. Белкин назвал этапом последующих следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, и определил его основную направленность в развернутом, по-

2

следовательном, методическом доказывании.

Динамика деятельности по расследованию налоговых преступлений ее развитие связаны с выдвижением следственных версий. Определяя обстоятельства, подлежащие выяснению, версия придает общее направление деятельности, обуславливает определенную систему следственных действий.

Преступная деятельность через информационные каналы взаимодействует с деятельностью по выявлению и раскрытию преступлений. Обнаружение следов преступления является основанием начала деятельности по его выявлению, раскрытию и расследованию, которая направлена на воссоздание модели преступной деятельности. Выявление и раскрытие на-

’ Челышева О.В., Фесъков М.В. Указ. раб. - С. 80-81.

^ Кулагин Н.И., Миронов Ю.И. Органюация и деятельность следственных и следственно- оперативных формирований: Учебное пособие. - Волгоград, 1999. - 100 с.

логовых преступлений опирается на знание криминалистической характеристики.

После выявления исходной информации следует ее криминалистический анализ, который является основным средством оценки исходной информации. Сущность анализа состоит в расчленении информации на составные части и ее систематизации. Криминалистический анализ преступления по наличной информации осуществляется на базе типовой криминалистической характеристики преступления, содержащей обобщенные результаты изучения подобных преступлений. Задача анализа — трансформация типовой криминалистической характеристики в соответствии с исходной информацией о признаках этого преступления или ее адаптация, приспособление к особенностям и условиям конкретной следственной ситуации.^

Построение версий после того, как исходная информация сформулирована, означает интеграцию исходной информации с данными криминалистической характеристики преступления по уклонению от уплаты налогов, а следственные версии конструируются с учетом взаимосвязей ее компонентов. Обоснованная версия формируется на соответствующей познавательной базе, возникшей при криминалистическом анализе исходной информации.^

После возбуждения уголовного дела, в зависимости от способа получения исходной информации (гласно, негласно, комбинированно), программа первоначальных следственных действий - план расследования на первоначальном этапе, строится с учетом информированности подозре-

’ Матушкина КВ. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида. / Автореф. дис…. к.ю.н, - Ижевск, 1997. - С. 19.

^ Организация работы следственного подразделения ГОВД-РОВД: Учебное пособие / Под р&?’Н.И.Кулагина - Волгоград, 1980. - 178 е.; Криминалистика: тактика, организация и методика расследования преступлений: Учебник / Под ред. АЛ. Резвана, М.В. Субботиной. - Волгоград, 2001. - С. 102.

ваемого о наличии данных о его деятельности у органов налоговой полиции.

Первый вид плана (при получении исходной информации о налоговом преступлении из оперативных источников - негласно) предусматривает формирование порядка проведения первоочередных следственных действий, представляющего серию оперативно-следственных мероприятий, неожиданных для субъектов преступного деяния. Таким планом должно быть намечено проведение одномоментных, т.е. проводимых по возможности одновременно, обысков, задержаний, осмотров и выемок, допросов свидетелей, очных ставок и др. Необходимые экспертизы в этом случае

могут быть назначены позднее.

При исполнении указанного плана первоначальных (неотложных) следственных действий основная сложность возникает при решении организационных вопросов. Внезапное проведение сразу нескольких следственных действий предполагает включение в операцию нескольких следователей, формирование нескольких следственно-оперативных групп с привлечением большого количества людей из различньїх служб (оперативных сотрудников, специалистов экспертной службы). Качественный и количественный состав СОГ должен соответствовать поставленной перед группой задачи, например, соответствие специализации специалиста (эксперта) объектам, обнаружение, исследование и изъятие которых предполагается в

данном следственном действии.

Вторая исходная ситуация, характерная для гласного сбора фактического материала о налоговом преступлении на стадии проверки, отличается значительно большим количеством информации у следователя, так как она была получена в ходе проведения налоговых проверок, проверок по вопросу правильности и полноты исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, запросов, направленных во многие организации- контрагенты, на основе объяснений подозреваемых и свидетелей, при изучении необходимых документов, свидетельствующих о налоговом преступлении.

План расследования в такой ситуации, при осведомленности подозреваемого в совершении налогового преступления лица о заинтересованности органов налоговой полиции его деятельностью, должен предусматривать определенную строгую последовательность следственных действий. Эта последовательность может быть определена следователем в каждом конкретном случае по-разному, но основным принципом ее выбора должен быть принцип обеспечения:

сохранности документов, которые в последствие необходимо будет приобщить к материалам уголовного дела; сохранности черновых записей;

сохранности информации, имеющейся на жестком диске рабочего и домашнего компьютера; сохранности флопии-дисков и CD-дисков; невозможности подозреваемому скрыться, т.е. должна быть обеспечена нейтрализация противодействия следствию. Такое противодействие возможно в самых различных формах: уничтожение документов, вещественных доказательств, инсценировка несчастных случаев в отношении имущества или людей, утаивание партнеров по нелегальному бизнесу, прямые угрозы свидетелям, специалистам, сотрудникам

налоговой полиции.

При любом плане, в первую очередь должны быть выемки „бухгалтерских и иных документов, компьютерной техники, личных записей, обыски по месту жительства и месіу работы подозреваемых лиц, назначение экспертиз и др. Как правило, информация, полученная в ходе проведения первоначальных следственных действий, является исходной для последующих в плане определения их очередности и круга решаемых задач.

На последовательность и необходимость проведения тех или иных следственных действий существенное влияние может оказать способ сокрытия объектов налогообложения, о котором у следователя обычно уже имеется достаточное представление. Если преступление совершено путем ^^ внесения исправлений и изменений в документы, а также путем подделки

подписей или печатей, то в процессе расследования возникает первоочередная задача назначения технико-криминалистической экспертизы документов или почерковедческой экспертизы; если путем занижения стоимости товаров, то назначается товароведческая и экономическая экспертизы и т.д.

Реализация такого плана не требует привлечения большого количества сил и средств одновременно, но во многом зависит от профессиональных навыков следователя.

^ Рассмотренные особенности проведения первоначального этапа расследования можно проиллюстрировать следующей схемой (рис. 1,4.):

Результатом первоначальных следственных действий является сбор ^ фактического материала, на котором в дальнейшем будет построена вся

доказательственная база. Именно эта цель - сбор исходных данных (и их сохранение), есть основная задача мероприятий, проводимых согласно разработанному плану действий.^

Расследование налоговых преступлений отличает отсутствие потерпевшего как физического лица, отсутствие свидетелей, тщательная подготовка к совершению и профессиональная маскировка. Первые допросы подозреваемого, как правило, не дают быстрого эффекта, который может быть достигнут только после предъявления неопровержимых доказательств его преступной деятельности.

’ Криминалистика: тактика, организация и методика расследования преступлений: Учебник / Под ред. АЛ. Резвана, МЛ Субботиной. - Волгоград, 2001. - С. 102.

Организация взаимодействия

Задержание по- дозреваемого

Выемк и

Следственны й осмотр

Допрос подозре- ваемых и свидетелей

Проведение очных ставок

Исходная информация получена в ходе гласных мероприятий

Выработка плана - последовательности следственных действий

Обыск и

Выемк и

Следственны й осмотр

Допрос свидете

лей

Назначение экспертиз

Допрос подозре- ваемого

Проведение оч- ных ставок

Рис. 4.1. Программа начального этапа расследования налоговых преступлений.

Программы расследования на первоначальном этапе

Таким образом, для формирования доказательственной базы остается только один путь - получение доказательств на основе исследования мате- риальных следов события преступления. То есть, заключение эксперта, по сути, является единственным источником доказательств при расследова- нии налоговых преступлений. Даже при выявлении на стадии проверки или первоначальных следственных действий очевидных признаков нару- шения уголовного законодательства по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, производст- во экспертизы остается необходимым элементом расследования, так как доказательствами являются лишь сведения о фактах, входящих в предмет доказывания по уголовному делу, а не факты объективной действительно- сти и не источники сведений об этих фактах.

Известно, что каждый способ преступных действий в отношении со- крытия объектов налогообложения определяет конкретную форму взаимодействия с учетным процессом и с системой экономических показателей, само же взаимодействие носит объективно обязательный характер. Субъект преступной деятельности, приступая к ней, отдает себе отчет о последствиях, которые повлечет осуществление стоящей перед ним цели, при этом действует механизм опережающего отражения этим субъектом взаимодействия преступной деятельности с системой экономической информации и деятельностью по выявлению и раскрытию преступления.^ Перед ним стоит проблема выбора способа совершения налогового преступления, “ что означает, в первую очередь, проблему определения и выбора его следа в системе документальной, учетной, экономической, черновой (личной)

’ Кулагин Н.И. Организационная деятельность следователя и вариант ее организации // Проблемы организаторской работы следователя, - Волгоград, 1991. - С. 5-14.

информации. Защитные же свойства системы учета препятствуют совер- шению преступлений и обеспечивают формирование следовой картины.’

Центральным звеном следственного поиска является переход от версии к достоверным знаниям, от информационно-вероятностной к инфор- мационно-достоверной модели события. Единственным способом установления объективной истины по уголовному делу является уголовно- процессуальное доказывание, т.е. собирание, проверка и оценка доказательств и обоснование решений, принимаемых по уголовному делу.^

По делам о налоговых преступлениях, связанных с сокрытием объектов налогообложения, как правило, следователь должен включить в план расследования действия по установлению таких обстоятельств, как:

  • прошло ли государственную регистрацию данное юридическое лицо;
  • обязано ли это юридическое лицо уплачивать налоги, и какие виды этих налогов;
  • имеет ли организация право на льготы по уплате налогов;
  • в течение какого времени совершалось налоговое преступлений;
  • каков порядок ведения бухгалтерского учета;
  • кто осуществлял руководство организацией в период совершения налогового преступления;
  • какие законодательные акты были нарушены;
  • какие виды объектов налогообложения были сокрыты и в каком
  • размере; - –

  • кто непосредственно совершил преступление, кто является соуча- стником, какова роль каждого из них;
  • ’ Матушкина Н.В. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклоне- нию от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступле- ний этого вида. / Автореф. дис. … к.ю.н. - Ижевск, 1997. - С.16-17.. ^ Кулагин Н.И. О формировании теории управления системой предварительного следствия : Межвуз. сб. научных трудов. - Волгоград, 1983. - С. 25-29..

  • какова сумма неуплаченных налогов;
  • какой способ сокрытия объектов налогообложения использовался;
  • каковы мотивы совершения преступления/
  • Задачи, стоящие перед следователем и пути их достижения целесообразно представить в виде таблицы (см. табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

Пути решения

Обстоятельства, подлежащие установлению, и планируемые действия

Задачи следствия

  1. Факт государственной регистрации предприятия или организации
  2. Вьыснение налоговых обязательств предприятия, и наличие налоговых льгот.
  3. 1.1. Осмотр регистрационных документов. 1.2. 1.3. Установление их подлинности. 1.4. 4.1. Изучение документов, дающих право 4.2. на налоговые льготы.

4.3. Анализ этих документов с точки зре 4.4. ния законности их выдачи.

3.1,

3.2 3.3 3.4 3.5 3. Какие объекты налогообложения бьши сокрыты и в каком размере

Назначение экономической экспертизы по деятельности предприятия.

Назначение компьютерной экспертизы по выявлению сокрытых записей движения материальных ценностей и финансовых средств.

Назначение экспертизы по оценке ма- териальных ценностей предприятия - основных фондов и оборотных средств.

  1. Какие нарушения бухгалтерского учета имеются.

  2. Установление, в течение какого време- ни совершалось преступление

  3. Установление суммы неуплаченных на- логов.

  4. Установление способа сокрытия объек TOR налогообложения.

4.1. Назначение бухгалтерской эксперти- зы по данным бух. учета предприятия, черновых записей и бухгалтерской информации на магнитных носителях. 4.2. ‘ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под общ. Ред. Ю.Ф. Кваши. - М., 2000. - С. 784- 785,

4.3. Анализ полученных данных. 4.4. 5.1. Сопоставление и анализ данных, имеющихся в бухгалтерских документах предприятия и выводов бух- галтерской экспертизы.

6.1. Анализ выводов бухгалтерской экс- пертизы, экономической и др. экспертиз.

7.1. По вьшодам бухгалтерской эксперти- зы о сокрытии объектов налогооб- ложения.

  1. Определение, кто непосредственно со- вершил преступление.

8.1, Назначение почерковедческой экс- пертизы. 8.2, 7,2. Назначение технико-

криминалистической экспертизы до- кументов по выявлению факта внесения изменений в содержание бух-

галтерских документов.

8.2. Анализ данных всех выполненных экспертиз.

Указанный перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию и способы получения доказательств, не носят исчерпывающего характера и моїуг быть расширены, изменены или уточнены в зависимости от конкретной следственной ситуации - наличия информации.

Таким образом, второй этап расследования налоговых преступлений заканчивается сбором доказательств по уголовному делу, их тщательной

оценкой и систематизацией.

Третий (заключительный) этап расследования включает в себя:

  • процессуальные действия по завершению производства расследования;
  • дополнительные следственные действия, проводимые по ходатайству обвиняемого или его защитника, указанию надзирающего прокурора или начальника следственного подразделения, а также по определению суда;
  • повторные следственные действия, проводимые по тем же основаниям;
  • ’ - “ организационные или организационно-технические мероприятия, не- обходимые для завершения расследования.^ Естественно, что в каждом конкретном случае содержание заключительного этапа будет определяться задачами расследования и не обязательно, чтобы наличествовали все перечисленные элементы.^

’ Бахин В.П., Быков В.М.. Макаров Н.Л. О тактике повторного следствия // Сибирские юридические записки. - Иркутск, Омск, 1974. - С. 182-190.

Рассмотрение вопросов, связанных с расследованием налоговых преступлений, достаточно очевидно позволило выявить те особенности, которые отличают их от всех других, в том числе и экономических, преступлений. в первую очередь, это особенности, связанные с выявлением факта совершения преступления и возбуждения уголовного дела. Первоначаль- ный этап расследования может подготовить почву для полного, всестороннего и объективного дальнейшего расследования только при использовании специальных знаний сотрудников экспертных подразделений, обеспечивающих грамотное обнаружение, изъятие и сохранность материально-

фиксированных следов преступления.

Кроме того, на основном, втором этапе расследования, заключающемся в формировании доказательственной базы по уголовному делу, с целью установления объективной истины, при отсутствии потерпевших и свидетелей особое место занимают экспертные исследования следов, указывающих на способ совершения преступления, сокрытие его результатов и лиц, виновных в его совершении.

’ Белкин Р.С. Курс криминалистики. В 3 т. Т. 3.: Криминалистические средства, приемы и рекомендации. - М,, 1997. С. 397-398.

ГЛАВА 2. МЕСТО И РОЛЬ ТЕХНИКО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В РАССЛЕДОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

§ 2.1 Задачи и возможности технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений

Обеспечение эффективности оперативно-розыскной деятельности, комплексное формирование доказательственной базы в процессе раскрытия и расследования преступлений достигается, в первую очередь, активным использованием научно- технических средств, специальных приемов и методов. Получение научно-обоснованных выводов по результатам исследовательской деятельности невозможно без внедрения в следственную и экспёртную практику современных разработок в области обнаружения, фиксации и исследования следовой картины преступления. Формирование первичных информационных потоков, по которым” выдвигаются следственные версии, их системный анализ и качественный скачек в познании от версии к полному и объективному знанию происходит также только при квалифицированном анализе данных материального отражения события преступления.

Будучи одним из первых направлений в криминалистике, развитие исследовательской техники, по существу, и положило начало формированию ее в самостоятельную науку, «…успешную борьбу с современными преступниками может вести только та полиция, которая вооружена, по крайней мере, равным или лучшим оружием новейшей техники и прикладных знаний и искусно ими владеет…наиболее же ценные показания, часто сразу раскрывающие преступления, - дают так называемые «немые свидетели» из видимых или даже неразличимых простым глазом следов, оттис-

л

ков, «лишних предметов», обнаруженных на месте преступления и по пути следования преступника. А эти «невидимые свидетели» в то же время и свидетели самые неподкупные».’

Любое преступление неминуемо сопровождается возникновением отображающих его образований, которые моїуг относиться к сфере как неживой, так и живой природы. В сфере деятельности по раскрытию и расследованию преступлений они выполняют одну и ту же гаосеологическую функцию - служат средством познания события преступления, так как со- держат в себе характеризующие его данные.

Выявление такого рода данных и есть выявление информации, характеризующей собьггие преступления и его отдельные элементы, т.е. криминалистической информации, а выявление объектов, ее содержащих, есть выявление непосредственных, первичных носителей и источников криминалистической информации.

Теоретическими основами и разработкой практических методик собирания, исследования и использования доказательств на основе специальных технических средств, приемов и методов в современной криминалистике занимается один из ее разделов - криминалистическая техника. Сущность разрабатываемых на базе научных положений криминалистики средств и приемов криминалистической техники заключается в том, что по своему содержанию они представляют собой данные естественных и технических наук, специально используемые криминалистикой в целях борьбы с преступностью.^ — -

Процесс сопровождения раскрытия и расследования преступлений с использованием технико-криминалистических методов и’средств, предназначенных для собирания и исследования доказательств на основе специ-

’ Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 1: Общая теория криминалистики. - М., 1997. С. Лебедев В.И. Искусство раскрытия преступлений. 1. Дактилоскопия. -

Спб.,’ 1909. С.ІХ. 2 Ееякин Р.С. Там же. - С. 275.

альных знаний в процессе оперативно-розыскной и следственной работы - есть технико-криминалистическое обеспечение.

Понятие технико-криминалистического обеспечения определенным образом рассматривалось в трудах криминалистов Г.И. Грамовича, А.И. Винберга, С.И. Зернова, А.Ф. Вольшского, А.С. Шаталова и др. По их мнению, технико- криминалистическое обеспечение - это своеобразный вид деятельности. Ее содержание определяется направленностью, с одной стороны, на создание условий посггоянной ГОТОВНОСТТІ правоохранительных органов к применению научно-технических средств и методов в указанных целях, а с другой - на практическую реализацию таких условий в каждом

Согласно определению Р.С. Белкина, технико-криминалистическое обеспечение - это система криминалистических знаний и основанных на них навыков и умений использовать научные криминалистические рекомендации, применять кримйналисгаческие средства, методы и технологии их использования в целях предотвращения, выявления, раскрытия и расследования преступлений^.

А.Ф. Волынский рассматривает технико-криминалистическое обеспечение как деятельность, направленную на создание условий постоянной готовности ее субъектов к применению криминалистической техники, а также реализацию таких условий в каждом конкретном случае раскрытия, расследования и предупреждения преступлений. .

В рамках технико^криминалистического обеспечения выделяется несколько самостоятельных направлений деятельности: обнаружение,_фикса-

• ВолыискийА.Ф. Технико-криминалистическое обеспечение

лы научно-праюгической конф-ции. М., ЮИ МВД РФ, 1994, с. 4.

? Кр^Гн^ческое обес2^.чение де^ельносш криминальной милиции и орі^ов

предвГри^ расследования/ под ред. Проф. Г.5. и проф. ЛС

? Кримин—а: Учеб. / Под. ред. А.Г. Фгшипова и А.Ф. Волынского. - М.: Спарк, 1998, с. 37-42.

ция и исследование материальных объектов; диагностика и идентификация лиц; организация, обеспечение и ведение оперативных и криминалистических учетов, и, наконец, обеспечение проведения следственных действий и

оперативных мероприятий.

в этом смысле технико-криминалистическое обеспечение представляет собой своеобразную организационно-функциональную систему получения, обработки, накопления и целевого использования розыскной.и до- казательственной информации. В основе этой системы лежат современные достижения науки и техники, включая информационные технологии.

Таким образом, являясь частью криминалистической техники, технико- криминалистическое обеспечение сопровождает процесс:

  • получения розыскной информации;
  • раскрытия преступления;
  • I*

  • доказывания всех обстоятельств делаЛ .
  • Технико-криминалистическое обеспечение как вид деятельности - это не только использование специальных знаний и технических средств экспертами и специалистами, но и следователями, и оперативньп^и работника

ми.

Современное состояние технико-криминалистического обеспечения представляется двухуровневьп^. Первый уровень определяется задачами по- лучения ориентирующей информации о собьггии преступления, его элементов и лице, его совершившем - это научно-технические средства, методы и приемы, адресованные специалистам, принимающим участие в следственных действиях и оперативно-розыскных мероприятиях. Второй, более сложный и в техническом исполнении, и в методическом плане уровень направлен на проведение экспертных исследований .

’ Москапенко С.Н. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия преступлений по горяшш следам / Автореф. дис…к.ю.н. - Волгоград, 2002. - С. 13-14. 2 Моторный ИЛ Теоретико-прикладные основы применения средств и методов криминалистической взрывотехники в борьбе с терроризмом. - М., 1999. - С. 42-44.

Практика применения средств и приемов криминалистической техники сгруппировала их в «технику для следователей», «технику для экспертов»’ и т.п. (в рамках единой по своей сущности и общим целям криминалистической техники), хотя границы между этими группами, весьма условны, подвижны. Такое деление объясняется несколькими причинами.

Во-первых, различиями в технических возможностях следователя и эксперта. «Необходимо четко сформулировать…положение о том, что следователь и лицо, ведущее дознание…из числа средств исследующей техники…могут использовать лишь те, которые не изменяют предметов».^

Во-вторых, сложностью устройства и применения одних технических средств по сравнению с другими.

и, в-третьих, целесообразностью использования одних средств и приемов криминалистической техники в следственной (оперативной) практике, других - в экспертной.

Несмотря на то, что субъекты использования технических средств и приемов во всех случаях разные, сами технические средства разные, задачи у них единые - раскрытие и расследование преступления.

И на практике, из-за нехватки специалистов, во многих случаях следственные действия проводятся следователями и оперативными работниками только с набором общих криминалистических средств, а субъекты их применения не имеют ни достаточных знаний в области криминалистической

техники, ни соответствующих навыков.

Таким образом, создается в известной степени противоречие между высокими возможностями современных научно-технических достижений в различных областях деятельности общества, и низким уровнем реальной

’ Закатов А.А. О некоторых проблемах использования научно-технических средств в розыскной деятельности следователя // Актуальные проблемы обеспечения следственной правки научно-тезническими достижениями. - Киев, 1987. - С. 12-14. ^ Селиванов НА. Основания и формы применения научно-технических средств и специальных знаний при расследовании преступлений (статья первая) // Вопросы криминалистики. - М.. 1964. - Вып. 12. - С. 14.

практики их применения в работе правоохранительных органов и, прежде всего, в деятельности по раскрытию преступлений - в ходе проведения следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий^.

Известно, что одна из причин неудовлетворительного состояния дел с раскрываемостью преступлений, в том числе и экономических, заключается в недооценке, а в ряде случаев - в игнорировании возможностей технико- криминалистического обеспечения. Остается весьма актуальным вопрос о коренном улучшении технического оснащения правоохранительных органов, соответствующего современным требованиям борьбы с преступностью.

Анализ сущности и содержания технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования преступлений, его места и роли в кри- миналистической теории и практике большинством ученых- криминалистов проводится с учетом дифференциации процессуальных форм расследования престушіений, органической взаимосвязи различных источников доказательств и средств доказывания^ Можно добавить, что технико- криминалистическое обеспечение, это и получение предварительных, непроцессуальных данных, на которых во многом основаны процессы обнаружения признаков преступления, выдвижения следственных версий, раскрытия преступления, а также другие элементы его расследования.

Следовая информация, способствующая выявлению преступления, его раскрытию, является исходной базой, а определяющим фактором в деятельности по расследованию служит эффективное и всестороннее ее использование.

К Моторный И.Д. Указ. раб. - С. 43.

2 Волынский А Ф.. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования те(ггуплений: проблемы и пуш их решения // Проблемы^ технико- криминалисхгаческое обеспечение раскрытая и расследования преступлении: Материалы научно-практической конф-ции, - М., 1994. - С. 4.

Как уже отмечалось, для налоговых преступлений наиболее ярко выражен признак латентаости. Эта особенность определяет специфику их выявления, особенности возбуждения уголовных дел по фактам неуплаты налогов и обязательных страховых взносов, нетрадиционность планирования расследования. Эта специфичность определяет и своеобразные, присущие только этой категории уголовных дел, приемы и методы технико- криминалистического сопровождения всего процесса расследования — от стадии выявления, до передачи дела в суд. Основная информация о событии налогового преступления, способе его совершения и сокрытая результатов лежат в области материально фиксированной информации, заключенной в следах преступления. Например, проявление следообразующей функции бухгалтерского учета является особенностью одного из важных элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений. Преступная деятельность “оставляет след на взаимосвязанных элементах метода бухгал- терского учета (документация, счета бухгалтерского учета, способ двойной записи, баланс, отчетность), в регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Информационный следовой поток формируется на основе получения информации (розыскной и доказательственной) при обнаружении и иссле- довании материальных следов преступления - на основании изменений от- ражающих объектов, представляющих собой «отпечатки-отображения».

Исходя из этой специфичности, можно определить своеобразие технико- криминалистического обеспечения процесса расследования налоговых преступлений, заключающееся в:

  • получении исходной информации, указывающей на наличие при- знаков налогового преступления (исходной информации);
  • сопровождении первой стадии (см. § 1.3.) раскрьггия - возбЗ(^де- - ния уголовного дела и проведение первоначальных следственных
  • действий:

  • формировании доказательственной базы уголовного дела.

Учитывая предложенную градацию технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений в соответствии со стадиями самого процесса расследования, целесообразно, на наш взгляд, и рассмотреть это обеспечение по этапам. Конкретные рекомендации ис- пользования специальных знаний и технических средств будут детально предложены в §§ 3.1, 3.2., здесь же нами рассматриваются только общие положения процесса сопровождения выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений, его специфика и взаимосвязь с понятием технико- криминалистического обеспечения в его общем виде.

Под исходной информацией, на наш взгляд, следует понимать любые сведения, которые можно использовать для возбуждения уголовного дела и раскрытия преступления - установления факта нарушения налогового законодательства, размера неуплаченных налогов и обязательных страхо- • . вых взносов в государственные внебюджетные фонды, способа сокрытия объектов налогообложения и лица, виновного в совершении противоправного действия.

Поскольку исходной информацией являются обычно данные, полученные непроцессуаяьным путем - на основе аудиторских проверок налоговой инспекции, оперативно-розыскной деятельности и др., то есть с ис- пользованием специальных знаний, методов выявления и на основе анализа полученной информации, то технико-криминалистическое обеспечение этой стадии расследования можно определить как процесс получения данных о налоговом преступлении органами налоговой полиции, с использованием специальных знаний, методов и средств криминалистической техники.

В третьем параграфе первой главы формирование данных, достаточных для возбуждения уголовного дела по факту неуплаты налогов и обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, рассмотрены с позиции их получения гласным и негласным (оперативным) путем.

Если материалы получены от органов налоговой инспекции, то обычно следователю не приходится сомневаться в их достаточности для возбуждения уголовного дела. Аудиторские проверки финансовой деятельности предприятий и организаций проводят квалифицированные специалисты с экономическим образованием, способные и выявить нарушения в ведении бухгалтерского учета, и обнаружить скрыгые объекты налогообложения, и предположительно оценить сумму ущерба от неуплаты налогов и т.д.

В данном случае деятельность сотрудников налоговой инспекции можно рассматривать как консультативную помощь специалистов, и возбуждение уголовного дела происходит на основаниях, подкрепленных экономическими выкладками, свидетельствующими о признаках преступления.

Формирование исходных данных на основе результатов оперативно- розыскной деятельности несколько отличаются не только по своей форме,

но и по содержанию.

Оперативный сотрудник обычно оперирует не столько данными эко- номической деятельности предприятия и организации, сколько информацией, полученной от свидетелей, очевидцев, предполагаемых подозреваемых. Отсюда следует необходимость систематизации полученных данных и их экономический анализ. В этом случае в полной мере и проявляется роль технико-криминалистического обеспечения.

Непроцессуальное привлечение сотрудников экспертного подразделения в качестве специалистов определяется необходимостью получения объективного критерия готовности оперативных материалов для возбуждения уголовного дела. Только специалист способен дать оценку достаточности данных, указывающих на признаки преступления, в том числе, на

время, место, способ совершения преступления, оценить ущерб, предложить версию об обстоятельствах, дать сведения о лицах, причастных к преступлению, определить возможные материальные объекты, содержащие следы преступления (см. § 1.2. о криминалистической характеристики

налоговых преступлений).

В указанной ситуации грамотно осуществленное и проведенное в полном объеме технико-криминалистическое обеспечение представляется нам как наиболее перспективный и оптимальный путь повьппения эффективности деятельности правоохранительных органов по раскрытию налоговых преступлений. На этом пути раскрываются возможности расширения экономически обоснованных оснований для возбуждения уголовных дел, сокращения сроков их раскрытия и объективизации последующего процесса доказывания. Очевидно и другое: данный путь сопряжен с комплексным решением огромного множества организационных, правовых, научно- методических и сугубо технических проблем - в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Проблем, которые в конечном итоге определяют содержание технико-криминалистического обеспечения как вида деятель- ности^

Непроцессуальная форма использования специальных знаний в уголовном процессе является отражением потребности практики, она не может подменять основную форму (процессуальную), но является необходимой в качестве консультационной, справочной перед проведением экспертиз, выемкой доументов, обследованием документации.

Исходная следовая информация, способствующая раскрытию преступлений, является исходной базой, а определяющим фактором в деятельности по расследованию преступлений служит полное и эффективное ее использование.

Как уже отмечалось, основанием для возбуждения уголовного дела

^ \^ппынский ВЛ. Указ. раб. - С. 235

являются данные, полученные органом налоговой полиции по материалам проведенных проверок налоговой инспекцией, оперативной информации о нарушении налогового законодательства - сокрытии объектов налогооб- ложения в размерах, предусматривающих уголовную ответственность. Со- гласно налоговому законодательству обязанность доказывания правильности исчисления и уплаты налогов возлагается на налогоплательщика. Иными словами, на отношения, возникающие между налогоплательщиком и налоговой службой, не распространяется действие принципа «презумпции невиновности», являющегося основополагающим в уголовном процессе. В тех случаях, когда налогоплательщик не может предоставить оправдательные документы, налоговым инспекциям разрешено исчислять размер полученной прибыли по аналогии с другими предприятиями исходя из рыночных цен, а также без учета затрат, не имеющих документального подтверждения. Подобным правом налоговые инспекции пользуются широко, и это находит отражение в актах проверки. Возможно, подобная практика оправдана при сборе налоговых платежей и наложения финансовых санкций. Использование же подобных методов в качестве доказательств является проблематичньп^, и часто содержащиеся в них выводы не могут быть положены в основу обвинения по уголовному делу.

Проблема, на наш взгляд, здесь заключается не в том, что выводы налоговых инспекций необъективны (как правило, они формулируются высокопрофессиональными, компетентными специалистами), а в новациях нового Уголовно-процессуального кодекса, где в негативной возможности противодействия следствию ярко выражена тенденция расширения прав подозреваемых и обвиняемых. Эти «лояльные новации» закона позволяют подозреваемому (обвиняемому) давать или не давать показания, выгодно менять их в ходе следствия, переигрывать следственные ситуации, используя для^ этого самые разнообразные приемы.

Необходимо отметить, что именно по этой причине в последнее время суды при рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях часто не удовлетворяются выводами актов налоговых проверок и требуют проведения судебно-бухгалтерских экспертиз, в определенной степени подобные требования оправданы, так как многие акты налоговых проверок не соответствуют предъявляемьпл к ним требованиям, отличаются неполнотой сведений и нередко содержат ошибки/

Экспертные исследования - это второй уровень технико- криминапистического обеспечения расследования преступлений. В отличие от налоговых проверок, экспертиза есть процессуальное исследование материалов с целью установления фактических обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения по делу, осуществляемое в рамках уголовного судопроизводства по заданию следственных органов.

На стадии проведения экспертных исследований первичная информация перестает в-доказательственную. Таким образом формируется объективная доказательственная база, которая впоследствии ляжет в обвинительное заключение.

Производство экспертиз представляет собой важнейший элемент

технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования преступлений, так как при соотношении с другими элементами представленной системы она выглядит самым весомым и разносторонним видом деятельности.

Технико-криминалистическое обеспечение функционально представляет собой систему с множеством внутренних и внешних связей, суть которой сводится к правовой регламентации применения тех или иных средств и методов при проведении предварительного следствия (особенно

при получении доказательств).

Одной из новаций нового Уголовно-процессуального закона является предоставленная следствию возможность назначения судебной экспер-

’ Челышева О.В.. Фесъков М.В. Указ. раб. - С. 127.

тизы до возбуждения уголовного дела, и это резонно, так как выявить признаки преступления порой невозможно без проведения экспертиз. Целесообразность такого процессуального действия вполне, не наш взгляд оправдана, даже при наличии данных предварительных исследований. Применительно к расследованию налоговых преступлений - это аудиторские проверки, непроцессуальные исследования документов и др. Во-первых, по материалам этих данных не всегда возможно однозначно установить наличие состава налогового преступления, во-вторых, результаты назначенной еще до возбуждения уголовного дела экспертизы будут готовы гораздо раньше, что позволит быстрее собрать фактический материал для успешного проведения, например допроса, выявленные нарушения помогут точнее определить перечень недостающих документов и т.д.

Вопросы назначения экспертиз до возбуждения уголовного дела в большей степени относятся к диагностическим исследованиям. Очевидно, что указанные исследования касаются объективной стороны (признаков)

преступления и его состава.

Указанные особенности отраженных в УПК РФ новаций, касающиеся назначения экспертиз, создают выгодные условия для расследования налоговых преступлений при дефиците времени, так как функции специалиста и эксперта (субъект проведения и предварительных исследований и экспертиз) моїуг быть объединены в одном лице (ст.70, 164 УПК РФ).

Вместе с тем, в диспозиции ст. 146 УПК РФ законодателем допуще- - на некоторая нелогичность - в соотвегствии с пунктом 3 части второй статьи 74 УПК РФ в качестве доказательств допускается заключение эксперта, а не постановление о назначении экспертизы. Таким образом, было бы более целесообразно, сказав «А», сказать и «Б», т.е разрешить и производство экспертизы до возбуждения уголовного дела. Такое положение УПК РФ относится не только к расследованию налоговых преступлений, но и к большинству неочевидных преступлений, когда требуется обосно

вание необходимости возбуждения уголовного дела.

Таким образом, подводя итог дискуссии, можно сказать, что технико- криминалистическое обеспечение раскрытия налоговых преступлений представляет собой организационно-функциональную систему сил, средств и методов оперативного получения, обработки и использования информации для выявления налогового преступления и установление всех обстоятельств дела на основе экспертного исследования материально фиксированных следов.

Технико-криминалистическое обеспечение выражает сущность и целевую направленность в целом криминалистики, осуществляет научно- техническое обеспечение органов дознания и следствия в раскрытии и расследовании преступлений. В своей основе такое обеспечение возложено на подразделения экспертных служб налоговой полиции при их тесном взаимодействии с экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел. В этом отношении можно перефразировать высказывание В.А. Волынского, что на практике такое обеспечение реализуется в форме взаимодействия (процессуального и непроцессуального) различных служб налоговой полиции с экспертно-криминалистическими и следственными

подразделениями ОВД\

«

Касаясь сущности и характера такого взаимодействия, хотелось бы подчеркнуть важность ответственности взаимодействующих сторон за ко- нечный результат. Результативность, на наш взгляд, может быть выражена только обоснованным возбуждением уголовного дела по факту неуплаты налогов и его полным, всесторонним и объективным расследованием. В этом отношении интересно замечание А.Ф. Статкуса, который отмечает, что взаимодействующие стороны должны действовать как партнеры, несущие, и

’ Волынский В.А. Криминалистическая техника: наука-техника-общество-человек. - М., 9000. - С. 229.

это следует подчеркнуть особо, равную ответственность на конечный ре- зультат - установление истины по делу*.

Таким образом, общие вопросы технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений сводятся к грамотному и целенаправленному использованию методических рекомендаций кримина- листической техники: на стадии выявления преступлений с использованием помощи специалистов налоговой инспекции, оперативных сотрудников и сотрудников экспертных подразделений налоговой полиции; и на стадии расследования - экспертных исследований материально фиксированной информации, заключенной в следах преступления.

Правильное представление содержания и форм технико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, позволяет делать анализ и выявлять перспективные направления для повышения эффективности правоохранительной деятельности.. Обоснование перспективных направлений совершенствования технико-

криминалистического обеспечения выявления и расследования налоговых преступлений будет дано на основе детального изучения методических и технических вопросов сопровождения каждой стадии.

Статкус В Ф Новые условия требуют новых решений // Профессиональная подготовка кадров в учебных заведениях МВД России: проблемы, пути их решения. - М..2000.-С.21.

§ 2.2. Комплекс факторов, определяющих результативность

технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений

2.2.1. Показатели эффективности расследования налоговых преступлений

Анализ оперативно-служебных мероприятий подразделений федеральных органов налоговой полиции по раскрытию и расследованию преступлений охватывает достаточно широкую область деятельности, результативность которой зависит от многих факторов. К ним следует отнести: Во-первых, активизацию текущей оперативно-аналитической работы, как на уровне отдельных структурных подразделений налоговой полиций, так и на уровне управлений и главных управлений ФСНП РФ. Прми- мо регулярных научных исследований, осуществляемых НИИ, академиями, специализированными вузами правоохранительных органов России, * необходима интенсивная работа по изучению и распространении информации об организационных формах и методах криминальной деятельности в сфере экономики, не имеющих аналогов в практике прошлых лет.

Во-вторых, разработку тактических, технико-криминалистических и других особенностей раскрытия и расследования преступлений по делам, в которых проявляется активное криминальное противодействие. Практика ждет надежных тактических рекомендаций упреждающего, противодействующего характера.

В-третьих, пересмотр традиционных представлений в рамках науки криминалистики о способе совершения преступлений. В настоящее время, учитывая специфику организованной преступности в сфере экономики, необходима обстоятельная разработка оперативно-розыскной характеристики различных моделей организованной преступности, включая ее кри- микологические, организационные, психологические и оперативно- тактические аспекты. Только при этом сотрудники службы налоговой полиции получат на вооружение надежные ориентиры для успешного выявления и документирования фактов преступной деятельности в налоговой сфере, реализации оперативной информации и успешного оперативного сопровождения предварительного следствия.

Научный интерес к данной проблеме, на наш взгляд, в значительной мере обусловлен анализом выявления и раскрываемости различной категории экономических, в том числе налоговых, преступлений в деятельности органов ФСНП. Результаты такого анализа позволяют выявлять внутренние и внешние связи в системе следственных и оперативно-розыскных мероприятий по выявлению и раскрытию преступлений, вскрывающие основные причины успехов и неудач, научно обосновывать пути повышения эффективности указанной деятельности.

Экономические преступления являются наиболее сложными Б раскрытии и изощренными по способам совершения, в криминалистике для рассматриваемой проблемы до сего времени не в полной мере выявлены и исследованы закономерности, обусловливающие эффективность следственных и иных действий, их комбинации. В этом отношении справедливы высказывания И.Ф. Герасимова: «Одним из основных недостатков в этом отношении является отсутствие какого- либо статистического анализа и обоснования эффективности как в целом отдельных следственных действий, так и разрабатываемых тактических приемов и рекомендаций» ^ .

В представленной работе не ставится цель исследовать и решить весь комплекс задач, связанных с предупреждением, выявлёнйем, пресечением и расследованием преступлений в налоговой сфере, мы ограничимся

’ Герасимов И.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. - Свердловск, 1975. - С. 72.

только исследованиями по повышению эффективности технико- криминалистического обеспечения указанной деятельности.

Под эффективностью раскрытия преступлений понимается получение, переработка и использование максимально возможной информации для получения доказательств совершения преступления и установления вины лица, его совершившего.

В настоящей работе сделана попытка всестороннего исследования и анализа технико-криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования преступлений в налоговой сфере как системы, включающей разнообразные показатели деятельности различных специалистов и характер использования различных технических средств и методов.

В современной теории исследования операций, систем и комплексов существуют различные подходы к оценке эффективности тех или иных процессов (решений) и их обеспечивающих элементов^. Не проводя широкого анализа самых разнообразных методов исследования систем (метод оперативных игр^ исследование динамики средних пoкaзaтeлeй^ методы сетевых комбинаций’ и др.), мы кратко остановимся на выбранном нами методе оценки весомости показателей системы.

Сущность этого метода сводится к тому, что при сравнении двух и более систем (процессов, решений, технических средств и др.) исследуется комплекс показателей эффективности, их весомость и значимость для всей системы в целом. Указанный метод находит свое применение как в решении прямых, так и обратных задач. В качестве решения прямых задач в наших условиях будет исследование эмпирического материала практики расследования налоговых преступлений, а конкретно - анализ различных

’ Вентцель КС. Исследование операций. -М., 1972.

2 Карлин С.М. Математические методы в теории игр, программировании и экономике. М.,1984.

^ Крамер Г. Математические методы статистики. - М., 1964.

показателей (состава участвующих сил, применяемых средств и др.), влияющих на их выявление и раскрытие. Обратная задача сводится к анализу степени (вероятности) выполнения поставленной задачи при разных уровнях (весомости) тех или иных показателей - время, силы, средства и др. Представленный метод находит самое широкое применение в современной науке при выборе рациональных решений в условиях возможности изменения различных показателей, параметров или альтернативных,комбинаций.

Говоря о применении данного метода для решения криминалистических задач, важно сделать комментарий о его сущности. В ходе исследований оцениваются самые различные показатели и их влияние на достижение заданной цели - раскрытия и расследования преступления в короткий (заданный) срок. Выбор таких показателей напрямую связан с анализом типовых следственных ситуаций. С методологических позиций применения данного метода, следует оговорить термин типовых следственных ситуаций. Понятие следственной ситуации не ново, как категория, касающаяся криминалистики, оно отражает сложившуюся на определенный момент расследования совокупность материальных, информационных и иных факторов, которые обуславливают основные направления расследования, принятие решений и выбор способов действий^. Выбор тех или иных показателей (характеристик) следственной ситуации позволит в ходе исследований дифференцировать влияние указанных показателей на ха- рактер конструктивного изменения ситуации -с-целью раскрытия и

расследования преступления.

Будет естественно, когда появятся возражения оппонентов относительно термина типовой следственной ситуации. Действительно сложно представить себе некую типовую (одинаковую для разных случаев)

’ Кириллов А:А. Элементы теории представлений. - М., 1972; Мариаган Ф. Теория представлений групп. -М., 1988. ^ КФ. Герасимов. Ука$. раб. - С. 173.

представить себе некую типовую (одинаковую для разных случаев) следственную ситуацию. Как не бывает одинаковых преступлений, в узком смысле, так и не бывает одинаковых следственных ситуаций. Однако, именно в условиях приближения, аппроксимации различных событай или процессов в их одинаковых важнейших элементах содержания, свойствах и признаках выражается сущность типизации. Представленная нами для проведения исследований типизация позволяет различать в понятии следственной ситуации простую констатацию положения вещей от системы анализируемых элементов и признаков, их комбинации и совокупности.

На наш взгляд, здесь следует выделить, что дифференциация следственной ситуации на объективные оценочные факторы связана с необходимостью их классификации. В настоящее время в криминалистике имеется широкий перечень оснований для классификаций следственных ситуаций. К ним можно отнести классификации по видам преступлений, по способу совершения, применяемым орудиям и средствам, механизму формирования доказательств и др. В этом большая заслуга таких ученых- криминалистов, как И.Н. Якимов, В.К. Громов, Б.М: Шавер, А.И. Винберг, Р.С. Белкин, Д.Я. Мирский, Н.П. Яблоков и др. Вместе с тем, анализ следственной и судебной практики показывает, что специфика криминалистики как науки и ее прикладной характер требует постоянного изучения, исследования и выявления всех (в том числе новых) закономерностей, которые могут способствовать совершенствованию деятельности по борьбе с пре- ступностью’. к сожалению, такие незыблемые истины иногда забываются.

Здесь важно отметить, что главной целью любого исследования в криминалистике является повышение эффективности решения задач, связанных с раскрытием и расследованием преступлений. Успешному выполнению этих задач будет способствовать всесторонний анализ по выделе-

’ Волчецкая Т.е. Ситуационный подход в обучении криминалистики // Вестник криминалистики. - Вьш. 1.-м., 2000. - С. 23-28.

нию и оценке признаков, свойств и показателей следственных ситуаций, в том числе, при выявлении, раскрытии и расследовании налоговых преступлений.

На наш взгляд, ситуация, связанная с выявлением, раскрытием и расследованием преступлений в налоговой сфере, может классифицироваться

по трем основаниям:

  1. по источникам, составляющим основание для возбуждения уголовного дела;
  2. по объему и характеру исходных данных, способных выступать как доказательства о событии преступления и лице (лицах) его совершившем;
  3. по уровню технико-криминшіистического обеспечения получения
  4. и закрепления доказательств.

? Целью проведенного исследования явилось выявление перспективных направлений повышения эффективности технико- криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования

преступлений в налоговой сфере.

Массив эмпирического материала, составившего базу исследований, охватывает:

  • статистические данные по раскрытию и расследованию налоговых преступлений по УФСНП Московской и Волгоградской областей за период 1999 - 2002 годы;
  • обобщенные сведения о результатах проверок,, проведенных экспертиз и исследований УФСНП Московской и Волгоградской областей за

период 2000 - 2002 годы;

  • материалы анкетирования 186 следователей, 206 оперативных со- трудников и 46 экспертов органов ФСНП г. Москвы, Московской, Тверской, Рязанской, Тульской и Волгоградской областей.
  • Прежде чем перейти к анализу проведенных исследований следует разграничить исследуемый массив практики раскрытия й расследования преступлений на «очевидные» и «неочевидные» преступления. Важность такого разделения (классификации) достаточно объяснима, она обуславливает сущность и содержание понятия раскрытия преступления, дает возможность конструктивно оценивать усилия различных служб налоговой полиции в достижении результата. В статистической отчетности органов ФСНП не выделяются так называемые очевидные и неочевидные преступления. Хотя уровень латентности группы экономических преступлений несоизмеримо выше, чем общеуголовных преступлений^

Такая тенденция к разграничению преступлений и возбуждаемых уголовных дел с одной стороны выражает фактор учета ситуации сложившейся к началу расследования, с другой - сводит к минимуму формализм системы отчетности. Естественно, что в наших исследованиях рассматривались только неочевидные «скрытые» преступления в сфере экономической деятельности, когда факт совершения противоправных действий тщательно завуалирован, что требует особых усилий для их раскрытия и расследования.

Ситуацию, отражающую специфику выявления и раскрытия налоговых преступления, характеризует, во-первых - отсутствием своевременной и достаточной информации о совершении преступления; во-вторых - при- вентивностью действий правоохранительных органов по проверке финансовой и хозяйственной деятельности физических и юридических лиц; и в - третьих, не все выявленные в ходе таких проверок правонарушения мотуг завершаться полным (с процессуальной точки зрения) расследованием в суде из-за активного противодействия следствию или недостаточной доказательственной базы.

’ Челышева О.В.. Фесъков М.В. Указ. раб. - С. 16-19.

Важно отметить, что выявление признаков преступления в сфере на- логообложения, это лишь начальная стадия расследовании. Если в обще- уголовных делах факт преступления в больпшнстве случаев очевиден (менее 3% преступлений замаскированы под другие виды происшествий или преступлений или имеют признаки фальсификации) и их расследование связано с розыском виновного лица и сбором доказательств его вины, то в налоговых преступлениях такой алгоритм действий реализуется не сразу. Зачастую, сам факт выездной проверки налоговой инспекции настораживает преступников, активизирует их противодействие (уничтожение улик, доказательств).

Проведенный анализ показал, что в зависимости от региона и анализируемого периода от . 58 до 72 % зарегистрированных . правонарушений и преступлений в сфере налогов остаются вне судебных решений. Кроме того, из общего количества возбужденных уголовных дел лишь по 9 - 17 % из них принимаются судебные решения в пользу обвинения. На рис.. 2.1. представлены показатели количества возбужденных уголовных дел и вынесенных судебных решений по налоговым преступлениям в Волгоградской области за 1999 - 2002 годы. Представленные данные показывают, что современное положение в борьбе с налоговой преступностью, остается на низком уровне.

Следует констатировать факт, что прирост представленных показателей практически полностью зависит от качества работы в ходе оператив- ~ но- розыскных мероприятий и в стадии предварительного расследования, когда собираются необходимые доказательства о событии преступления и лице (лицах) его совершившем. Анализируемая тенденция характерна и для других регионов России. Так в 2001 году из 3143 возбужденным в стране уголовным делам по налоговым преступлениям лишь 984 были направлены в суд. В сущности, эти показатели отражают уровень раскрываемости по данным видам преступлений, около 32%. Этот показатель ниже.

чем уровень раскрываемости краж (в 1998 году было совершено более 745 тыс. краж, 65% из них остались нераскрытыми\

Рис.2.1. Гистограмма показателей уровня предварительного и судебного решения по налоговым преступлениям за 1999 - 2002 годы: а количество возбужденных уголовных дел;

б - уголовные дела, направленные в суд с обвинительным заключением;

в - решения суда о наказании виновных и возмещении уш;ерба.

В таблице 1.1. представлены показатели раскрываемости отдельных составов и групп преступлений в налоговой сфере. Для дальнейшего анализа ситуационных, информационных и иных факторов, определяюш;их возможность и результативность раскрытия и расследования указанной категории преступлений, следует несколько прокомментировать представленные в таблице показатели.

’ Статкус В. Ф. Некоторые проблемы подготовки специалистов по раскрытию и расследованию преступлений // Вестник криминалистики. - Вып. 1. - М., 2000. - С. 35.

Так, показатель раскрываемости по ст. 198 в сфере оборота недвижимости физическими лицами является достаточно высоким в силу особого механизма оформления документов в бюро технической инвентаризации, предусматривающую процедуру обязательной оценки объектов и оплаты соответствующих налогов. Показатель раскрываемости преступного уклонения от налогов (по ст. 198) в сфере предпринимательской деятельности более чем в шесть раза ниже аналогичного показателя раскрываемости операций с недвижимостью физических лиц.

Причина, по мнению следователей и оперативных сотрудников, обусловлена особым отношением налоговых органов к расследованию «мелких» преступлений. Здесь следует особо выделить сложившийся в последние 2-3 года не совсем верный подход к показателям деятельности органов

налоговой полиции.

Во-первых, это показатели касаются, главным образом, объема

сумм возмещенного причиненного ущерба. Это приводит к тому, что основные силы и средства органов налоговой полиции нацеливаются на крупные и особо крупные дела в денежном выражении. Об этом красноречиво свидетельствует комментарий начальника УФСНП по Волгоградской области: «В этом году мы добились определенных успехов, о чемгово- рит хотя бы наше 27-е место по России среди всех 89 территориальных налоговых органов. За еще не истекший год нами проведено 405 проверок, что несколько меньше, чем за аналогичный прошлогодний период, но следует учесть факт изменения стиля нашей деятельности. Сегодня мы работаем по крупным и особо крупным делам, в денежном выражении сумма установленного нами ущерба втри с половиной раза превысила прошлогодние показатели и в итоге составила 3,4 млд. рублей..

То есть уголовных дел в этом году возбуждено вроде бы меньше, однако сумма причиненного ущерба оказалась гораздо внушительнее прошлогодней. Это говорит о качестве нашей работы.»*

Таблица 2.1.

Показатели раскрываемости налоговых преступлений по оценке деятельности УФСНП по Волгоградской области за 2002 г.

Статья УК РФ

№ п.п.

Сфера деятельности налогоплательщик а

Уровень раскры- ваемости преступ- лений, %

89

198

1

14

54

18

199

21

5

21

Купля-продажа недвижимости

Предпринимательская деят-ность

Кредиты

Топливо-энергетическая Агропромьппленная Промыпшенная

31

38

8-

-39

43

10

49

11

Торгово-посреднические услуги

Транспорт

Банковская сфера (кредиты) Заказные банкротства

Строительство

Такого рода выборность в производстве «крупных», а значит денежных дел, с одной стороны, разрушают принципы неотвратимости наказания за совершенные преступления, а с другой, - создают условия для со- мнительного, в отношении коррупции, выбора приоритетных направлений в экономической сфере.^ В условиях выборных «адресных» дел следственно-оперативные группы работают в условиях повьппенного уровня органи- з^онного, технического и криминалистического обеспечения. Эти условия дают возможность работать цепко и продуктивно.

Во-вторых, это показатели выглядят еще красноречивее в цифрах - количество возбужденных уголовных дел по ст. 198, (т.е. «мелких» дел)

«Контрольная закупка! Налоговая полиция», газета «Вечерний Волгоград», 03.12.2002

г.

^ Тям же.

из

составляет менее 2% от общего объема возбужденных дел по налоговым преступлениям.

В-третьих, не совсем ясна динамика изменения и связь таких показателей как количество проверок; выявленных нарушений и их правовой статус; количество возбужденных уголовных дел; количество дел, направленных в суд; судебные решения и их анализ с точки зрения результативности деятельности аппаратов налоговой полиции.

Проведенные исследования показывают, что около 80% проверок, осуществляемые органами налоговой инспекции и полиции, заканчивают- ся обнаружением признаков преступного уклонения от уплаты налогов. Другими словами - четыре из пяти проверок результативны в отношении оснований для возбуждения уголовных дел в сфере налоговых преступле- ний. Однако по разным причинам только около 30% возбужденных уго- ловных дел направляется в суд с обвинительным заключением и менее, чем в 10% случаев на основании решения суда наказываются виновные и

возмещается ущерб.

Таким образом, эффективность деятельности органов ФСНП не пре- вышает 10%. Полученные нами цифры достаточно согласуются с мнением аналитиков в области экономических преступлений, которые отмечают, что реальная картина преступности отличается от официальной статистики в десятки раз.’

Такой низкий показатель в результативности правоохранительной деятельности в области защиты интересов государства по взиманию нало- гов провоцирует отдельных лиц к уклонению от налогов. Если так можно выразиться: «риск - десять к одному» подталкивает не только криминаль- ные структуры, но и законопослушных граждан к противоправной дея- тельности в налоговой сфере. Налицо социальная аномалия, когда опреде-

’ Кучеров И.И. Налоговые преступления. Учеб. Пособие. - М., 1997. - С. 44-46.

ленный, и как это ни печально, увеличивающийся круг людей сознательно ставит себя в оппозицию закона или балансирует на грани между законо- послушным и противоправным поведением.

Научный и практический интерес представляет анализ столь низких показателей в раскрытии и расследовании налоговых преступлений. Важ- нейшей причиной (в 92% случаев) является отсутствие достаточного объема и, если так можно выразиться, качества доказательств. Специ- фика расследования налоговых преступлений, связанная с особенностями мотива, способа и условий их совершения, отражается в значимости тех или иных доказательств, фигурирующих в расследовании. Доказательст- венная деятельность является предметом научного исследования. Вместе с тем, предметом такого исследования являются не только собственно дока- зательства, но также и все иные актуальные вопросы доказывания: прин- ципы, правовые институты, соотношение с соответствующими разделами наук криминалистики и оперативно-розыскной деятельности\ Сюда живой нитью вплетаются также проблемы законного использования в достиже- нии пределов доказывания результатов оперативно-розыскной деятельно- сти, тактических и методических рекомендаций осуществления конкрет-

2

ных рекомендаций по формированию доказательств .

Процесс формирования любого доказательства достаточно многогранен. Он включает в себя обнаружение материального объекта, содержащего сведения по уголовному делу, эти сведения должны быть зафиксированы и официально закреплены в соответствующем процессуальном документе. Формирование доказательств - это определенная законом трансформация данных (сведений) в материалы уголовного дела «сначала оно отражается в окружающем мире, оставляя в нем материальные и иде-

’ Уголовный процесс: Учебник / Под ред. С.А. Копосовича, КА. Зайцевой. -Волгоград, 2002. - С 120.

^ Решетникова КВ. Курс доказательственного права в российском гражданском судо- производстве.- М., 2000. - С. 49.

альные следы, затем эти следы воспринимаются субъектом доказывания и отражаются его сознанием и объективизируются в материалах дела, пре- вращаясь в доказательства в уголовно-процессуальном смысле»^ В соот- ветствии с положениями ст. 74 УПК в качестве источников сведений о преступлении, признаваемых доказательствами, допускаются: показания подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, свидетеля, заключение экс- перта, вещественные доказательства, протоколы следственных и судебных действий, иные документы.

в соответствии с Ч.2 ст. 17 УПК никакие доказательства не имеют заранее установленной силы. Значит, каждому доказательству присуща определенная сила, т.е. способность устанавливать различные обстоятель- ства преступления с той или иной степенью убедительности. Некоторые авторы определяют подобные свойства доказательств как доказательст- венная сила^

Практика расследования налоговых преступлений показывает, что в большинстве случаев вещественные доказательства обладают большей доказательственной силой и значимостью, нежели показания лиц, участвующих в уголовном процессе. Проведенный экспертный опрос, анализ з^о- ловных дел и материалов судебных заседаний показал следующую картину весомості/ доказательств как категорий состязательности в ходе расследовании налоговых преступлений (диаграмма на рис. 2.2.).

Вещественные доказательства (34%) и заключение эксперта (19%), иные документы”^ (9%) по своей весомости (62%) составляют бо-

’ Шёифёр С/Ї.’Доказательства и доказывание по уголовным делам: проблемы теории и правового регулирования. - Тольятти, 1998. - С. 28.

^ Орлов Ю.К Основы теории доказательств в уголовном процессе. - М., 2000. - С. 40. ^ При рассмотрении весомости доказательств в диссертационном исследовании учиты- вались принципы уголовного процесса, отражающие их относимость, допустимость, достоверность и достаточность для разрешения уголовного дела (ст. 74,81,88 УПК РФ). “

Документ может являться вещественным доказательством, если сохраняет на себе следы преступления, возникающие в процессе физического, механического, химиче-

лее половины остальных доказательств. Как известно, обнаружение, фиксация и изъятие следов преступления, которые в дальнейшем выступают в качестве самостоятельных доказательств или доказательств, полученных экспертными исследованиями, являются важнейшими составляющими технико- криминалистического обеспечения раскрытия и расследования преступлений.

Ш показания обвиняемого ? заключение эксперта ? вещественные доказ. В иные документы

В показания свидетеля ? показания эксперта В протокол следственных дейст. ЕЗ протокол судебных дейст.

Вид доказательств

весомость

весомость

34%

Иные документы

9%

Вид доказательств Вещественные доказательства

19%

Показания эксперта

6%

Заключение эксперта

13%

Показания свидетеля

6% 3%

10%

Показания обвиняемого

Протокол следств. действий

Протокол судебных действий

Рис. 2.2. Диаграмма весомости доказательств в ходе расследовании налоговых преступлений.

ского и иного воздействия, к иным документам в соответствии со ст. 84 УПК относятся документы, являющиеся доказательствами, когда сведения изложенные в них, имеют значение для установления обстоятельств, указанных в ст. 73 УПК

2.2.2. Анализ структуры и содержания технико- криминалистического обеспечения как элемента расследования налоговых преступлений

Важнейшим элементом представленных исследований явился анализ информационных потоков, характеризуюпщх следственную ситуацию к началу и в процессе расследования налоговых преступлений. Целью такого анализа было установление закономерностей получения криминалистически значимой информации, характер и быстроты ее преобразование в доказательственную, а в отдельных случаях - розыскную. Расследование преступлений в налоговой сфере протекает в особых условиях получения, обработки и реализации информации, которые характеризуются:

  1. Высокой степенью скрытности преступления: места, времени и ме- ханизма его совершения, а также участвующих в нем лиц.
  2. Планируемостью и активностью противодействия расследованию со стороны преступников.
  3. Высокой динамичностью получения, обработки и реализации ин- формации, особенно на первоначальном этапе расследования.
  4. Дефицитом времени для планирования и осуществления следствен- ных и оперативно-розыскных мероприятий.
  5. В результате проведенного исследования, включающего анализ практики расследования преступлений, (286 уголовных дел), также тестирования следователей (руководителей следственно-оперативных групп), оперативных сотрудников и экспертов (специалистов) был выявлен пере- чень факторов и степень их значимости для раскрытия налоговых преступлений. Сущность такого анализа сводится к следующему:

Во-первых, перечень факторов, наиболее значимых для раскрытия налоговых преступлений определялся анализом двух информационных источников: а) опросом следователей, оперативных сотрудников и экспертов;

2) анализом практики раскрытия и расследования указанной категории преступлений.

Во вторых, каждому выявленному фактору присваивался коэффициент весомости, который выражался в процентах из расчета, что сумма коэффициентов всех факторов равна 100%. При экспертном опросе ука- занные показатели определялись субъективно с учетом личного опыта и практики расследования преступлений. При анализе практики раскрытия и расследования налоговых преступлений применялись статистические методы исследований, показатели весомости определялись частотой их встречаемости и степенью влияния на раскрытие преступления.

В третьих, при дополнительном исследовании факторов, влияющих на результативность расследования, проводился анализ преступлений, ма- териалы уголовньїх дел по которым не были направлены в суд, либо не нашли решения в суде’по возмещению ущерба. Предметом такого” анализа стало выявление причин неэффективного (безрезультатного) расследования определенного вида преступлений с учетом особенностей, касающихся сферы преступной деятельности, способа уклонения от уплаты налогов и др. В дальнейшем выявленные причины анализировались на предмет их эффективного разрешения в других типовых ситуациях.

Итак, перейдем к аналитическому комментарию полученных результатов исследований. В таблице 2.2. представлен перечень факторов, наиболее значимых для раскрытия налоговых преступлений и коэффициенты (показатели) их весомости. . .

Анализ выявленных факторов и их показателей весомости указывают на то, что процесс раскрытия и расследования преступлений носит ярко выраженный розыскной и доказательственный характер. В информационном аспекте комплекс следственных и оперативно- розыскных действий имеет характер собирания доказательств в отношении события преступле

ния, виновности определенных лиц, а также характера и размера вреда, причиненного преступлением.

Таблица 2.2.

Факторы, наиболее значимые для раскрытия налоговых преступлений и коэффициенты их весомости.

Коэффициенты весомости

№ п/п

Факторы, наиболее значимые для раскрытия и расследования налоговых преступлений

Анализ экспертного опроса

Анализ уголовных дел

1

25%

18%

Качество проведения проверочных действий до возбуждения уголовного дела

7%

7%

Активность первоначальных оперативно- розыскных и следственных действий

9%

11%

Надлежащий состав следственно-оперативной группы

16%

12%

Обеспеченность следственно-оперативной груп- пы технико-криминалистическими и специаль- ными средствами

20%

24%

Полное и качественное обнаружение и изъятие следов

6%

10%

Проведение предварительных и специальных ис- следований

15%

18%

Производство экспертиз

2%

-%

Проверка по криминалистическим и иным учетам

Выявленные факторы предлагается разделить на три подгруппы:

а) факторы определяющие активность действий по розыску ин- формации, которая потенциально может быть использована как доказа- тельственная (суммарная весомость 36-41%).

б) факторы, отражающие информативность (сбор информации) ди- намичных оперативно-розыскных (доследственных) и следственных дей-

ствий - обнаружение, фиксация и изъятие следов, а также их предвари- трьные исследования, суммарный объем весомости их показателей со- ставляет 42-46%;

в) факторы, позволяющие оценить характер трансформации и ис- пользования полученных данных как доказательств (экспертизы, учеты), - весомость этой группы -17 - 18%.

На первом этапе анализа полученных показателей весомости факторов, наиболее значимые для раскрытия и расследования налоговых пре- ступлений, мы не будем разделять их на указанные подгруппы, рассмотрим в комплексе единой системы действий.

  1. Качество проведения проверочных действий до возбуждения уголовного дела. Здесь следует еще раз сделать акцент на том, что прове- дения проверочных действий и оперативно-розыскных действий до возбу- ждения уголовного дела имеет решающее значение для обнаружения при- знаков преступления, совершенных в так называемых неочевидных об- стоятельствах (около 90% от общего массива преступлений в сфере нало- гов). От того, насколько правильно будет проведена оценка первичных ма- териалов, зависит успех дальнейшего расследования.

Информация оперативного характера позволяет узнать различные обстоятельства, подлежащие установлению в ходе расследования налого- вого преступления. Такого рода информация является базой для планиро- вания как первоначальных следственных действий, так и общей программы расследования преступления.

Нет нужды говорить о том, что результаты оценки акта налоговой проверки или акта проверки исчисления и уплаты страховых взносов в со- ответствующий государственный внебюджетный фонд позволяет выявить важнейшие обстоятельства, подлежащие проверке в процессе расследова- ния. Проведенное тестирование показывает, что приоритет указанного фактора самый высокий и составляет четверть суммарного объема всех показателей.

  1. Активность первоначальных оперативно-розыскных и следственных действий. Активность - неотъемлемый общий принцип планирования расследования преступлений, однако для налоговых преступлений он имеет целый ряд особенностей. Во-первых, активность особо ярко проявляется на начальной стадии расследования данного рода преступлений, когда внезапные оперативно-следственные мероприятия позволяют застать преступников врасплох, снизив тем самым их противодействие. Во- вторых, активные действия, как правило, предотвращают уничтожение улик и следов преступной деятельности, и, в-третьих, активность действий парализует волю преступников, позволяет захватить инициативу, с высокой эффективностью и в короткие сроки проводить как отдельные следственные действия, так и расследование преступления в целом. По мнению большинства следователей, оперативных сотрудников и экспертов аппара- тов ФСНП материалы, полученные в результате активных первоначальных оперативных и следственных действий, составляют основу доказательст- венной базы всего расследования.

В начале 2002 года на основании оперативных данных было установлено, что организацией ООО «Бриз» за счет занижения доходов (теневого оборота оптовых поставок компьютерной и офисной техники) уклоняется от уплаты налогов на добавленную стоимость. Организация имела в Волгограде широкую сеть магазинов, два склада, а в выходные дни широко использовалась торговля на стихийных компьютерных рынках города. В результате спланированной операции были проведены обыски одновре- менно в офисе, магазинах, оптовых складах и торговых точках организа- ции. При обыске в офисе пришлось взламывать металлические двери. Пре- ступникам удалось уничтожить некоторое количество документов. Запах

гари и вид оплавленного пластика (дискет) говорили о том, что люди, за- баррикадировавшиеся в офисе, пошли на крайние меры, дабы в руки след- ствия не попали важные документы^

Активность и своевременность действий в данных условиях следует рассматривать в смысле безотлагательности и неотложности. Здесь спра- ведливо утверждение о том, что шансы на успех выше тогда, когда действия предпринимаются спланировано, комплексно и своевременно.

  1. Надлежащий состав следственно-оперативной группы. При про- ведении оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий в хо- де расследовании налоговых преступлений важное значение приобретает состав и оптимальная согласованность действий следователя с другими членами следственно-оперативной группы. Для участия в целях обнаружения, фиксации и изъятия всего комплекса вещественных доказательств следует привлекать сотрудников экспертных и иных учреждений, специализирующихся в самых различных областях знаний^.

Надлежащий состав следственно-оперативной группы и взаимодействие ее членов при производстве следственных действий и оперативно- розыскных мероприятий сводится к:

  • обеспечению взаимного обмена информацией, определению спо- собов, средств и сроков ее использования;
  • определению основных направлений взаимодействия;
    • оказанию взаимной помощи имеющимся силам и средствам;
  • совместному участию в осуществлении поисковых или заградитель- ных оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий;
  • ’ Ловцы доказательств. «Московский комсомолец в Волгограде», 30 августа 2002 г. ^ Методические рекомендации по привлечению сотрудников экспертных подразделений федеральных органов налоговой полиции в качестве специалистов при проведении оперативно-розыскных мероприятий. М:, 2002 г.

  • распределению обязанностей каждого участника взаимодействия на основе строго разграничения их полномочий.

Анализ деятельности ФСНП по расследованию налоговых преступлений показывает, что 32% случаях производства неотложных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий состав следственно- оперативной группы был неполный. Чаще всего дефицит касается специа- листов-криминалистов, специалистов-экономистов, специалиста по техническому исследованию реквизитов документов, специалиста- фоноскописта, специалиста в сфере информационных (компьютерных) технологий.

  1. Обеспеченность следственно-оперативной группы технико- криминалистическими и специальными средствами. Современный уровень научно-технических средств и методов, применяемых в аппаратах средствами в силу известных экономических трудностей пока остается на органах ФСНП, позволяет решать любые задачи, связанных с раскрытием и расследованием преступлений. К сожалению, обеспеченность такими низком уровне. Дефицит наблюдается практически во всех отраслях кри- миналистической и специальной техники.

Анализ оснащенности экспертных подразделений ФСНП Волгоградской области показывает, что по разным позициям технико- криминалистического обеспечения уровень обеспеченности по сравнению с табелем положенности составляет от 20 до 75%, рис. 2.3.

Самые низкие показатели оснащенности касаются подвижных кри- миналистических лабораторий, средств криминалистической диагностики компьютерной техники и носителей информации, а также средств для экс- пресс-методов исследования материалов, веществ и изделий. В сущности, указанные средства и составляют основу технико-криминалистического обеспечения раскрытие преступлений в сфере налогов. Нехватка указанных средств, с одной стороны, связана с недостаточным финансированием, с другой, - с нерациональным выбором приоритетных направлений развития технической базы подразделений и аппаратов ФСНП. Указанная нерациональность зачастую обусловлена отсутствием технико- экономического анализа номенклатуры сил и средств для решения типового круга задач в деятельности различных подразделений ФСНП,

  1. Полное и качественное обнаружение и изъятие следов на месте происшествия, представленный фактор по своей значимости находит на втором месте среди других показателей. Механизм преступления можно рассматривать как систему, совокупность различных следов, объединенных между собой теми или иными формами связи.

Подвижные крим. Лаборатории Экспертные чемоданы фототех- ника видео- техника Компью- терная техника Анали- тическая техника Средства обнару- жения следов Средства экспресс анализов Расходные матери алы 20% 64% 42% 55% 25% 50% 75% 38% 58%

Рис. 2.3. Диаграмма уровня оснащенности (в процентах к табелю по- ложенности) экспертных подразделений ФСНП по Волгоградской

области по данным 2002 г.

Чем полнее удается изучить систему следов и установить формы су- ществующих между ними связей, тем правильнее можно объяснить не только результат события преступления, но и обстановку, в которой оно протекало \

При поиске следов нельзя пренебрегать ни одним объектом, источником любой информации, касающейся события и механизма преступления. Од- нако, негативно может отражаться и другая крайность - изъятие, во что бы то ни стало любых следов, пренебрегая их качеством и отношением к со- бьггию преступления. Извращенная практика высоких показателей изъятия следов приводит к формализму, теряется идея достижения конечного ре- зультата — раскрытия преступления.

В ходе исследований мы попытались сделать анализ эффективности использования следов, изъятых при обысках, выемках и других следствен- ных действий, связанных с осмотром помещений, участков местности и транспортных средств. Анализу бьши подвергнуты статистические данные изъятых следов, которые отражались в протоколах следственных действий. В дальнейшем был проведен анализ характера использования указанных следов в качестве доказательств, в том числе при производстве экспертиз. Статистическая выборка включала 156 уголовных дел по налого- вьпл престзоілениям ФСНП Московской и Волгоградской областей.

Результаты такого анализа оказались неутешительными. Менее 50% изъ- ятых следов используются в дальнейшем для расследования преступлений в качестве доказательств, и менее 20% - реализуется для розыска преступников, в табл. 2.3 представлены результаты проведенного анализа.

Представленная статистика с одной стороны подчеркивает степень встре- чаемости типичных следов при расследовании налоговых преступлений, ко- торая выражает объективные закономерности образования следов, в том или ином способе преступного уклонения от уплаты налогов.

С другой стороны, представленные данные характеризуют низкие воз- можности технико-кр^иналистического обеспечения по обнаружению и изъятию сложных, в том числе нетрадиционных следов (носители компью- терной информации, множительная техника и т.п.). Здесь, на наш взгляд, было бы уместно отметить, что полное и качественное обнаружение и изъятие следов как фактор достаточно весомый (субъективная его оценка - 20%) при его анализе по результатам практики оказался в 1,2 раза выше (24%)..

Таблица 2.3.

Статистика изъятия следов на месте происшествия и использования их при раскрытии и расследовании преступлений. №

Массив Массив дальнейшего п/п Виды следов и объектов изъятых использования следов, %

следов. Не исполь как доказа- для

% зуются тельсгва розыска 1 Финансово-хозяйственные документы 87 68 25 7 2 Денежные знаки и ценные бумаги 64 26 54 20 3 Документы, удостоверяющие личность 21 43 46 11 4 Оттиски печатей, печати, штампы, фак 48 62 34 4

симиле, компостеры

5 Рукописные тесты и подписи 34 78 – 19 3 6 Акцизные и специальные марки 19 52 46 2 7 Банкноты и ценные бумаги 7 58 40 2 8 Бланки 54 51 44 5 9 Копии документов 24 49 50 1 10 Множительная техника 43 82 17 Менее

’ Зорин Г.А. Теоретические основы криминалистики. - Мн., 2000. - С. 206. И Печатающие устройства, контрольно - кассовые машины 16 61 37 2 12 Печатные тексты, кассовые чеки 52 67 29 4 13 Компьютерные носители информации 44 22 67 11 14 Сьфье, продукция, товары, имущество 29 12 84 4 15 Следы рук 4 42 46 12 16 Иные следы 18 Не исследовали сь

  1. Проведение предварительных и специальных исследований.

Представленный фактор как элемент технико-криминалистического обес- печения в субъективной оценке не высок (6%), однако по результатам практики раскрытия и расследования налоговых преступлений его показа- тель достигает 10%.

Предварительное исследование непосредственно на месте проведения оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий является в настоящее время важной задачей в вьювлении и расследовании преступлений. Не повреждая следы, с помощью специальных знаний извлекается информация, позволяющая правильно оценить обстоятельства совершения преступления, относимость следов и объектов к событию преступления, а так же перспективу их использования в качестве доказательств.

Эта информация, хотя и является первичной, ориентировочной, и по сравнению с содержащейся в последующем заключении эксперта - при- близительной и далеко не полной, может иметь большую тактическую цен- ность\

Начальная стадия расследования налоговых преступлений в условиях широкого круга неопределенностей, как правило, включает в себя про- ведение предварительного исследования для получения оперативно- розыскной информации, выдвижения и проверки следственных и эксперт-

’ Лавров В.П., Сидоров В.Е. Расследование преступлений по горячим следам. - М., 1989. - С.13.

ных версий. С.М. Сырков считает, что под предварительным исследованием понимается не процессуальное исследование обнаруженных материальных следов, проводимое в условиях осмотра на основе специальных познаний, соответствующих методов и технических средств для получения ориентирующих данных о механизме, обстоятельствах, условиях соверше- ния преступления и личности преступника\

РІЩЄНКО пл. конкретизирует цели предварительного исследования. Он полагает, что предварительное исследование следов - это применение специальных познаний для определения относимости обнаруженных следов к расследуемому событию, получения данных о механизме их образования, установления признаков следообразующего объекта и сбора сведений о возможных способах совершения преступления, приметах, привычках и других данных, характеризующих преступника. Проведение предва- рительного исследования позволяет точнее определить вид экспертизы и необходимые образцы, конкретизировать задание эксперту, облегчает вы- движение и проверку следственных версий^.

По нашему мнению перечисленное следует дополнить исследованием следов с целью повышения эффективности осмотра места происшествия путем применения целесообразных тактических приемов и соответствующих технических средств. Действительно, обнаруженные при осмотре помещений, объектов и предметов следы и их предварительные исследо- вания могут стать толчком (началом) целенаправленного поиска других следов, в этом отношении предварительные или специальные исследования должны рассматриваться как первоначальные этапы в подготовке про- цессуальной трансформации следов или объектов в доказательства.

Сырков С.М., Фефилатъев А.В. Проведение предварительного исследования матери- альных следов на месте происшествия. Учебное пособие, - М., 1986. - С. 6.

ф)

Ищенко ПЛ. Получение розыскной информации в ходе предварительного исследования следов преступления. - М., 1994. - СЛ.

Предварительные исследования позволяют выстраивать из отдельных информационных источников (фактов, объектов, следов) логаческую цепочку, позволяющую понять сущность и отдельные обстоятельства про- исшедшего, выделить узловые признаки и характер последующей работы с ними.

Непроцессуальный характер предварительных исследований создает условия для непосредственного участия в них нескольких лиц, выступаю- щих в качестве специалистов. Результаты предварительного исследования моїуг бьпъ получены в ходе совместного обсуждения выявленных фактов, их анализа и оценки.

Предварительные исследования как один из факторов, определяющих возможность и эффективность раскрытия налоговых преступлений, на наш взгляд является необходимым звеном по комплексной переработке следовой информации в доказательственную, а необходимых случаях - в розыскную. В результате проведенного анализа работы экспертного отдела УФСНП по Волгоградской области установлено, что до 78% объектов, представляемых на экспертизу, подвергались предварительным или специальным исследованиям.

  1. Производство экспертиз. Представленный фактор имеет один из самых высоких показателей в расследовании налоговых преступлений. Это связано с тем, что экспертные исследования в лабораторных условиях способны ответить на значительно более широкий круг вопросов, разрешение которых будет способствовать раскрытию и расследованию преступления. Эффективность получаемой информации при проведении таких исследо- ваний во многом определяется не только правильностью фиксации и изъя- тия следов, но и последовательностью назначения той или иной экспертизы и накладывает определенные требования на их производство.

-Предметом экспертизы, как известной суммы специальных знаний, является научная база естественных (материнских) наук, а предметом ее

как практической деятельности, будут все факты (обстоятельства дела), установленные средствами данной экспертизы. Следовательно, предмет конкретной экспертизы будет характеризоваться разрешаемой его сово- купностью вопросов, то есть он выражается конкретными вопросами, фак- тами, которые требуется установить, решить экспертом в процессе иссле- дования.

Иными словами, предмет экспертиз, назначаемых при расследовании налоговых преступлений составляет комплекс задач, разрешаемых в отношении самого разнообразного круга объектов, составляющих суть специальных знаний в области хозяйственно-экономической отношений, делопроизводства и документоведения. Круг же выясняемых в процессе экспертных исследований фактов, имеющих доказательственное значение и относящихся к обстоятельствам уголовного дела достаточно широк и определяется видом и характером объе’ктов экспертизы. Под объектами экспертизы понимаются материальные носители обстоятельств дела, тре- бующих экспертного установления.

Перечень объектов той или иной экспертизы не является неизменным и имеет тенденцию к постоянному расширению, р. с. Белкин справедливо отмечает: «Как содержание предмета экспертизы, так и понятие родового объекта являются подвижными, претерпевающим изменение… Эти изменения обусловлены развитием базовых наук, появлением новых методов и методик исследования, новых категорий предметов, вещей, процессами дифференциации научного знания и так далее»Объекты могут представляться на экспертизу в качестве вещественных доказательств, а также быть образцами для сравнительного исследования либо объектами эксперимента. Причем надо отметить, что объектами экспертизы могут быть не только вещи, но и процессы.

’ Криминалистика / Под ред. Р.С. Белкина иГ.Г. Зуйкова. Т. 1. - М., 1969.

Факты, требующие установления средствами экспертизы, чрезвычайно разнообразны. Однако, в соответствии с целями, задачами и объектами исследований экспертизы при расследовании налоговых преступлений можно разделить на три вида:

1 - экспертизы в отношении содержания документов, выполненных без подделки и фальсификации внешних атрибутов (бухгалтерские, нало- говые, балансовые отчеты и др. документы) - экономическая, бухгалтерская экспертизы; 2 3 - экспертизы документов с признаками фальсификации (подчистки, дописки, подделка печатей, штампов, бланков, подписей и т.п.) - тех- ническая экспертиза документов, почерковедческая экспертиза; 4 5 - экспертиза веществ, материалов, изделий (сырье, продукция, то- вары) - экспертиза КЭМВИ, пищевая, товароведческая и др. 6 8. Проверка по криминалистическим и иным учетам.

Результаты анализа деятельности ФСНП Волгоградской области показали, что в настоящее время специально организованных картотек, учетов и коллекций с целью расширения возможностей по раскрытию и рас- следованию налоговых преступлений не ведется.

В тоже время, исходя из анализа способов преступного уклонения от уплаты налогов, основанного на изучении широкого спектра уголовных дел, назрела необходимость в организации следующих учетов:

1- учеты утерянных паспортов и других документов, удостоверяющих личность;- -

2 - картотеки типовых бланков и реквизитов; 3 4 - картотеки оттисков печатей и штемпелей; 5 6 - учеты поддельных акцизных марок и товарных знаков. 7 Таким образом, проведя анализ ситуационных факторов, определяющих результативность раскрытия и расследования налоговых преступле-

НИЙ, можно сформулировать некоторые предварительные выводы прове- денных исследований.

Познавательный, исследовательский процесс сущности выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений позволяет правильно проводить анализ деятельности органов ФСНП, а также разрабатывать ре- комендации по повышению эффективности такой деятельности.

В представленной работе не ставится цель исследовать и решить весь комплекс задач, связанных с выявлением и расследованием преступлений в сфере налогов, проведенные исследования направлены на повышение эффективности технико-криминалистического обеспечения в получении информации о событии преступления и лице его совершившем.

в настоящей работе сделана попытка всестороннего исследования и анализа технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений как системы, включающей разнообразные показатели деятельности различных специалистов и характера использования различ- ных технических средств и комплексов. Для проведения исследований был использован метод оценки весомости показателей системы, сущность ко- торого отражена в сравнительном анализе двух и более систем (процессов, решений, технических средств и др.) через комплекс показателей эффек- тивности, их весомости и значимости для всей системы в целом. Это реа- лизовывалось в исследовании эмпирического материала практики рассле- дования данной категории преступлений, а конкретно - анализ различных показателей, влияющих на результат общего расследования.

В ходе исследований проведена дифференциация следственных ситуаций, характерных для начальной и последующих стадий расследования налоговых преступлений.

В результате анализа статистических данных и экспертного опроса следователей, оперативных сотрудников и экспертов был определен пере- чень факторов, наиболее значимых для расследования налоговых преступ- лений, и коэффициентов их весомости для данной системы показателей.

Анализ количественных и качественных параметров выделенных факторов позволил их разделить на три группы:

а) факторы определяющие активность действий по розыску ин- формации, которая потенциально может быть использована как доказа- тельственная (суммарная весомость 36-41%).

б) факторы, отражающие информативность (сбор информации) ди- намичных оперативно-розыскных (доследственных) и следственных дей- ствий - обнаружение, фиксация и изъятие следов, а также их предвари- тельные исследования, суммарный объем весомости их показателей со- ставляет 42-46%;

в) факторы, позволяющие оценить характер трансформации и ис- пользования полученных данных как доказательств (экспертизы, учеты), - весомость этой группы —17 — 18%.

При анализе второй и третьей группы факторов были выявлены были проблемные вопросы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений, требующие разрешения. Перечень этих проблем коснулся обеспеченности следственно- оперативной группы технико-криминалистическими и специальными средствами; полного и качественного обнаружения и изъятия следов; проведения предварительных исследований; тактики назначения и особенностей проведения экспертиз; рациональной организации, ведения и использования криминалистических и иных учетов.

Решению этих вопросов посвящена третья глава работы.

ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ТЕХНИКО- КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

По мнению практиков и анализ самой практики показывает, что рас- следование налоговых преступлений имеет свои специфические черты и особенности. Указанная специфика заключается в том, что расследования в налоговой сфере имеют выраженный характер взаимодействия отдельных элементов налоговой администрации, их совместном участии при со- бирании и проверки доказательств преступного уклонения от уплаты налогов.

Применительно к рассматриваемым проблемам понятие расследования налогового преступления можно представить как совокупность разно- образньїх мер розыскного и аналитического характера, с помощью кото- рых соответствующие правоохранительные органы обнаруживают и ис- следуют обстоятельства совершения нарушений законодательства о нало- гах и сборах. Расследование налогового преступления подчиняется общим закономерностям криминалистики: от более простых элементов, состав- ляющих событие преступления, - к сложным; от отдельных следов и объ- ектов исследования - к механизму преступления в целом; от изучения оче- видных связей - к неявным, многозвенным и замаскированным.

  • В этих условиях технико-криминалистическое обеспечение рассмат- ривается как скоординированная деятельность подготовленных сил по применению специальных средств и методов с целью полз*^ения, обработ- ки, накопления, анализа и использования розыскной и доказательственной информации, в целях раскрытия и расследования налоговых преступлений.

В процессе определения и анализа задач технико- криминалистического обеспечения раскрытия и расследования преступле-

НИЙ в налоговой сфере, учитывались методически важные выводы Р.С. Белкина о синтетической природе криминалистики как естественно- технической и правовой науки’ и предметно-целевом толковании понятия «криминалистическая техника». Сущность этих выводов и толкований сводится к тому, что для эффективного раскрытия и расследования пре- ступлений могут применяться любые технические средства вне зависимо- сти от их источника происхождения, целевого назначения или наличия конструктивных изменений^.

Отличительная особенность этой техники заключается в правовом характере ее применения и оценке полученных результатов. В этой связи правомерно говорить об определенных правовых и организационных от- ношениях, характеризующих систему технико-криминалистического обес- печения. Реально такие отношения проявляются при:

  • формирование’ организационных структур экспертных органов, следственно-оперативных групп и других подразделений налоговой поли- ции;
  • разработке методов и средств для решения конкретных задач рас- крытия и расследования налоговых преступлений;
  • специальной подготовке субъектов технико-криминалистического обеспечения;
  • создании условий постоянной готовности сил и средств.
  • Как показал анализ практики, для многих следователей, оперативных работников, экспертов и специалистов, участвующих в расследовании на- логовых преступлений, организация комплексного и эффективного техни- ко-криминалистического обеспечения, вызывает серьезные проблемы. Наибольшие сложности возникают в ходе оперативно-розыскных и след-

’ Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российской криминалистики. - М., 2001, - с. Ъ6-Ъ1.

За исключением средств и методов, не вписьтающихся в этические и нравственные нормы, принятые в обществе.

ственных действий, связанных с обследованием помещений и местности, обысках и выемках, в процессе исследования вещественных доказательств и иных документов.

Сложившаяся ситуация требует всесторонней подготовки сотрудников налоговой полиции в эффективном использовании средств и методов технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования преступлений в сфере налогов. Названная проблема недостаточно-полно освещена в іфиминалистической литературе.

§ 3.1. Технико-криминалистическое обеспечение выявления налоговых правонарушений.

Одной из важнейших особенностей расследования налоговых пре- ступлений является обязательное (как правило) наличие процедуры выяв- ления признаков преступления. Дальнейшее расследование направлено уже на выяснения всех обстоятельств его совершения. Для выявления та- ких признаков проводятся проверочные действия до возбуждения уго- ловного дела. Здесь важно подчеркнуть принципиальность данной проце- дуры с позиций Уголовно-процессуального закона и закона «Об оператив- но-розыскной деятельности». В криминалистической литературе некото- рые авторы представляют термины «выявить преступлений» и «раскрыть преступлений» как синонимы. На наш взгляд это не верно.

Выявить преступление (в данном слз^ае - налоговое) означает установить, обнаружить с помощью оперативно-розыскных мероприятий (и гласных действий - ревизий, аудиторских проверок и т.п.) очевидность подготавливаемых, совершаемых или совершенных преступлений, кото- рые тщательно скрывались и поэтому остались неизвестными для право- охранительных органові Выявить преступление означает установить опе- ративно-розыскным путем обстоятельства совершения-преступления и лиц его совершивших.

в уголовно-процессуальном законе (УПК РСФСР и УПК РФ) определение понятия раскрытие преступления не содержится. Не существует однозначного ответа на этот вопрос и в юридической литературе, хотя в последние годы, отмеченные глубокими правовыми реформами, понятие раскрытия преступления стало предметом оживленных научных дискус- сий. Учитьтая это обстоятельство, а также значимость его для специфики расследования налоговых преступлений, мы остановимся на этом понятии более подробно.

в научной среде иногда полемизируется мнение, что преступление может быть раскрыто любым человеком, не наделенным соответствующим процессуальным статусом (следователь, дознаватель). РІногда можно ус- лышать о журналистском расследовании, расследовании общественности и т.п. в этой полемике затрагиваются вопросы не столько компетенции тех или иных лиц в познании существа событий и процессов, связанных с пре- ступлением, сколько об их юридическом статусе и полномочиях.

«Раскрытие преступления» - это комплексное понятие, касающееся: уголовно-процессуальных, оперативно-розыскных, криминалистических и организационных вопросов организации предварительного расследования или дознания.

Важно отметить, что содержание понятия раскрытия преступления выражено в двух формах. В одной из них это - цель (получение доказа- тельств преступления и вины лица в его совершении), в другой - это дея- тельность по сбору доказательств и розыску лица, привлекаемому в каче- стве обвиняемого. Таким образом, раскрыть преступлениеозначает со-

’ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономи- ческих вузов и факультетов. Под ред. Ю.Ф. Квепии. - М., 2000. - С.740.

брать доказательства, что относится к сфере процессуальных действий. Следовательно, раскрытию и расследованию налоговому преступления, в большинстве случаев, предшествует деятельность по его выявлению.

Признаки таких преступлений могут быть обнаружены органами на- логовой инспекции и полиции в ходе различных проверочных действий. Следует отметить, что подобным проверочным действиям предшествует аналитическая работа по выбору объекта анализа на предмет возможного выявления уклонений от уплаты налогов. Источниками такого анализа мо- гут быть различные сведения, рис. 3.1.

Для проверочных действий, связанных с выявлением признаков (попыток) уклонения от уплаты налогов, характерны три типичные ситуации:

  1. проверка осуществляется силами и средствами оперативно- розыскной деятельности;
  2. проверка “осуществляется налоговой инспекцией, аудиторскими службами и другими органами;
  3. проверка носит комплексный характер, когда наряду с гласными действиями налоговых инспекций осуществляется оперативно-розыскная деятельность по негласной проверке сомнительных фактов и данных.
  4. Анализ деятельности УФСНП Московской области за 2000 - 2002 годы показывает, что около 70% проверок осуществляется с участием оперативных аппаратов, рис. 3.2.

Практика свидетельствует, что проверка, осуществляемая силами и средствами оперативных аппаратов налоговой полиции, связана с осуще- ствлением наблюдения за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции; за технологическими процессами производ- ства, строительства и других работ; за документооборотом. В процессе этой деятельности осуществляется осмотр помещений, транспорта, объек- тов, проводятся опросы и беседы.

Рис. 3.1. Система источников анализа для выбора объекта проверки аппаратами налоговой службы.

Результаты указанной оперативно-розыскной деятельности отражаются в делах оперативного производства и могут служить поводом и основанием (ст. 140 УПК РФ) для возбуждения уголовного дела’. В системе ор

ганов налоговой полиции действия ее сотрудников при обнаружении при- знаков налогового преступления регламентированы приказом ФСНП РФ

’ Процедура подготовки материалов, отражающей результаты оперативно-розыскной деятельности, к передаче в следственный аппарат для принятия решения в соответствии с уголовно-процессуальным законом установлена межведомственным нормативным актом оперативно-розыскных ведомств - приказами ФСНП, ФСБ, МВД, ФСО, ФПС, ГТК СВР РФ № 175/226/336/201/286/410/56 от 13 мая 1998 г. «Об утверждении инструкции о порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, прокурору или в суд».

№ 296 от 4 октября 1996 г. «О порядке работы с материалами, содержащими признаки налоговых преступлений». Для сбора и фиксации первичной информации могут привлекаться специалисты различного профиля, в порядке оказания содействия оперативным аппаратам в соответствии со ст. 17 Закона «Об оперативно-розыскной деятельности».

60 50 - 40 30 - 20 10- 0

2000

2001

2002

200 3

Sоперативные аппараты ? совметные действия

I налоговая инспекция

Рис, 3.2. Диаграмма соотношения (в процентах) проверок, осуществляемых оперативными аппаратами УФСНП и налоговой инспекцией Московской области.

Значительная роль в ходе проведения проверочных действий по выявлению и анализу признаков правонарушений в сфере налогов отводится технико- криминалистическому обеспечению, которое в большинстве случаев организуется сотрудниками экспертных подразделений ФСНП. Правовой основой привлечения сотрудников экспертных подразделений федеральных органов налоговой полиции к проведению оперативно- розыскных мероприятий является Конституция Российской Федерации, Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» и другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними иные нормативно- правовые акты федеральных органов государственной власти.

Специалист - сотрудник экспертного подразделения федеральных органов налоговой полиции, обладающий научными, техническими и иными специальными знаниями, привлекаемый для участия в оперативно-

розыскном мероприятаи в качестве специалиста-экономиста, специалиста- почерковеда, специалиста по техническому исследованию документов, специалиста- фоноскописта, специалиста в области информационных технологий, специалиста- криминалиста^ К участию в оперативно-розыскной деятельности ил доступа к материалам, полученным в результате ее осуществления, допускаются специалисты, имеющие допуск к сведениям, составляющим государственную тайну и сдавшие зачеты по знанию .нормативных правовых актов, регламентирующих порядок осуществления оперативно-розыскной деятельности.

Основанием для выделения специалиста для участии в проверке в составе оперативной группы является рапорт ее руководителя с резолюцией начальника органа налоговой полиции. Начальник экспертного подразделения перед назначением специалиста уточняет у руководителя оперативной группы требования к составу и профессиональным качествам специалистов, выделяемым для участия в оперативно-розыскных мероприятиях. Руководитель оперативной группы несет ответственность за создание условий, необходимых для выполнения специалистом задания. Результаты выполнения специалистом задания оформляются соответствующими справками (разделами справки), а также заключениями о проведенном специальном исследовании^.

Следует особо отметить, что при организации взаимодействия в процессе предварительного следствия и дознания необходимо соблюдать требования о недопустимости включения в состав следственной группы специалистов, ранее принимавпгах участие в оперативно-розыскных мероприятиях по данному делу.

Методические рекомендации по привлечению сотрудников экспертных подразделений органов налоговой полиции в качестве специалистов при проведении оперативно- розыскных мероприятий. Экспертное управление ФСНП России, - М., 2002.

• ^ Инструкция о порядке организации и проведения экспертных и специальных исследо

ваний в федеральных органах налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП России от 15 октября 2001 г. № 467,

При проведении оперативно-розыскных мероприятий с участием специалистов важно определиться в пределах их компетенции и возможностях исследования тех или иных объектов’.

в пределы компетенции специалиста-экономиста входят: •

  • установление полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете;
  • полнота и правильность бухгалтерской и налоговой отчетности; полнота и правильность отражения гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, хозяйственных операций в учете и налоговой отчетности;
  • стоимостная и количественная характеристика финансово- хозяйственных операций или совокупности экономических операций за определенный период; полнота и правильность исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей;
  • выявление сырья, продукции, товаров, оборудования и иного имущества, не учтенных на балансе предприятия;
  • установления объемов производственной деятельности.
  • В пределы компетенции специалиста по техническому исследованию документов входят:

исследование денежных знаков и ценных бумаг с целью установления факта их изготовления производством «ГОЗНАК», производством, обеспечивающим выпуск государственных денежных знаков США, Европейского союза и др.;

изготовление факта изготовления специальных (акцизных) марок производством фабрики «ГОЗНАК» и способа их изготовления;

• ‘ Методические рекомендации по привлечению сотрудников экспертных подразделе

ний органов налоговой полиции в качестве специалистов при проведении оперативно- розыскных мероприятий. Экспертное управление ФСНП России, М., 2002.

установление способа нанесения оттиска печати, штампа, факсимиле на документе;

установление способа нанесения изображения оттиска на документе;

установление способа изготовления печатной формы, с использованием которой оттиск нанесен на документ;

установление индивидуальных признаков печатной формы по оттиску и их сравнение с имеющимися образцами оттиска или печатной формой;

установление способа нанесения на документ изображений рукописных записей и подписей; установление факта предварительной технической подготовки при исполнении подписи на документе, установление факта нанесения подписи на документ с помощью факсимиле или компьютера; - -

установление фактов изменения первоначального содержания документа; способов такого изменения, установление первоначального содержания записей на документе;

установление содержания текстов и изображений, образованных неокрашенными вдавленными следами, залитых, замазанных, зачеркнутых и заклеенных, удаленных травлением текстов; текстов, образованных в результате использования копировальной бумаги, текстов в оттиске печатей и штампов;

установления содержания разорванных документов; установления факта выполнения текстов документов на одном или разных печатающих устройствах, пишущих машинах, контрольно- кассовых машинах;

установления факта выполнения отметок на документе одним или разными компостерами;

установление факта выполнения оттиска штампа с обозначением даты при помощи конкретного штампа-дататора;

установление способа изготовления документа (полиграфического, репрографического), установление факта изготовления документа одним или разными способами; с использованием одной или разных печатных форм;

исследование документов с целью установления давности их выполнения; установление очередности нанесения его реквизитов;

исследование документов, выполненных с помощью средств оргтехники, принтеров, а также установления факта использования одного оригинала, применение монтажа; факта установления использования конкретного копировально-множительного аппарата или принтера;

исследование полиграфического оформления ауди- видеопродукции с целью установления ее контрафактности (соответствие футляра, упаковки, наклейки с голографическим изображением).

В пределы компетенции специалиста в сфере цифровых информационных технологий входят:

проведение консультаций по вопросам использования современных информационных технологий;

выявление компьютерных средств (аппаратных и программных), документации, пользовательских записей, которые моїуг содержать криминалистически значимую информацию;

корректное завершение работы используемых программных средств компьютерной техники;

определение конфигурации и комплектации выявленных компьютерных средств, уточнение компонентов, подлежащих исследованию; упаковка и подготовка аппаратуры к транспортировке.

В пределы компетенции специалиста-криминалиста входят:

установление фактов наличия на документах, предметах и объектах следов рук, относящихся к конкретному лицу;

выявление номеров и маркировочных обозначений на различных объектах;

установление фактов несоответствия технологических операций при производстве тех ли иных товаров (упаковка ликероводочной продукции);

установление фактов, относящихся к категории взаимодействия различных объектов (следы обуви, транспортных средств, перемещение объектов и др.).

Специалисты привлекаются к проведению следующих оперативно- розыскных мероприятий:

  • обследование помещений, сооружений, участков местности и транспортных средств;
  • исследование предметов и документов;
  • сбор образцов для сравнительного исследования.
  • Обследование помещений, сооружений, участков местности и

транспортных средств. Обследование помещений, сооружений, участков местности и транспортных средств - это непроцессуальный (оперативный) осмотр служебных и жилых помещений, транспортных средств и других объектов в целях поиска следов преступной деятельности, средств и орудий совершения преступлений, разыскиваемых преступников, а также получения другой информации, необходимой для решения задач по выявлению налоговых преступлений. Объектами обследования также могут быть документы, личные вещи и другие предметы.

Как показывает практика, при указанных обследованиях наибольшие трудности возникают именно в ходе поиска (розыска) необходимых следов и объектов, в условиях организованного противодействия преступники в достаточной мере овладели приемами сокрытая следов преступле- ний, достаточно умело маскируют их, в отдельных случаях используют тайники. Технико-криминалистическое обеспечение в подобных ситуациях. направлено на решение задач по организации использования рациональных средств и методов поиска следов, документов и других объектов, относящихся к преступной деятельности.

в настоящее время в интересах правоохранительных органов разработаны средства поиска различных объектов. К ним относятся и так называемые средства двойного назначения, которые разрабатывались для поиска объектов, обладающих определенными свойствами (металлические предметы, электронные схемы, биологические объекты и др.), но которые в свою очередь нашли свое успешное применение и в других сферах деятельности. Так миноискатели, которые первоначально разрабатывались для поиска мин и боеприпасов, стали широко применяться в правоохранительной деятельности в решении задач по поиску широкого круга предметов, не относящихся к категории боеприпасов.

В настоящее время средства поиска принято различать по принципу выявления прямых или косвенных признаков разыскиваемых объектов. Прямым признаком является наличие магнитных (немагнитных - цветных) металлов, определенного излучения (СВЧ, гамма, бэтта-излучений и т.д.), а также наличие примесей определенных газов. К косвенным признакам относятся наличие полупроводниковых приборов (диодов, транзисторов, интегральных микросхем), проводных линий сетевого обслуживания, автономных источников питания и т.п.

Наиболее надежными, с точки зрения обнаружения определенных объектов, являются средства поиска, обеспечивающие обнаружение прямых признаков. К таким средствам относятся приборы газового анализа и приборы, работа которых основана на так называемых ядерно-физических методах. -

Приборы газового анализа (или газоанализаторы) обнаруживают пары нефтепродуктов, лакокрасочных веществ, спирта и спиртосодержащих примесей. Применяемые в настоящее время газоаналитические приборы по принципу действия делятся на дрейф-спектрометры и газовые хромато- графы^.

Работа дрейф-спектрометров основана на ионизации непрерывного потока газа, разделении образовавшихся ионов микропримесей по их подвижности в электрическом поле специальной формы и регистрации разделенных ионов. Благодаря своему принципу действия дрейф-спектрометры обладают достаточно высоким быстродействием (от сотых долей секунд до нескольких секунд).

Переносные хроматографы обладают высокой чувствительностью (до 0.01 мкг/куб.м) и разрешающей способностью, однако время анализа одной пробы составляет несколько десятков секзшд. Управление работой газоаналитических приборов и обработка результатов анализа производится встроенными электронными процессорными устройствами, имеется возможность сопряжения с компьютерами.

Газоаналитические приборы показывают хорошие результаты при поиске определенных веществ (нефтепродукты, спирт, большинство нит- ро-соединений и др.) в контейнерах и складских помещениях. Комплексное применение дрейф- спектроірафа и газового хроматографа позволяет производрггь отбор и анализ с малыми затратами времени без потерь в чувствительности к малым концентрациям.

Обнаружение широкого спектра-химических соединений ядерно- физическими приборами основано на регистрации рассеянного и вторичного излучений нейтронов и гамма-квантов, получаемых в результате облучения обследуемой среды потоком быстрых нейтронов, создаваемого (в

‘Информационно-методические материалы по способам и средствам обезвреживания взрывных устройств. - М., 1996. - С. 74.

современных приборах) изотопным источником’. Наличие в отраженных полях определенного количества нейтронов и гамма-квантов, энергия которых лежит в определенных энергетических диапазонах, свидетельствует о наличии в обследуемом объеме элементов, входящих в состав тех или иных соединений.

Развитие средств поиска сложилось так, что в настоящее время наибольшее распространение получили средства, работа которых основана на обнаружении косвенных признаков. К таким средствам относятся метал- лоискатели, принцип работы которых основан либо на гармоническом методе, позволяющем обнаружить металл за счет изменения параметров индукционной катушки, возбуждаемой гармоническим током, при приближении ее к металлическому предмету, либо на методе переходных процессов, позволяющем обнаружить металлический объект по затухающему в нем вторичному току, возбужденному в металле одиночным импульсом.

Современные металлоискатели позволяют обнаружить в грунте предметы в металлическом корпусе объемом 1 кубический дециметр на глубинах до 0,5-0.7 м, а мелкие предметы (типа монет, украшений) - на глубинах до 0.1-0.2 м. Ширина зоны обнаружения указанных предметов составляет 0.2-0.3 м. Средний темп поиска большинства современных ме- таллоискателей лежит в пределах 120-400 м^/ч и определяется в основном наличием посторонних металлических предметов (помех), которых особенно много в местах жилой застройки и хозяйственной деятельности че- ловека^. ? -

Отдельные образцы современных металлоискателей, оснащенных системой обработки сигнала на основе использования микропроцессоров, позволяют проводить селективный поиск предметов (например, цветных

’ Средства персональной и коммерческой безопасности // Специальная техника. - Вьт. 3. - М.,Г998. - С. 24-26.

^ Информационно-методические материалы по способам и средствам обезвреживания взрьшных устройств. М., 1996. - С.90, металлов на фоне помех из черных металлов и наоборот).

Особый класс среди металлоискателей представляют собой средства поиска заглубленных (в грунт или воду на глубину 1-6 м) крупных металлических предметов массой от нескольких десятков до нескольких сотен килограммов. Такие приборы позволяют обнаружить тайники и замаскированные хранилища\

Функционирование магнитометрических приборов основано.на обнаружении и измерении искаженного магнитного поля Земли, вызываемых наличием массивных металлических тел. Необходимо отметить, что этот метод позволяет обнаруживать только ферромагнитные металлы (сталь, железо, чугун). Вместе с тем данные приборы позволяют в большинстве случаев, помимо обнаружения факта наличия заглубленного тела, определить глубину его залегания с точностью 15-20 %, а в некоторых случаях, с определенными погрешностями, “И установить форму и размеры тела^.

Последние достижения в области обработки сигналов и отображения информации позволяет проводить “обучение” металлоискателей, обеспечивающее обнаружение объектов только с заданными электродинамическими параметрами, либо необнаружение таких предметов.

Для обнаружения скрытых кабельных компьютерных сетей, проводных телефонных: линий могут применяться так называемые кабелеискате- ли. Функционирование таких приборов основано на обнаружении вторичных электромагнитных полей, наводимых в проводных линиях сигналами радиовещательных станций (так называемые пассивные приборы) или возбужденных с помощью специальных устройств, входящих в комплект ка- белеискателя (так называемые активные приборы)^.

’ Спецтехника. Каталог. - М.,1997. - С. 68 .

^ Справочник офицера инженерных войск / Е.С. Колибернов, В.И.Корнев, А.А. Сосков. - М., 1989. - С. 232с.

^ Информационно-методические материалы по способам и средствам обезвреживания взрывных устройств. - М., 1996. - С. 91.

Отечественные кабелеискатели пассивного типа Р-299 обеспечивают надежное обнаружение проводов (типа полевого телефонного провода) при минимальной длине линии 25…30 м на глубине до 0.25 м. К достоинствам кабелеискателей следует отнести относительно неболыщ^о массу приборов (2-3 кг), а также возможность довольно точного обнаружения места залегания проводов и расстояние от них до прибора (с точностью 20…25%).

Для обнаружения тайников, укрытых в однородных средах (грунте, стенах и т.п.), могут использоваться радиоволновые искатели. Такие приборы можно назвать искателями неоднородностей. Неоднородность отличается от основной окружающей среды, в основном, величиной диэлектрической проницаемости^ Отечественным образцом радиоволнового искателя является миноискатель РВМ. Такие приборы применяются для по- исїса предметов в корпусах из любого материала (металл, дерево, пластмасса, ткань и т.п.) в грунте, в стенах, под полом на глубине до 0,5 м.

Нелинейные радиолокаторы предназначены для обнаружения неэк- ранированных радиоэлектронных устройств, содержащих полупроводниковые приборы (транзисторы, диоды, интегральные микросхемы и т.п.) с нелинейными вольтамперными характеристиками. Такими устройствами являются элементы компьютерной техники, съемные жесткие диски, флэш-карты, компьютерные системы «Ноутбук», радиозакладки и другие подслупшвающие устройства^.

Функционирование нелинейных радиолокаторов основано на облучении обследуемой местности, помещения и т.п. зондирующим сигналом сверхвысокочастотного диапазона (импульсным или гармоническим) и приеме отраженного сигнала. Представительными образцами нелинейных радиолокаторов, выпускаемых отечественной промышленностью, являют-

’ «Арли-спецтехника». Указ. раб. - С. 96-105.

^Технические средства охраны и обеспечения безопасности. - М., 1998.

ся “Обь-А”, (“Обь-АЛ”), “Циклон”, “Циклон-М”, “Аргус-1”.

Достоинствами нелинейных радиолокаторов является простота эксплуатации, невысокие требования к квалификации оператора и высокая точность обнаружения, особенно в варианте комплектации радиолокатора лазерным целеуказателем (“Обь- АЛ”), соосным с осью антенны излучателя’. Процесс поиска с помощью таких приборов заключается в последовательном осмотре (облучении) помещения, участка местности и т.п.. На работу радиолокаторов практически не оказывают влияния преграды в виде кирпичных или деревянных стен, мебели и т.п.

Анализ степени оснащенности подразделений ФСНП средствами поиска показывает, что современные технико-криминалистические средства в силу их высокой стоимости и сложности эксплуатации пока не нашли широкого применения на практике.

В этой связй одной из актуальных проблем является-разработка скрьггых средств поиска - камуфляжей, приспособлений, обеспечивающих маскировку технических средств и оперативно-розыскных мероприятий.

Исследование предметов и документов Исследование предметов и документов^ — это непроцессуальное криминалистическое исследование объектов в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, в том числе по выявлению налоговых преступлений. Указанные исследования проводятся с целью обнаружения признаков преступной деятельности и причастности к ней конкретных проверяемых лиц.

Исследования документов проводятся в целях установления обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций, правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты установленных зако-

^ Информационно-методические материалы по способам и средствам обезвреживания взрьшных устройств. - М., 1996. - С. 97.

^ Методические рекомендации по привлечению сотрудников экспертных подразделений органов налоговой полшщи в качестве специалистов при проведении оперативно- розыскных мероприятий. Экспертное управление ФСНП России. - М., 2002.

нодательством налогов и сборов. С целью соблюдения принципа непрерывности и преемственности процесса обнаружения, собирания, исследования и оценки доказательственной информации возникает необходимость эффективного технико- криминалистического обеспечения оперативно- розыскной деятельности, начиная с момента получения фактических данных (первоначальной информации) о преступлении и вплоть до вынесения приговора. Здесь вырисовывается проблема легализации данных, полученных в ходе оперативно-розыскных мероприятий, в доказательственную информацию на всех стадиях выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений.

Основанием для производства специального исследования в экспертном подразделении является задание, вынесенное оперативным сотрудником или иным лицом, уполномоченным на проведение проверочных мероприятий в порядке установленном Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности». Задания на проведение специальных исследований направляются в экспертные подразделения ФСНП за подписью начальника территориального органа налоговой полиции \ При необходимости использования технических возможностей экспертных учреждений других федеральных органов исполнительной власти для проведения специального исследования экспертное подразделение в целях соблюдения конспирации согласует с территориальным органом налоговой полиции, подразделением ФСНП России, направившим задание на проведение специального исследования.

Указанные исследования могут проводиться как на выезде, так и в экспертном подразделении налоговой полиции. Отличительной особенностью таких исследований являются оперативность по срокам их проведения и объему исследуемого материала. Решаемые вопросы, как правило,

^ Инстр^ция о порядке организации и проведения экспертных и специальных исследований в федеральных органах налоговой полиции. Приложение к приказу ФСНП России от 15.10.2001 г. №467.

ограничены принципиальной стороной вопроса о выявлении признаков преступления, которые впоследствии при надлежащем их процессуальном оформлении после возбуждения уголовного дела могут быть представлены как доказательства.

Как показывает практика, чаще всего в ходе проверочных оперативных мероприятиях исследованиям подвергаются ценные бумаги, банкноты, специальные (в том числе акцизные) марки. Особенности по скрытности проведения проверок и конспирации оперативных мероприятий формируют требования к технико- криминалистическим средствам и методам по исследованию указанных объектов. Это, прежде всего, оперативность исследований, которая выражается в способностях анализа в сжатые сроки (от нескольких секунд до минуты), а также минимизации массо- габаритных характеристик соответствующих приборов, их портативность (скрытое ношение в карманах одежды, в свертках, пакетах и т.п.).

Соответствующее технико-криминалистическое обеспечение позволяет решать практически весь спектр проверочных оперативных мероприятий по поиску признаков налоговых преступлений. Другие объекты, не относящиеся к документам и ценным бумагам, исследуются соответствующими средствами и методами, обусловленными их свойствами. Так для исследования качества и сортности сырья, продукции и материалов могут привлекаться специалисты-товароведы, специалисты- пищевики, специалисты-технологи и т.д.

Заключение о проведении специального исследования по заданию оперативных или иных, имеющих право проведения проверочных мероприятий, подразделений не является процессуальным документом и не может являться доказательством по делу. В тексте заключения могут быть сделаны отметки «Для служебного пользования», либо заключению присвоен гриф секретности, соответствующий грифу секретности материалов, представленных на исследование. При необходимости заключение о про- веденном специальном исследовании может быть приобщено к материалам уголовного дела соответствующим мотивированным постановлением.

В руководящих документах ФСНП, регламентирующих порядок проведения экспертных и спещіальньїх исследований, указываются сроки их проведения - от 10 до 30 дней в зависимости от сложности и объемности проводимых исследований^ По нашему мнению, в случаях, не терпящих отлагательства по результатам специального исследования специалистом может быть составлена справка (справка - эксперта), где указывается описание исследования в краткой форме, а также приводятся выводы. Такие справки должны представляться в оперативном порядке, как правило, дежурным экспертом подразделения экспертной службы ФСНП.

Отбор образцов для сравнительного исследования. Сбор образцов для сравнительного исследования - это действия, направленные на получение различных объектов для их диагностического исследования с целью их распознания, а также для идентификации с имеющимися аналогами в процессе установления признаков преступной деятельности. Выбор образцов для сравнительного исследования, их достоверность и сохранность — плод совместной работы оперативной группы, использующей оперативную информацию, методы и средства технико- криминалистического обеспечения. Собираемые образцы по сфере своего применения, оборота и функционального движения могут включать разнообразные материальные объекты: документы, имущество, сырье, товары, продукты, технологическое оборудование, следы, связанные с жизнедеятельностью человека (от- печатки рук, обуви, транспортных средств, биологические объекты).

с этой целью могут проводиться различные оперативные действия, связанные с контрольными закупками различных товаров и оформлением

’ Инструкция о порядке организации и проведения экспертных и специальных исследований в ‘федеральных органах налоговой полиции. Приложение к приказу ФСНП России от 15.10.2001 г. №467.

соответствующих документов - накладных, товарных чеков и других документов с соответствующими реквизитами организаций.

В 2001 год в ходе оперативных действий в течение нескольких месяцев были получен ряд финансово-хозяйственных документов по отпуску строительных материалов с оптового склада частного предприятия «Тонус». Для сравнительного исследования были представлены накладные, кассовые чеки и приходные ордера. Проведенные исследования показали, что представленные документы имеют различные реквизиты. При этом было обращено внимание на то, что имеющиеся документы имели два ва- рианта заполнения и несквозную нумерацию учета, это в свою очередь указьгаало на «двойную бухгалтерию», что в дальнейшем было установлено. По данному факту было возбуждено уголовное дело, государству возмещен ущерб неуплаты налогов в размере 137 тыс. руб.

В настоящее время актуальной остается проблема разработки криминалистических методов и приемов негласного отбора образцов для сравнительного исследования, особенно идентификационной информации о лицах и материальных объектах, которые впоследствии будут иметь доказательственное значение по делу. С этой целью следует совершенствовать методы негласной проверки информации, касающейся преступного уклонения от уплаты налогов, подделки (фальсификации) документов и ценных бумаг, а также негласного дактилоскопирования проверяемых лиц.

С учетом изложенного можно сделать вывод, что предметом технико- криминалистического обеспечения применительно к выявлению налоговых преступлений в ходе проверочных (в том числе и оперативно- розыскных) действий является поиск, распознание и исследование признаков налогового правонарушения, предварительная их проверка для принятия решения о возбуждении уголовного дела при достаточных на то основаниях и поводах.

§ 3.2. Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений после возбуждения уголовного дела.

? На стадии возбуждения уголовного дела речь не идет о доказанности всех обстоятельств, подлежащих установлению в ходе расследования. Здесь лишь анализируются данные, содержащиеся в материалах налоговой (оперативной) проверки, о ключевых обстоятельствах совершения преступления, о возможной достоверности или недостоверности имеющихся данных.

с момента возбуждения уголовного дела решается широкий комплекс задач, связанных с установлением истины. Для этого необходимо в процессе расследования собрать доказательства о событии преступления и лице (лицах) его совершившего. По делам о налоговых преступлениях, как правило, устанавливаются следующие обстоятельства^

  1. где и когда зарегистрировано юридическое или физическое лицо, за- нимающееся финансово-хозяйственной деятельностью;
  2. какие виды налогов (с учетом льгот) обязано уплачивать это лицо;
  3. порядок ведения бухгалтерского учета;
  4. в течение какого времени совершалось преступление и какие законодательные акты бьши нарушены;
  5. какие виды объектов налогообложения бьши сокрыты и в каком размере;
  6. кто непосредственно совершил преступление, кто является соучастником, какова их роль;
  7. каков способ сокрыгия объектов налогообложения использовался;
  8. каковы мотивы совершения преступления?
  9. Организация расследования налогового преступления заключается в

Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономя- определении путей и способов решения задач, последовательности действий, рациональной расстановке сил и средств. Как о-шечалось во второй главе представленного исследования, результативность такой деятельности во многом (до 60%) определяется правильной организацией технико- криминалистического обеспечения.

Технико-криминалистическое обеспечение наиболее эффективно на начальном этапе расследования, когда предусматриваются действия, максимально обеспечивающие собирание доказательств, подверженным изменениям (в том числе преднамеренньпл), возможной утрате или уничтожению заинтересованными лицами — выемка бухгалтерских и иных документов, обыски, осмотр помещений, документов и других объектов.

На последующем этапе основные усилия технико- криминалистического обеспечения направлены на оценку и систематизацию доказательств - производство экспертиз, проверку по криминалистическим и иным учетам.

На рис. 3.3. представлена типовая схема реализации технико- криминалистического обеспечения в ходе проведения следственных действий при расследовании налоговых преступлений.

Технико-криминалистическое обеспечение при производстве выемки. Как показывает анализ практики наиболее частыми следственными действия после возбуждения уголовных дел по указанной категории преступлений является выемка, которая производится в соответствие со ст. 183 УПК РФ. Как правило, выемка производится с целью своевременного изъятия документов, компьютерной информации и других объектов, что лишает преступников возможности скрыть следы преступной деятельно-

Г,ТИ-

ческих вузов и факультетов. Под. общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - М., 2000. - С. 784.

Рис. 3.3. Типовая схема реализации технико-криминалистического обеспечения в ходе проведения следственных действий при расследовании налоговых преступлений.

Выемки могут проводиться как в головной организации, так и в ее филиалах, у контрагентов, в банках, в аудиторских организация, в транспортных агентствах и других учреждениях. Изъятие документов происходит как офисах (секретариатах), так и в производственных, складских и иных помещениях. В приложении 2. представлен типовой перечень изымаемых в ходе выемки документов.

Следует отметить специфику выемки документов, где бухгалтерский учет ведется только компьютерных носителях информации. Выдача таких документов (информации) на указанных носителях может легко варьироваться в зависимости от развития следственной ситуации — информацию легко фальсифицировать или сослаться на сбой компьютера. Поэтому знание особенностей обнаружения и изъятия информации, хранящейся и реализующейся с использованием компьютерных технологий, на сегодня особенно актуально.

Как показывает практика и проведенный анализ экспертного опроса, наибольшие трудности в вопросах технико-криминалистического обеспечения при проведении выемки (в больпганстве случаев обыска, до 90% случаев) вызывает обнаружение, сохранение и получение информации в сфере компьютерных технологий. Именно этому разделу диссертационного исследования уделено большее внимание.

До начала выемки (обыска) руководитель следственной группы должен подготовить детальный план действий, включающий меры по противодействию к уничтожению тех или иных доказательств, документирования и хранения электронной информации и ее носителей, а также дать подробные инструкции всем членам группы относительно того, как сохранить данные в полном объеме и не допустить их изменения или поврежде

ния’.

’ Приводимые ниже материалы представляют собой выдержки из Федерального руководства для проведения обыска и изъятия компьютеров Министерства юстиции США.

Важно помнить, что информацию можно извлечь из целого ряда компонентов компьютерных систем, причем некоторые из них не ассоциируются напрямую с функцией накопления и хранения данных. Такие элементы как клавиатура, монитор и принтер не являются постоянными накопителями информации. Устройства же ввода и вывода данных используются для отправки данных в компьютер и получения данных из компьютера. После выключения компьютера устройства ввода/вывода информацию не хранят. Однако подготовленный специалист в области компьютерных технологий может извлечь информацию на указанных устройствах. В приложении 3. представлены способы поиска и извлечения информации из некоторых устройств компьютера, которые могут стать источником доказательств.

Получение информации (для дальнейшей ее трансформации в доказательства) из многокомпонентной компьютерной системы сопряжено с рядом вопросов, имеющих отличия от традиционных (бумажных) документов. Электронные данные, хранящиеся с использованием компьютерных технологий, изменить или уничтожить легче, и, что еще важнее, изменение или уничтожение может произойти в тот момент, когда следователь наблюдает копию документа на мониторе компьютера. Поэтому важно контролировать удаленный доступ к данным во время проведения обыска. В большинстве случаев это можно сделать, перекрыв доступ к искомому файлу или файловому серверу при помощи команд программы или просто отсоединив провода. Правда, делать это должен специалист, потому что внесение изменений в конфигурацию системы может повлечь за собой серьезные неожиданные последствия.

После того, как специалисты определили тип операционной системы и предприняли меры предосторожности для защиты целостности информации, им надо выбрать средства поиска данных. Для этого могут использоваться системы “утилиты”, так как специалисты могут осуществлять конкретный поиск имен, дат и файловых расширений. Они могут сканировать диски на предмет обнаружения недавно стертых данных и восстанавливать их частично, а иногда и полностью. Они могут также обнаруживать и выводить на экран скрьггые файлы. В некоторых случаях специ.алисты могут находить файлы, не доступные для чтения; данные моїут существовать в сжатом виде для экономии пространства на диске или в зашифро- ванном для контроля доступа. И в этом случае пакеты служебных.программ помогут восстановить данные. При организации поиска данных могут использоваться различные “утилиты”. Некоторые являются коммерческим программным продуктом - заказными служебными программами, создаваемыми для выполнения специализированных функций поиска определенных данных. Очевидно, что для проведения такого рода анализа в рамках технико-криминалистического обеспечения необходимо привлечение специалистов.

Специалисты должны, по меньшей мере, составить план методического исследования каталогов и подкаталогов и быть готовы к документированию всех предпринятых во время обыска шагов. Так как данные очень легко изменить или уничтожить, специалисты должны иметь при себе точное описание всего, чтобы в суде можно было восстановить проделанную ими работу. При изучении данных специалистам, возможно, придется их отсортировать - сосредоточить свое внимание на важных и пренебречь незначительными. Лишь в редких случаях они получают разрешение или просто изъявляют желание прочесть все, что есть на обыскиваемой компьютерной системе. Но даже и в этом случае надо быть осторожным, так как заголовки каталогов и названия файлов часто не соответствуют содержанию.

Помимо поиска информации на отдельных файлах, подкаталогах или каталогах, возможности компьютера позволяют специалистам провести ограниченный поиск при помощи других методов. Поиск может осуществляться при помощи конкретных имен (например, имен клиентов), слов (например, “налог”), названий мест (географических или электронных) или любых их сочетаний. Кроме того, поиск ключевого слова могут затруднить технические проблемы. Например, кодировка, сжатие, графические изображения и определенные схемы программного форматирования могут затруднить подобный поиск данных.

В перечне файлов, содержащихся в каталоге или подкаталоге, есть и другие виды информации, которые моїуг указать на то, что надо просмотреть какой-то конкретный файл. У названий файлов в каталоге часто есть расширения, указывающие на тип файла и его функцию. Расширения файлов часто ассоциируются с определенными прикладными программами, такими, например, как электронные таблицы (которые могут содержать бухгалтерские данные), базы данных (где содержится информация о клиентах), текстовый редакторов котором может находиться любой вид бук- венно-цифрового текста), или графические средства. Компьютер также регистрирует дату и время создания каждого файла. Хотя эта информация может оказаться неточной и в нее легко внести изменения, в некоторых случаях она точно отражает время последней работы с файлом.

Далее, тип программного обеспечения, обнаруженного в компьютере, может рассказать о том, как компьютер использовался. Например, если обнаружена программа передачи данных, это может означать, что компьютер использовался для отправки инкриминирующей информации на другую компьютерную систему в другом месте. Модем или другое свидетельство удаленного доступа может также натолкнуть следователя на эту же мысль, что приведет к расширению масштабов расследования. Очевидно, что для продуктивного проведения обыска, связанного с компьютерами, специалист должен обладать хорошими техническими навыками. Более того, старательный, но не получивший достаточной компьютерной подготовки специалист может неумышленно, но безвозвратно испортить данные.

Чтобы получить информацию, специалистам по компьютерам, осуществляющим ее поиск в компьютерной системе подозреваемого, надо знать различные аппаратные средства, операционные системы или прикладные программы. РІзвестно, что способов уничтожения компьютерной информации достаточно много (“горячие клавиши” или другие программы самоуничтожения, которые могут стереть важные доказательства в случае если в систему войдет неспециалист). Например, преступник может написать короткую программу, которая заставит компьютер периодически требовать пароль, и если правильный пароль не введен в течение десяти секунд, автоматически уничтожит данные.

Учитывая растущее разнообразие компьютерных компонентов на рынке, а также устаревание существующего аппаратного и программного обеспечения, изъятие ‘частей компьютерной системы (например; ЦПУ и жесткого диска) и использование их в лабораторных условиях может быть неосуществимым. Бывают ситуации, когда следователям приходится изымать каждый компонент компьютерной системы, чтобы затем специалист по компьютерам определил, можно что-нибудь вернуть назад или нет. Есть множество случаев, когда аппаратные средства являются несовместимыми друг с другом (даже в одном компьютерном семействе, как, например, РШМ- совместимые персональные компьютеры), и тогда специалистам из лаборатории может потребоваться заново установить конфигурацию системы, чтобы считать с нее данные.

Планирование важно для успешного проведения всех видов обыска, но для поиска и изъятия компьютерной информации оно существенно необходимо. Специалисты должны установить, насколько это возможно, тип компьютера, его операционную систему, а также имеет ли доступ к искомой информации или контроль над ней сведущий в компьютерах подозреваемый.

Ответы на эти вопросы явл5потся ключевыми, так как ни один специалист не может быть специалистом по всем системам. Компьютерное оборудование производится разными компаниями (РІБМ, ДЭК, “Крей”) и часто работают с собственными операционными системами. Даже рынок персональных компьютеров предлагает широкое разнообразие конфигураций аппаратных/программных средств. Изобретательный владелец системы, например, может установить скрытые команды, которые могут стереть важную информацию, если не следовать определенным правилам запуска. Если есть вероятность того, что это так, специалисты должны принять особые меры предосторожности перед обыском: в частности, они должны запускать (загружать) мапгану с “чистой” системной дискеты в дисководе для гибких дисков, а не с операционной программы, инсталлированной в системе. Такие скрытые ловушки, а также пароли и другие средства защиты являются препятствиями, которые могут возникнуть при обыске.

Коротко говоря, так как невозможно быть специалистом по всем компьютерным системам, важно, чтобы при проведении обыска присутствовал именно тот специалист, какой надо. Знание компьютера, на котором производят поиск информации, и типа операционной системы позволит выбрать подходящего специалиста. Это, в свою очередь, упорядочит процесс поиска, так как специалист может бьпъ знаком с программой и структурой файлов на компьютере подозреваемого.

Важно отметить, что при производстве обыска необходимо изымать традиционные криминалистические следы на объектах компьютерной техники (следы рук на клавиатуре, «мыши» и др.). При этом важно помнить, что сильные магнитные поля могут привести к уничтожению компьютерных данных.

В следственную группу, проводящую обыск места, где находится компьютерная техника, должен входить технически подготовленный сотрудник (при необходимости группа сотрудников), который будет отвечать за все специальные аспекты работы. Компьютерные системы становятся все более сложными и разнообразными, поэтому специалисту, не получившему соответствующей технической подготовки, сейчас сложнее, чем когда бы то ни было, избежать ошибок. Совершенно очевидно,, что по мере распространения сложных компьютерных систем органам налоговой полиции потребуются технически подготовленные сотрудники практически при каждом обыске, проводимом в учреждениях и их офисах.

При разборке и упаковке компьютерного оборудования специалисты, производящие обыск, должны проявить особую тщательность, что поможет защитить не только детали аппаратного обеспечения, но и сохранить целостность и доступность хранящихся в компьютере данных. Прежде чем отсоединять провода, целесообразно произвести видеозапись помещения (включая, если это возможно, экран и все проводные соединения) и подготовить схему соединения проводов. Таким образом, можно будет зафиксировать состояние оборудования и сохранить конфигурацию системы.

Специалисты должны отсоединить все средства дистанционного доступа к системе (например, отсоединить телефонный шнур, но не сетевой шнур, от модема) и сетевые кабели от серверов, чтобы никто не мог изменить или стереть информацию во время обыска. Прежде чем что-либо отсоединять, необходимо маркировать каждый кабель, устройство или порт, с которым соединен кабель. Для этого следует прикрепить бирки с описанием на каждый контакт каждого кабеля. Особенно важно специально маркировать каждый свободный порт, штекер, разъем. После того, как все это сделано, необходимо описать проведенные операции и зафиксировать их на видеозапись.

Специалисты должны определить, какие диски и другие магнитные носители нужно защитить. Если вынимают жесткий диск, то нужно обеспечить сохранность головки считывания и записи, чтобы не допустить повреждений. Некоторые системы обеспечивают автоматическую защиту головок (парковку) в то время, когда машиной не пользуются, другие же требуют специальной команды или механического обеспечения защиты. При изъятии дискет, их необходимо промаркировать (каждую по отдельности), и поместить в специальные коробки для их хранения. Здесь важно помнить, что накапливаемое статическое электричество может привести к повреждению данных на магнитном диске. То же самое может быть вызвано магнитостатическим оборудованием (электронным прибором, создающим сильное магнитное поле, который может стереть данные на магнитном диске). Магнитные поля могут создаваться телефонами, радиопередатчиками и копировальными устройствами, индукционными металло- искателями.

Независимо от того, в каком качестве изымается компьютер - как незаконно ввезенный товар, техническое средство или доказательство - важно правильно его перевезти.

Во-первых, необходимо запщщать оборудование от повреждений. Во-вторых, нужно помнить, что неправильное обращение с информационными накопителями (жесткими и гибкими дисками) при их перемещении может привести к потере данных. В третьих, система может отказаться работать в кабинете следователя, в лаборатории или зале суда, если сотрудники, произведшие изъятие, недостаточно тщательно упаковали и перевезли части компьютера, из-за чего не смогли их потом нормально собрать.

Отвечающие за перевозку оборудования оперативно-следственные сотрудники должны хранить все аппаратное и программное обеспечение в чистых помещениях, где нет пьши и есть контроль влажности и температуры. Компьютерное оборудование чувствительно к высоким температурам и влажности, его нельзя держать на заднем сидении или в багажнике машины без специальных мер предосторожности. Слишком высокие или низкие температуры моїуг привести к тому, что информацию на магнитном носителе нельзя будет прочитать, а различные виды загрязнения могут повредить электронное оборудование.

Технико-криминалистическое обеспечение при производстве

обыска

Обыски по делам о налоговых преступлениях могут иметь те же задачи, что и по другим категориям уголовных дел (отыскание и изъятие предметов и ценностей, добытых преступным путем, предметов и документов, свидетельствующих о подготовке или сокрытии преступления, о преступных связях обвиняемого и пр.). Наряду с этим имеются задачи и тактические приемы и технико-криминалистические средства и методы, обусловленные спецификой данной категории дел.

Особая задача обыска у заподозренного по делам этого рода - обнаружение документов или объектов, относящихся к категории документов и обладающих соответствующей информацией (итоговые и промежуточные бухгалтерские и балансовые отчеты, промежуточные финансово- хозяйственные документы, бланки, печати и их оттиски, ценные бумаги, товарные чеки и многое другое). Доказательственное значение моїуг иметь так же обнаруженные при обыске книги, черновики и иные записи, относящиеся к «двойной» бухгалтерии.

Особое место при проведении такого обыска занимают методы и средства обнаружения, фиксации и изъятия информации на электронных носителях, относящиеся к категории средств, в которых используются компьютерные технологии.

Ценное содействие следователю при производстве обыска оказывают специалисты- криминалисты, специалисты-товароведы, а также специалисты в области компьютерной техники. При поиске тех или иных объектов применяются специальные средства (газоанализаторы, хроматографы, индукционные и радиоволновые искатели, нелинейные локаторы и другая техника). Специалисты обращают внимание следователя на предметы,

имеющие значение для дела, помогают правильно описать, сфотопзафиро- вать и изъять эти предметы, предупреждают от неосторожных действий, которые могут привести к утрате вещественных доказательств.

Проведенный в ходе исследований анализ показал, что наиболее важными объектами розыска и изъятия в ходе обыска при расследовании налоговых преступлений являются:

  1. документы, сведения, данные на бумажных носителях - 38 %;
  2. компьютерные носители информации - 26 %;
  3. объекты, относящиеся к средствам подготовки и оформления документов (печати, штемпели, ксероксы, печатные машины, принтеры и т.п.) - 19 %;
  4. объекты, относящиеся к товарам, сырью, продукции и др. - 12 %;
  5. другие — 5 %
  6. В поисках информации не должны уїіускаться ни один информационный накопитель, который включает жесткие и гибкие диски, средства создания резервной копии, компьютерные компакт-диски, дисководы без перезаписи и любые другие накопители данных. Кроме того, несмотря на то, что обыски, связанные с компьютерами, ассоциируются с высокими технологиями, следователи не должны забывать и о базовых методах сбора доказательств. Если речь идет об установлении личности, следует искать следы рук, записи на дискетах и другие следы.

Известен случай из практике, когда руководитель организации, противодействуя обыску, выбрасывал в окно часть документов. Однако дальнейшее приобщение указанных документов в качестве доказательств путем проведения дактилоскопической экспертизы сыграло важную роль в расследовании налогового преступления’.

В ходе проведения обыска могут быть обнаружены документы и предметы, которые не попали в поле зрения расследования. Это своего рода удачи, которые в дальнейшем расследовании могут иметь существенное значение, ключом к многим разгадкам. К таким «находкам» следует относить черновые документы и записи, вырванные из документов листы, расписки и платежные документы, кассовые аппараты «двойники», неучтенная продукция, сырье и оборудование.

Результативность обыска во многом зависит от соответствующего технико- криминалистического обеспечения, содержание которого составляет:

  • подготовка необходимых технических средств (средства поиска, фиксации и изъятия следов и объектов; измерительные приборы);
  • применение средств технического предотвращения утечки информации (использование переносных радиоблокираторов сотовой и пей- джинговой связи) ;
  • применение научно-технических средств предварительных исследований (экспресс-методы и средства проверки подлинности ценных бумаг, банкнот, специальных марок и других объектов);
  • использование специальных средств для вскрытия металлических шкафов, сейфов и тайников^;
  • подготовка и использование средств для работы с компьютерной техникой, в том числе использование специальных программ вскрытия по- ролей, блокирования модемов и т.п.;
  • согласованное применение фотосъемки и видеозаписи при обнаружении и описании объектов, а также для фиксации поведения лиц, находящихся в обыскиваемом помещении и противодействующих проведению
  • ’ «Ловцы доказательств», Волгоградские ведомости, 26 октября 2000 г. ^ Установка радиоблокираторов (подавителей радиосигаалов) может производиться в транспортных средствах, припаркованных вблизи объекта; из сумок (ручной клади) «прохожих», в коробках, детских колясках и т.п..

^ Для всіфьггия замков сейфов (шкафов) рационально использовать специальные знания и навьпси экспертов-трасологов, специализирующихся на экспертизах замков и запирающих устройств.

обыска.

Таким образом, технико-криминалистаческое обеспечение обыска позволяет существенно повысить его результативность в расширении доказательственной базы в исследовании вопросов о наличии умысла на уклонение от уплаты налогов.

После проведения обыска и изъятия документов и объектов следователем выносится постановление о приобщении к их делу в качестве вещественных доказательств и составляется протокол осмотра доказательств. Ход дальнейшего расследования во многом зависит от результатов их последующего осмотра и предварительного исследования.

Осмотр и предварительные исследования изъятых документов.

С учетом специфики содержания и формы документов к их осмотру и предварительному исследованию необходимо привлекать специалистов. Как правило, в ходе осмотра специалистом устанавливается:

форма и содержание документа, его вид и отнощение к расследуемому событию;

источник и дата оформления документа;

способ изготовления документа и его реквизитов;

признаки изменения или фальсификации формы и содержания

документа.

Предварительное исследование изъятых документов не является процессуальным действием. В сущности, такие исследования, проводимые специалистами с применением -соответствующих технико- криминалистических средств и методов, отражают перспективу тактической деятельности следователя. Указанная перспектива выражается в определении задач дальнейшего расследования - рациональная последовательность последуюпщх процессуальных действий: назначение и произ- водство-экспертиз, допросы, очные ставки, следственные эксперименты и др. Предварительные исследования изъятых (представленных) документов.

как правило, связаны с анализом смыслового содержания документов и техники их оформления для последующего проведения соответствующих экспертиз. Технико- криминалистическое обеспечение в этих условия выражается как научно- обоснованный комплекс методик выявления тех или иных признаков фальсификации документов и инструментарий, необходимый для этого.

Изъятые документы - это кладезь для воспроизведения специфики уклонения от уплаты налогов конкретным лицом, если следователь «пропустит их через себя», осмыслив моменты их появления, движения, наконец, визуальные атрибуты, то воспроизведет всю схему ухода от налогов^.

Для исследования документов с целью выявления признаков их самодельного изготовления или внесения изменений в его содержание, фальсификации его содержания (наличие исправлений, подчисток, травлений и дописок) привлекаются специалисты. Как правило, этоКак правило, это- миналисты, имеющие допуски для проведения: технико-

криминалистической экспертизы документов, почерковедческой экспертизы, физико- химических экспертиз.

Документы, изготовленные полиграфическим способом, исследуются с использованием следующей схемы (типового алгоритма): качество и фактура бумаги и обложки документа; соответствие защитных средств документа; красители (цвет, равномерность, степень интенсивности, контраст);

характер тиснения, обреза и крепления отдельных листов документа;

соответствие обязательных символов, знаков и нумерации; особенности нанесения шрифта

’ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юристь, 2000. С. 807.

признаки и особенности печати, выполненной с использованием тех или иных способов оперативной полиграфии.

При исследовании документов, изготовленных не полиграфическим способом, рационально использовать следующую последовательность:

анализ способа изготовления документа (оттиск с рисованного, резного или гравированного клише, использование компьютерной или множительной техники);

анализ способов нанесения символов, знаков и нумерации; анализ текстов (шрифт, высота букв, ровность строк и расстояние между ними):

анализ красителей, размеры и фактура бумаги документа.

С использованием специалистов исследуются оттиски печатей, штампов, фотографии. Анализируется почерк одного лица в различных документах, а также подписи, выполненные от имени различных лиц. Предметом отдельного исследования могут бьпъ табличные формы документов с использованием цифровых записей. Чаще всего для изменений в содержании такого рода документов используются дописки штрихов (для изменения отдельных цифр, например «1» на «4» или «3» на «8»), отдельных цифр, запятых (в десятичных дробях).

Наибольший эффект таких исследований достигается при сравнении нескольких экземпляров одного и того же документа в общем потоке документооборота. Для сравнительных исследований моїуг бьпъ получены документы контрагентов; переходные (текущие) документы поставщиков, склада и производства. Исследование документов срочной отчетности может касаться периодичности оформления и представления документов, регистрации его в соответствующих журналах, почтовых и иных отправлениях, номеров и дат получения и их переадресовки.

При исследовании документов, кроме специалистов-криминалистов, могут участвовать специалисты технологи и товароведы. Предметом таких исследований может быть несоответствие между общей массой перевезенного груза, количества рейсов и грузоподъемностью транспортных средств, несоответствие между общей массой груза и количеством мест (упаковок, контейнеров и т.п.), а также несоответствие между массой и объемом перевозимого товара; объемом товара и вместительностью склада и т.п.

При исследовании графиков, гистограмм самописцев контрольных приборов, которые используются в различных сферах производства и потребления (контроль выработки и потребления тепловой и электроэнергии, объема поставки и потребления газа и т.п.) необходимо привлекать специалистов в соответствующих областях знаний — инженеров по обслуживанию контрольно-измерительных приборов, технологов и других специалистов. в результате подделок (фальсификаций) показаний приборов могут быть изменены графики, масштабы координатнькс сеток; с использованием компьютерных программ «сглажены» пики гистограмм; могуг быть использованы вклейки в перфоленты.

В качестве документов на предварительные исследования могут быть представлены черновики, записные книжки, дневники и другие документы с пометками и пояснениями.

Назначение и проведение экспертиз по делам о налоговых преступлениях

Как уже отмечалось, особенностью расследования налоговых преступлений является ярко выраженный характер представления вещественных доказательств. Практика расследования уголовных дел показывает, что допросы, очные ставки, как правило, касаются лиц, не заинтересованных в объективном рассмотрении материалов дела. Объективным рычагом в постижении истины в условиях противодействия следствию являются доказательства полученные в результате проведения экспертиз. Специфика расследования преступления в сфере налогов связана с необходимостью

проверки разнообразных финансово-хозяйственных операций, а также их финансовых показателей, отраженных в бухгалтерской и иной документации. Выявленные обстоятельства совершения налоговых преступлений закрепляются в рамках процессуального действия - судебной экспертизы, состоящего в проведении исследования на основе специальных знаний и даче заключения экспертом по поручению органа дознания, следователя и суда (ст. 195 - 207 УПК РФ).

Экспертизы, проводимые по указанным делам можно разделить на три подгруппы, разделенные по объектам и предмету экспертного исследования, рис. 3.4.

Судебные экспертизы, назначаемые по налоговым преступлениям

4

Ї

J

объекты

процессы

документы

Судебно- экономическая

Судебно- бухгалтерская

Технико-крими- налистическая экспертиза доку- ментов

Товароведческа я

Технологическа я

Товароведческа я

Инженерно- транспошная

Технико- крими- налистическая экспертиза документов

Почерковедче- ская

Пишевая —

Трасологическа я

Дактилоскопич еская

Судебно- компьютерная

Криминалистич еская экспертиза веществ материалов и изделий

по налоговым преступ-

Рис. 3.4. Судебные экспертизы, назначаемые лениям.

Судебно-экономическая экспертиза, предметом ее исследований является финансово-хозяйственная деятельность организации в

определенный период. Объектами данной экспертизы являются: отчет о финансовых результатах, расчеты по налогу на прибыль, налоговые декларации; бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета; приходные документы, платежные поручения, банковские, платежные и кассовые ордера; другие документы.

В сущности судебно-экономическая экспертиза является средством выявления и закрепления фактов интелектуального подлога фактических данных и показателей в документах о финансово-хозяйственной деятельности. При проведении экспертизы экспертом-экономистом устанавливаются:

  • факты неуплаты налогов в связи с несоответствием документов, отчетности финансово-хозяйственных операций и обобщенным результатам деятельности организации;
  • несоответствие первичных документов (платежные поручения, кассовые ордера и т.п.) и отчетам деятельности организации за определенный период;
  • способ уклонения от налогов с использованием тех или иных ме- ханизмов искажения (изменения, не включения) фактических показателей в отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации.
  • Судебно-бухгалтерская экспертиза по мнению многих специалистов является структурным элементом судебно-экономической экспертизы, позволяющая решить следующие вопросы:

  • соответствуют ли данные финансовой деятельности организации за выделенный период бухгалтерскому учету;
  • имеются ли нарушения бухгалтерского учета;
  • соответствует ли бухгалтерский учет данным первичной - документации;
  • полностью и своевременно ли оприходованы материальные
  • ценности;

с каким периодом и с какой хозяйственной деятельностью связаны выявленные недостатки в бухгалтеском учете?

Результаты судебно-бугалтерской экспертизы позволяют установить лицо, ответственное за порядок ведения бухгалтерского учета, а также в результате каких действий и на какую сумму занижены суммы налога.

Технико-криминалистическая экспертиза документов выполняется для выявления и установления способа изготовления документа, его подлинности, и сопутствующих его реквизитов (печатей, штампов, защит- ных знаков). В рамках данной экспертизы решаются вопросы о замене (переклейке) фотографии, наличии исправлений, дописок, подчисток и травлений, а также восстановление первоначального текста. Кроме того, предметом данной экспертизы является исследование контрафактной продукции - ее оформление, укупорка, реквизиты защиты (аудио - видеопродукция, компьютерные программы и др.).

Судебно-почерковедческая экспертиза, как правило, позволяет решать следующие вопросы, возникающие в ходе расследования налоговых преступлений: кем из перечисленных лиц, образцы почерка которых прилагаются к постановлению, вьшолнен документ (часть документа); не выполнены ли представленные документы одним лицом; представленные документы выполнены одним или разными лицами?

Судебно-товароведческая экспертиза проводится при исследовании разнообразньїх объектов, относящихся к сырью, материалам, продукции, когда требуется установить их сортность, качество, характер и степень износа, а также их рыночную стоимость. Судебно-товароведческая экспертиза проводится при анализе выполненных работ, связанных с переработкой продукции, строительством и другими видами деятельности.

Пищевая экспертиза, позволяет решать вопросы, относящиеся к исследованию продуктов питания - их качества и сортности, наличия и

отсутствия тех или иных пищевых (органических) компонентов.

Трасологическая экспертиза при расследовании налоговых преступлений, как правило, применяется при исследовании маркировочных обозначений на выпускаемой продукции, облагаемой налогом’, а также при исследовании укупорки ликеро-водочной продукции.

Дактилоскопическая экспертиза применяется для установления причастности конкретных лиц к тем или иньп^ документам в ходе исследовании материалов «двойной бухгалтерии», черновых записей, различных посланий и записок.

Судебно-техиологическая экспертиза назначается для решения вопросов, относящихся к области производства, строительства, выполнения различных работ в сфере бытовых услуг и т.п. Предметом ‘ данной экспертизы является установления трудовых, финансовых, энергетических затрат на выполнение тех или иных работ (процессов), а также расход или необходимость тех или иных ресурсов.

Инженерно-транспортная экспертиза относится к сфере грузо- пассажирских перевозок, предметом исследований которой является оцен- ка ресурсных возможностей (объемы, время, энергоресурсы и финансовые затраты) по перевозке различных грузов с использованием разных видов транспорта.

Компьютерно-техническая экспертиза, главным образом, касается - исследования информации, хранящейся на компьютерных носителях. Данная экспертиза позволяет решать широкий спектр вопросов в отношении выявления и расшифровки информации, установления времени и электронного адреса документа, пользователей данньп^ документом и др. ‘ В

’ В 1999-2000 годах на заводе ВАЗ были зарегистрированы случаи вьшуска машин «двойников» с одинаковыми номерами кузова и двигателя. Аналитический обзор пре- ступлений в сфере экономики. - М.: МВД, 2000. - С. 44.

мае 1999 года была выполнена экспертиза, в которой объектами исследо- вания были электронный кассовый аппарат отечественного производства, имеющего в своем составе микроЭВМ, и самодельный прибор-приставку к нему, также изготовленный с использованием микропроцессора. В результате исследований было установлено, что подключение самодельного прибора к разъемам контрольно-кассовой машины АМС 100Ф влияет на те участки памяти машины, в которых сохраняются данные о дате, времени и кассовых операциях текущей смены. В результате чего действительная итоговая сумма значительно занижалась путем «обнуления» за счет программы подключающейся приставки’.

Криминалистическая экспертиза веществ материалов и изделий очерчивает предмет своих исследований выявлением и анализом физико- химических свойств различных по природе веществ и материалов. При расследовании налоговых преступлений данная экспертиза используется для установления тех или иных материалов, используемых в производстве (хозяйственной деятельности) организации.

Представленный анализ характера реализации технико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступле- ний после возбуждения уголовного дела позволяет сформулировать не- сколько выводов:

технико-криминалистическое обеспечение в раскрьггии и расследовании налоговых преступлений носит ярко выраженный избирательный и активный характер в отношении вещественных доказательств, имеющих значительно большую весомость, в предметности и объективности общего процесса расследования;

технико-криминалистическое обеспечение имеет ступенчатый уровень задач: с одной стороны, - это выявление из широкого круга доку-

’ Маршалко Б.Г., Копытин А.В., Федотов ЯЯ.Судебная экспертиза ПЭВМ // Инфор- мационный сборник Экспертного управления ФСНП РФ. - М: 2000. - № 3. - С. 108 - ментов и предметов перспективных объектов для формирования доказа- тельств, а с другой, - технология получения доказательства. Важнейшую роль в этой технологии играет экспертиза, до 90% вещественных доказа- тельств, полученных в ходе различных следственных действий, проходят анализ и своего рода «закрепление» экспертизой;

технико-криминалистическое обеспечение носит комплексный и непрерывный характер по поиску, анализу и закреплению доказательств в процессе расследования.

§ 3.3. Перспективные направления повышения эффективности технико-криминалистического обеспечения расследования преступлений в сфере налогов.

Низкие показатели уровня выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений обусловливают необходимость поиска путей по- вышения эффективности в деятельности правоохранительных органов. Принимая во внимание ухудшение криминальной ситуации в стране, по- вышения уровня организации, вооруженности, технической оснащенности и интеллектуализации преступности необходимо принятие адекватных мер борьбы с нею. Среди общих задач по рациональному уголовно- правовому регулированию в сфере налогов, повышению. уровня организации оперативно-розыскной и следственной деятельности необходимо выделить те задачи, которые относятся к области технико- крйминалистического обеспечения.

Перспективность развития выделенного направления правоохранительной деятельности обусловлена, прежде всего, особенностями как выявления, так и расследования налоговых преступлений — это прерогатива реализации специальных знаний, технических средств и инструмен- тальных методов получения информации о признаках преступления, а также преобладающая весомость вещественных доказательств.

Без обоснования перспективных направлений повышения эффективности такой деятельности нельзя планировать и рассчитывать на успех в борьбе с налоговой преступностью. Проведенные исследования позволяют выделить следующие пути повышения эффективности технико- криминалистического обеспечения:

  • создание подразделений аналитических исследований в налоговой

сфере;

  • обоснование и разработка современных средств и экспресс-методов выявления признаков налоговых преступлений;
  • повышение уровня экспертных исследований;
  • подготовка высококвалифицированных кадров по применению средств и методов технико-криминалистического обеспечения;
  • создание условий постоянной готовности средств технико- криминалистического обеспечения выявления, раскрьггия и расследования
  • налоговых преступлений;

  • создание и ведение специализированных учетов для расследования
  • налоговых преступлений.
  1. Создание подразделений аналитических исследований в налоговой сфере.

Деятельность аппаратов ФСНП по своей сущности при выявлении и раскрытии налоговых преступлений во многом схожа с разведывательной деятельностью, формы реализации которой, относятся к области оператив- но-розыскной деятельности. Оценка, анализ и обобщение всего объема полученной информации, касающейся тех или иных предстоящих событий, объектов и т.п. является одним из самых важных этапов всей разведывательной деятельности.

в России такая деятельность имеет свои традиции. Так, В. Пикуль в одной из книг, описывая департамент Российской царской полиции, отмечал: «…на третьем этаже сидят похожие на приват-доцентов господа и по- читывают книжечки. Это не жандармы - это скорее ученые с аналитиче- ским складом ума. Они изучают мемуары революционеров, газеты Парижа и Мадрида, красным карандашом, сочно и жестко подчеркивают все, что может-пригодиться: имена, псевдонимы, даты, клички. Третий этаж - самый хитрый и изощренный (недаром здесь служит немало профессуры).

Каждая мелочь анализируется, все пустяки сопоставляются. Из столкнове- ния фактов, порой и незначительных, рождается проблеск первого подоз- рения и заводится новое дело (Шьется дело! — говорят жандармы)…»’.

На практике выявление правонарушений в сфере налоговых, сборов должно сочетаться с аналитическим анализом: первичные данные, собран- ные из различных источников (оперативно-розыскная деятельность, стати- стика финансово-хозяйственной деятельности и т.п.) систематизируются, дополняются имеющейся информацией, сопоставляются, обобщаются и реализуються.

Подразделения аналитических исследований кроме общих тенденций в сфере налогов должны изучать и анализировать конкретные сферы деятельности организаций и физических лиц, а также методы и средства, относящиеся к области технико-криминалистического обеспечения выяв- ления и расследования налоговых преступлений.

Одним из направлений в практической деятельности федеральных органов налоговой полиции должно быть формирование системы классификаторов о способах формирования налоговых правонарушений. Единый сводный регистр методов и способов совершения налоговых преступлений должен периодически обновляться. Это обеспечит повышение уровня обобщения, систематизации, анализа и выработки практических рекомендаций по совершенствованию как общего уровня выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений, так и технико- криминалистического обеспечения, в частности.

В последнее время всё большую популярность в странах Запада при- обретают торговые операции, связанные с применением новейших техно- логий, в том числе Internet. С каждым днём количество сделок купли- продажи, оформленных в электронной форме, возрастает. По мнению ряда аналитиков в ближайшей перспективе оформление сделок купли- продажи

• Пикупъ В. Нечистая сила. T.IV. - М., 1993. - С. 107 - 109.

через Internet станет одной из основных форм реализации товара. Россия, несмотря на сильное отставание в области компьютерных технологий, также вовлечена в этот процесс. Необходимо отметить, что с правовой и налогово-экономической точки зрения этот вопрос не урегулирован.

В настоящее время происходит внедрение новых способов сохранения видео и аудио информации, предусматривающих возможность их пе- ремещения при помощи сети Internet. При этом записи лишь незначитель- но отличается от используемых на данный момент CD, аудио- и видеокас- сет. Запись музыкальных произведений в формате МР-3 даёт возможность организации конкурентоспособных систем продажи как целых альбомов, так и отдельных композиций через всё тот же Internet. Наибольшие потери при этом понесут обладатели авторских прав на распространяемые произ- ведения и налоговые системы государства, которые не смогут вовремя принять соответствующие нормативные акты, позволяющие контролиро- вать новый сектор рьшка\

  1. Обоснование и разработка современных средств и экспресс- методов выявления признаков налоговых преступлений.

Применение экспересс-методов исследования документов, ценных бумаг и других объектов позволяет выявлять признаки налоговых преступлений, правильно формировать версии в стадии возбуждения уголовного дела и рационально планировать расследование. Применяемые при этом средства и методы должны отвечать требованиям по скрытности проведе- ния проверок и конспирации оперативных мероприятий. Это, в свою оче- редь, отражается на формирование требований к комплексу технико-

’ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономи- ческих вузов и факультетов. Под ред. Ю.Ф. Кваши.-Ы., 2000. - С.834.

криминалистических средств и методов по исследованию указанных объ- ектов.

Остановимся подробнее на перспективных средствах, разрабатываемых отечественной промышленностью и предлагаемой для использования в деятельности правоохранительных органов.

Ультрамаг- АН - автономный портативный прибор для определения подлинности банкнот и ценных бумаг по магнитным защитным при- знакам’. Магнитная защита банкнот и ценных бумаг основана на том, что отдельные участки рисунков и текстов выполнены краской, содержащей ферромагнитные компоненты. Расположение таких участков строго опре- делено для каждой банкноты разных стран, номинала и года выпуска^. Для проведения контроля следует нажать и удерживать кнопку на корпусе прибора, несколько раз провести магнитной головкой по исследуемому участку банкноты. О наличии магнитной краски сообщают звуковой сиг- нал и мигание индикатора. Таким образом, определяется расположение магнитных и немагнитных фрагментов банкноты и делают (в комплексе с другими видами исследований) заключение о ее подлинности.

Ультрамаг - 14 — портативный прибор для определения подлинности специальных марок и банкнот^. Прибор контролирует свойства краски, которой нанесен специальный защитный элемент «М». Для проведения контроля, удерживая кнопку прибора нажатой, приблизить датчик к про- веряемому спецэлементу. Если марка подлинная, то датчик прибора срабатывает - цвет индикатора меняется и раздается звуковой сигнал (сигнал

Ультрамаг- АН. Автономный прибор для проведения магнитного контроля. Руково- дство по эксплуатации. ВРІЛДИС.

^ Подробную информацию о защитных магнитных признаках банкнот можно получить в справочном руководстве «Защитные признаки банкнот России, США, Германии, Ев- ропейского союза, Великобритании» и из других источников.

Ультрамаг -А-14. Автономный прибор для определения подлинности специальных марок и банкнот. Руководство по эксплуатации. ВІ1ЯДИС.

можно отключать). При несрабатывании датчика цвет индикатора не меня- ется, это говорит о том, что марка фальшивая.

Ультрамаг - А15 - портативный прибор для определения подлинности акцизных и специальных марок, банкнот и ценных бумаг по инфра- красным защитным меткам’. Инфракрасный контроль позволяет выявить защитные признаки, основанные на различных свойствах красок в инфра- красном (ИК) диапазоне и определить расположение РЖ-контрастных и неконтрастных участков изображений. Для определения подлинности объ- ека исследований необходимо проверить как контрастные, так и неконтра- стные ИК-метки. Фрагменты инфракрасной защиты этих объектов приве- дены в специальных изданиях.

Ультрамаг А16 — портативный прибор для определения подлинности специальных марок и банкнот за счет контроля свойств краски, которой нанесен специальный защитный элемент «И». На специальных марках для крепких алкогольных напитков и рублях России нанесен спецэлемент «И» зеленого цвета. Для проведения контроля нужно приблизить объектив к проверяемому спецэлемешу и нажать кнопку. Краска спецэлемента на подлинных марках и банкнотах должна флуоресцировать в виде светящихся точек зеленоватого цвета.

В последние годы отечественными научно-производственными предприятиями ведутся научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки в области создания средств оперативной про- верки объектов, относящихся к категории ценных бумаг, банкнот и специ- альных марок. В настоящее время проходят испытания такие средства как: - Прибор для проверки акцизных марок «Пойнтер - ППМ» (Санкт- Петербург), предназначен для оперативного контроля наличия специаль- ной метки «М». По нашему мнению существенным недостатком указанно-

’ Ультрамаг -А15 - портативный прибор для определения подлинности акцизных и специальных марок, банкнот и ценных бумаг по инфракрасным защитным меткам. Ру- ководство по эксплуатации. ВІІЛДИС.

ГО прибора является недостаточный температурный диапазон работы (от + 15%о + 30® е.), что существенно снижает возможности оперативной работы в зимних условиях и в условиях жаркой погоды.

  • Банковский электронно-оптический инфракрасный прибор БЭП- 1501 (Санкт-Петербург), предназначен для наблюдения изображений денежных купюр и документов в спектральном РПС-диапазоне 0,8… 1,0 мкм. Недостатком данного прибора является его применение лишь в стационар- ном положении, условия приближены к лабораторным. Кроме того, прибор чувствителен к тепловым помехам, требует особой настройки и предварительной подготовки к работе.

Таким образом, разработка современных средств для проведения экспресс-методов позволит решать практически весь спектр проверочных оперативных мероприятий по поиску признаков налоговых преступлений.

  1. Повышение уровня экспертных исследований.

Зачастую при производстве экспертиз исследуется значительные объемы документации организаций. Особенную сложность представляют экспертизы по уголовным делам, связанным с уклонением от налогов крупными предприятиями. Эти исследования могут занимать значительное время, что отрицательно сказывается на проведении расследования. В связи с этим актуальной является постоянная модернизация методики и разработка приемов и средств, повышающих эффективность производства судебных экспертиз, в качестве перспективных направлений повышения эффективности производства экспертиз, в том числе снижения трудоемкости их производства, являются:

  • широкое внедрение компьютерных технологий в методы технико- криминалистического исследования документов;

  • применение современных методов цифровой фотографии при изго- товлении фотоиллюстраций, использующихся в фототаблицах к заключе- нию эксперта;
  • использование возможностей комплексных экспертиз в области фи- зико-химических, оптико-электронных, спектрозональных и других иссле- дований.
  • Проведение судебных экспертиз при расследовании налоговых пре- ступлений с использованием современных компьютерных средств и мето- дов технико-криминалистического исследования документов обеспечивает высокое качество экспертного анализа, существенное сокращение времени производства экспертизы, а также наглядность полученных результатов. В настоящее время ведется разработка таких комплексов способных:

  • анализировать различные спектральные и магнитные защитные признаки документов, банкнот, ценных бумаг любого формата; выявлять структуру материала, типографское исполнение; выявлять замаскирован- ные надписи и рисунки;
  • выявлять внесенные изменения в первоначальное содержание до- рисовкой, подчисткой, смыванием, травлением;
  • осуществлять ON-LINE-переходов между различными видами контроля и источниками информации;
  • изменять масштаб выводимого на экран изображения; проводить измерения расстояний, углов, исследовать цветной профиль, просматри- вать цветную гистограмму; изменять яркость, контраст и осуществлять спектральную коррекцию изображения (Приложение 5.), сохранять изо- бражения исследуемых и эталонных объектов (например акцизных марок).
  • В последнее время получило практическую реализацию новое на- правление использования компьютерной техники по регистрации и цифро- вой обработке визуально воспринимаемой информации. Компьютерные технологии расширяют возможности запечатлевающей и исследователь- ской фотографии. Современные средства печати позволяют получать изо- бражения с хорошей передачей полутонов и с высоким разрешением, пре- вышающим уровень традиционных фотографических материалов. В при- ложении 6 представлен типовой цифровой комплекс получения, редакти- рования, и изготовления фотографий.

Важно отметить необходимость разработки компьютерных средств по переработке баз справочных данных, использующихся при производстве экспертиз и исследований. Разрабатываемы программы должны обеспе- чивать пополнение, изменение и передачу баз данных между экспертными

подразделениями.

При расследовании наиболее сложных для раскрытия налоговых преступлений невозможно сегодня обойтись без производства многообъ- ектных комплексных экспертиз - исследование спиртосодержащей про- дукции, сплавов и изделий из нйх, парфюмерно-косметической продукции, - текстиля, полимеров, нефтепродуктов, табачных изделий и многих других материалов, веществ и изделий. Для этого необходимо использовать современные методы исследований: ИК- и УФ- спектрометрия, хроматомасс- спектрометрия, атомно-адсорбционный и рентгенофазовый анализ, электронную микроскопию, хроматографию и многие другие.

Следует выделить, что исследуемые вещества и материалы моїуг быть настолько специфичны, что для их исследования потребуется разработка отдельных методик. Разработка перспективных научно- обоснованных методик для решения криминалистических задач может отличаться от решения научных задач естественных наук. Например, в качестве объекта исследований представлен цветной струйный принтер, изъятый при обыске у подозреваемого, предположительно использованный для изготовления фальсифицированных акцизных марок. Если необходимо ус- тановить состав и марку чернил (красителя) из картриджа, то для этого может использоваться стандартная методика исследования красителей - частная задача. Значительно важнее в данном случае будет решение обратной задачи, заключающейся в установлении свойств объекта в целом, реконструировании «биографии» красителя с фальсифицированной акцизной марки, установления технологии ее изготовления. Для решения такой задачи необходимо создание специальных методик, позволяющих идентифицировать краситель картриджа с красителями фальсифицированной акцизной марки’.

К частным задачам, составляющим сегодня перспективные направления теории и практики судебной экспертизы при расследовании налоговых преступлений, относятся вопросы определения сроков давности ис- полнения документов; соответствия товаров установленным требованиям к их безопасности. Для эффективного технико-криминалистического обес- печения экспертных исследований, как показывает анализ практики, пер- спективным является сравнительная идентификация с коллекционными образцами оригинальной подакцизной продукции: натурных образцов ал- когольной и табачной продукции с соответствующей информацией о пред- приятиях-производителях и индивидуализирующих признаках выпускае- мых товаров.

  1. Подготовка высококвалифицированных кадров по применению средств и методов технико-криминалистического обеспечения.

Важнейшим направлением повышения результативности технико- криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений является подготовка высококвалифицированных кадров. А. Кони отмечал: «любая реформа обречена на провал, если она не

’ Сыромятников С.В. Особенности организации специальных видов экспертиз // Ин- формационный сборник. - М., 2000. - № 2. - С. 73-81.

обеспечена кадровым потенциалом». В настоящее время не существует специализированного конкретного учебного заведения, готовящего спе- циалистов, выполняющих специальные виды экспертиз (кроме традицион- ных криминалистических экспертиз). Такие специалисты должны обладать фундаментальными знаниями в области естественных наук - физики, хи- мии, информатики и др. Эксперты как специалисты должны иметь глубо- кие познания почерковедении, технико-криминалистическом исследовании документов и т.п. Для проведения комплексных исследований по выделен- ным направлениям экспертных исследований должен проходить из разных профильных учебных заведений по каждому конкретному направлению экспертной деятельности. При важно подчеркнуть, что важнейшим элементом подготовки таких специалистов должно бьггь изучение криминалистики, положений уголовно-процессуального законодательства и основ оперативно-розыскной деятельности.

  1. Создание условий постоянной готовности средств технико- криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений.

Важнейшей составляющей технико-криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений является создание условий постоянной готовности соответствующих сил и средств для решения задач оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий. Составляющими такой готовности являются: оснащенность специальной техникой и средствами; обеспеченность расходными материалами; создание резервов средств и специальной техники; надле- жащее обслуживание; наличие соответствующих помещений.

По имеющимся оценкам наибольшие трудности в приобретении со- ответствующей техники связаны с известными трудностями финансового положения в правоохранительных органах. Например, по традиционным видам криминалистических экспертиз для закупки всей необходимой для работы регионального экспертного подразделения техники потребуется около 3 млн. рублей. Для проведения специальных исследований — около 25 млн. рублей. В этих условиях рационально использовать технику «двойного» назначения, позволяющей решать комплекс задач в разных областях экспертной деятельности. Например, объединение сил и средств экспертных подразделений МВД и упраздненной налоговой полиции по- зволит повысить уровень решаемых задач за счет использования техниче- ских средств в решении различных задач. Так использование газового или жидкостного хроматографа позволяет решать задачи в области исследова- ния продуктов выстрела и взрьта, наркотических средств, материалов бу- маги и красителей. Концентрация дорогостоящей техники в региональных подразделениях позволит использовать ее с наибольшей продуктивностью и интенсификацией, правильно и своевременно обслуживать ее, обеспечи- вать расходными материалами. Создание таких центров позволит, кроме того, концентрировать высококвалифицированный экспертный потенциал, эффективно проводить обучение молодых специалистов.

Постоянная готовность выражается не только в сиюминутном быстром привлечении специалистов в определенной области к проведению следственных действий и оперативных мероприятий. Это еще и прогнози- рование развития ситуации, в том числе и в новых сферах деятельности. Одной из таких сфер являются компьютерные средства связи.

По сообщениям новостных агентств на одной из встреч министров финансов «большой семерки» планируется принять соглашение о системе уплаты налоговых отчислений с продажи цифровой информации через сеть Internet. В ближайшее время ожидается начало разработки глобальной

налоговой системы, которая предполагает контроль продажи музыкаль- ных, видео- и компьютерных программ через Сеть.^

Из-за отсутствия эффективных форм контроля со стороны государства, даже при наличии соответствующей правовой базы, регламентирующей торговую деятельность при помощи электронных технологий, в бли- жайшее время эта область может стать доминирующей по количеству ла- тентных преступлений, связанных с неуплатой налогов и сокрытием ре- альных финансовых операций.^

  1. Создание и ведение специализированных учетов и коллекций для расследования налоговых преступлений.

Одним из направлений повышения эффективности технико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступле- ний является создание и ведение специализированных учетов. Проведен- ный анализ практики правоохранительной деятельности показывает, что к наиболее распространенных способов уклонения от налогов является регистрация организаций по фальшивым документам. Чаще всего для этого используются утерянные паспорта граждан или украденные бланки паспортов. Регистрация потерянных и украденных паспортов (бланков паспортов) позволит производить сверку указанных документов при регистрации физических и юридических лиц в органах налоговой инспекции. Массивы и базы данных этих документов, по нашему мнению, должны быть в региональных органах внутренних дел. Исходная информация при формировании массивов поступает из паспортных столов при повторной выдаче паспортов в случае их утраты. Используется данный вид учета по запросу правоохранительных органов и органов налоговой инспекции.

’ Субъективная-Приказчикова А. Конец эры Audio CD I I «Upgrade». - № 6. - С. 2-3. ^ Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономи- ческих вузов и факультетов. Под общ. Ред. Ю.Ф.Кваши. - М., 2000. - С. 630.

Указанный вид учета может быть дополнен картотекой фальшивых пас- портов как образцов для проведения сравнительного анализа обнаружен- ных и изъятых документов.

Другим видом учетов является картотека типовых бланков, и рек- визитов типовых документов, выполненных полиграфическим способом. Данный вид учета позволяет проводить анализ «географии» и времени оформления типовых документов при ведении финансово-хозяйствеяной деятельности отдельных и смежных организаций. Указанный учет может быть организован на региональном уровне в подразделениях правоохранительных органов по борьбе с экономическими преступлениями.

Картотеки оттисков печатей и штемпелей организаций рационально вести по месту (территории) их регистрации (в региональных экспертных подразделениях органов по борьбе с экономическими преступлениями). Данный вид учета может использоваться для классификации и идентификации реквизитов документов организаций, в том числе в ходе оперативно-розыскных мероприятий через контрагентов.

Учеты поддельных акцизных марок и товарных знаков, на наш взгляд, моїуг использоваться для анализа результатов оперативно- розыскных мероприятий в целях выявления преступлений экономических преступлений, в том числе в сфере налогов. Указанные учеты способны повысить эффективность в розыске поставщиков «подпольной» продук- ции, каналы ее поставки и реализации.

Коллекции сертифицированной аудио-, видеопродукции и ком- пьютерных программ позволят проводить экспертное сравнительное ис- следование данного вида продукции с целью установление ее контрофакт- ности. Созданные в экспертных подразделениях, эти коллекции могут об- разовать массив фактического материала, по результатам исследования которого возможно выявление налоговых преступлений в отрасли продажи этого вида продукции.

Таким образом, повышение эффективности технико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, охватывающего широкий комплекс мероприятий по совершенствованию технической оснащенности экспертных, оперативных и следственных подразделений, методического обеспечения, профессиональной подготовки кадров, создания и ведения специализированных учетов и картотек, позволит повысить общую результативность деятельности правоохранительных органов по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых пре- ступлений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблемы расследования налоговых преступлений, связанные с их технико- криминалистическим обеспечением, нуждаются в глубокой теоретической разработке. Проведенное диссертационное исследование^ в основном было направлено на разработку пока еще недостаточно разрешенных задач, что позволило нам обосновать ряд теоретических выводов, обосновать отдельные научные концепции и предложить конкретные практические ре- комендации по оптимизации и совершенствованию теории и практики тех- нико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступ- лений. Основные выводы работы можно сформулировать следующим обра- зом:

  1. Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с неуплатой налогов и обязательных страховых взносов в государственные вне- бюджетные фонды, включает следующие элементы: объективную и субъек- тивную сторону, субъекты, по отношению к которым применяются нормы уголовного права, временные рамки начала и окончания преступления, ква- лификационные особенности состава преступления.

Объект налоговых преступлений можно определить как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

  1. Решение вопроса о возможности и необходимости при квалификации налогового преступления учитывать исключительно законные источники получения доходов, нашло отражение в анализе дискуссии, развернувшейся в последнее время в научной литературе о квалификации ст. 198, 199 и 171 по совокупности. Наши исследования позволили выдвинуть достаточные аргументы в пользу такой квалификации по совокупности и предложить внесение в уК РФ дополнение в ст. 171, касающееся меры наказания - отход

в пользу государства всего дохода, полученного от незаконной предприни- мательской деятельности в полном объеме.

  1. Эффективность расследования преступлений и установление всех обстоятельств, подлежащих доказыванию возможно только на основе ком- плексного исследования элементов криминалистической характеристики. К таким элементам криминалистической характеристики налоговых преступ- лений, по нашему мнению, следует отнести: признаки преступления,, способ его совершения и сокрытия результатов, характеристику личности преступ- ника, обстановку престушіения и типичные материальные следы, образую- щиеся при его совершении. Своеобразие способа совершения и механизма следообразования определяют особенности инструментов, которыми может воспользоваться следователь для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию, совокупности наиболее эффективных следственных действий и тактических приемов их проведения.

  2. Рассмотрение вопросов, связанных с расследованием налоговых преступлений, достаточно очевидно позволило выявить те особенности, ко- торые отличают их от всех других, в том числе и экономических, преступле- ний. в первую очередь, это особенности, связанные с выявлением факта со- вершения преступления и возбуждения уголовного дела. Первоначальный этап расследования может подготовить почву для полного, всестороннего и объективного дальнейшего расследования только при использовании специ- альных знаний сотрудников экспертных подразделений, обеспечивающих грамотное обнаружение, изъятие и сохранность материальнофиксированных следов преступления.

Кроме того, на основном, втором этапе расследования, заключающемся в формировании доказательственной базы по уголовному делу, с целью установления объективной истины, при отсугствии потерпевших и свидете- лей особое место занимают экспертные исследования следов, указывающих на способ совершения преступления, сокрытое его результатов и лиц, ви- новных в совершении.

  1. Общие вопросы технико-криминалистического обеспечения рассле- дования налоговых преступлений сводятся к грамотному и целенаправленному использованию методических рекомендаций криминалистической техники: на стадии выявления преступлений с использованием помощи специалистов налоговой инспекции, оперативных сотрудников и сотрудников экспертных подразделений налоговой полиции; и на стадии расследования - экспертных исследований материально фиксированной информации, заключенной в следах преступления.
  2. Правильное представление содержания и форм технико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, позволяет делать анализ и выявлять перспективные направления для повы- шения эффективности правоохранительной деятельности.

  3. В настоящей работе сделана попытка всестороннего исследования и анализа технико-криминалистического обеспечения расследования налого- вых преступлений как системы, включающей разнообразные показатели дея- тельности различных специалистов и характера использования различных технических средств и комплексов. Для проведения исследований был ис- пользован метод оценки весомости показателей системы, сущность которого отражена в сравнительном анализе двух и более систем (процессов, реше- ний, технических средств и др.) через комплекс показателей эффективности, их весомости и значимости для всей системы в целом. Это реализовывалось в исследовании эмпирического материала практики расследования данной категории преступлений, а конкретно - анализ различных показателей, влияющих на результат общего расследования. Проведенный экспертный опрос, анаииз уголовных дел и материалов судебных заседаний показал картину весомости доказательств при расследовании налоговых преступлений: Вещественные доказательства (34%) и заключение эксперта (19%), иные документы (9%) по своей весомости (62%) составляют более половины остальных доказательств.
  4. В ходе исследований проведена дифференциация следственных си- туаций, характерных для начальной и последующих стадий расследования налоговых преступлений. В результате анализа статистических данных и экспертного опроса следователей, оперативных сотрудников и экспертов был определен перечень факторов, наиболее значимых для расследования налоговых преступлений, и коэффициентов их весомости для данной систе- мы показателей.
  5. Анализ количественных и качественных параметров выделенных факторов позволил их разделить на три группы:
  6. а) факторы определяющие активность действий по розыску инфор- мации, которая потенциально может быть использована как доказательст- венная (суммарная весомость 36-41%).

б) факторы, отражающие информативность (сбор информации) ди- намичных оперативно-розыскных (доследственных) и следственных дейст- вий - обнаружение, фиксация и изъятие следов, а также их предварительные

исследования, суммарный объем весомости их показателей составляет 42- 46%;

в) факторы, позволяющие оценить характер трансформации и ис- пользования полученных данных как доказательств (экспертизы, учеты), - весомость этой группы -17 -18%.

^Р^ второй, и третьей группы факторов были выделены

проблемные вопросы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений, требующие разрешения. Перечень этих проблем коснулся обеспеченности следственно-оперативной группы технико-криминалистическими и специальными средствами; полного и качественного обнаружения и изъятия следов; проведения предварительных исследований; тактики назначения и особенностей проведения экспертиз* рациональной организации, ведения и использования криминалистических и иных учетов.

  1. Одной из важнейших особенностей расследования налоговых пре- ступлений является обязательное наличие процедуры выявления признаков преступления, что означает установить, обнаружить с помощью оперативно- розыскных мероприятий (и гласных действий - ревизий, аудиторских прове- рок и т.п.) очевидность подготавливаемых, совершаемых или совершенных преступлений, проверка, осуществляемая силами и средствами оперативных аппаратов налоговой полиции, связана с наблюдением за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции; за технологи- ческими процессами производства, строительства и других работ; за доку- ментооборотом.
  2. Значительная роль в ходе проведения проверочных действий по выявлению и анализу признаков правонарушений в сфере налогов отводится технико-криминалистическому обеспечению, которое в большинстве случаев организуется сотрудниками экспертных подразделений ФСНП. Правовой основой привлечения сотрудников экспертных подразделений федеральных органов налоговой полиции к проведению оперативно-розыскных мероприятий является Конституция Российской Федерации, Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» и другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними иные нормативно-правовые акты федеральных органов государственной власти.
  3. Обследование помещений, сооружений, участков местности и транспортных средств — это непроцессуальный (оперативный) осмотр слу- жебных и жилых помещений, транспортных средств и других объектов в це- лях поиска следов преступной деятельности, средств и орудий совершения преступлений, разыскиваемых преступников, а также получения другой ин- формации, необходимой для решения задач по выявлению налоговых пре- ступлений.
  4. При обследованиях наибольшие трудности возникают именно в ходе поиска необходимых следов и объектов. Технико-криминалистическое обеспечение в подобных ситуациях направлено на решение задач по организации использования рациональных средств и методов поиска следов, документов и других объектов, относящихся к преступной деятельности.

  5. Особенности по скрытности проведения проверок и конспирации оперативных мероприятий формируют требования к технико- криминалистическим средствам и методам по исследованию указанных объ- ектов. Это, прежде всего, оперативность исследований, которая выражается в способностях анализа в сжатые сроки (от нескольких секунд до минуты), а также минимизации массо-габаритных характеристик соответствующих приборов, их портативность (скрытое ношение в карманах одежды, в сверт- ках, пакетах и т.п.). Одной из актуальных проблем является разработка скрытых средств поиска - камуфляжей, приспособлений, обеспечивающих маскировку технических средств и оперативно-розыскных мероприятий.
  6. Актуальной остается проблема разработки криминалистических методов и приемов негласного отбора образцов для сравнительного исследования, особенно идентификационной информации о лицах и материальных объектах, которые впоследствии будут иметь доказательственное значение по делу. Сбор образцов для сравнительного исследования - это действия, направленные на получение различных объектов для их диагностического исследования с целью их распознания, а также для идентификации с имеющимися аналогами в процессе установления признаков преступной деятельности. С этой целью могут проводиться различные оперативные действия, связанные с контрольными закупками различных товаров и оформлением соответствующих документов — накладных, товарных чеков и других документов с соответствующими реквизитами организаций.
  7. Анализ характера реализации технико-криминалистического обес- печения расследования налоговых преступлений после возбуждения уголов- ного дела показывает, что:
  • технико-криминалистическое обеспечение в раскрытии и расследова- нии налоговых преступлений носит ярко выраженный избирательный и ак- тивный характер в отношении вещественных доказательств, имеющих зна- чительно большую весомость, в предметности и объективности общего про- цесса расследования;
  • технико-криминалистическое обеспечение имеет ступенчатый уровень задач: с одной стороны, - это выявление из широкого круга документов и предметов перспективных объектов для формирования доказательств, а с другой, - технология получения доказательств. Важнейшую роль в этой тех- нологии играет экспертиза, до 90% вещественных доказательств, получен- ных в ходе различных следственных действий, проходят анализ и своего ро- да «закрепление» экспертизой;
  • технико-криминалистическое обеспечение носит комплексный и не- прерывный характер по поиску, анализу и закреплению доказательств а процессе расследования.
    1. Низкие показатели уровня выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений обусловливают необходимость поиска путей по- вышения эффективности в деятельности правоохранительных органов.

Среди общих задач по рациональному уголовно-правовому регулированию в сфере налогов, повышению уровня организации оперативно- розыскной и следственной деятельности необходимо выделить те задачи, которые относятся к области технико-криминалистического обеспечения. Перспективность развития выделенного направления правоохранительной деятельности обусловлена прежде всего особенностями как выявления, так и расследования налоговых преступлений - это прерогатива реализации спе- циальных знаний, технических средств и инструментальных методов получения информации о признаках преступления, а также преобладающая весомость вещественных доказательств.

  1. Без обоснования перспектавных направлений повышения эффективности такой деятельности нельзя планировать и рассчитывать на успех в борьбе с налоговой преступностью. Проведенные исследования позволяют выделить следующие пути повышения эффективности технико- криминалистического обеспечения:
  • создание подразделений аналитических исследований в налоговой
  • сфере;

  • обоснование и разработка современных средств и экспресс-методов выявления признаков налоговых преступлений;
  • повышение уровня экспертных исследований (средства, методы, ил- люстрирование, ТЭД, компьютер, множительная техника, физико- химические методы (пасты, краски, печатающие устройства и т.п.), методы по установлению срока давности документов и др.;
  • подготовка высококвалифицированных кадров по применению средств и методов технико-криминалистического обеспечения;
  • создание условий постоянной готовности средств технико- криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений;
  • создание и ведение специализированных учетов для расследования налоговых преступлений.
  • Подводя итог, следует отметить, что повышение эффективности тех- нико- криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, охватьтающего широкий комплекс мероприятий по совершенствованию технической оснащенности экспертных, оперативных и следственных подразделений, методического обеспечения, профессиональной подготовки кадров, позволит повысить общую результативность деятельности правоох- ранительных органов по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Законодательные, нормативные акты и иные официальные документы.

1.1. Конституция Российской Федерации. 1.2. 1.3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г., N2 174-ФЗ. // Российская газета. 22 декабря 2001 г. 1.4. 1.5. Уголовный кодекс Российской Федерации. 1996. 1.6. 1.7. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая. 1998. 1.8. 1.9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2000. 1.10. 1.11. О судебной системе Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 1. 1.12. 1.13. О федеральных органах налоговой полиции: Закон Российской Федерации // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации,1993. № 29. 1.14. 1.15. Об основных гарантиях прав граждан Российской Федерации: Федеральный закон от 6 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, — М. 1994. № 33. 1.16. 1.17. О государственной дактилоскопической регистрации в Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июля 1998 г. № 128-ФЗ // Российская газета от 1 августа 1998 г. 1.18. 1.19. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон, 1995 г. // Собрание законодательства Российском Федерации. 1995. № 25, Ст. 1129. 1.20. 1.21. О ратификации Конвенции СНГ о правах и основных свободах человека: Федеральный закон от 4 ноября 1995гд № 163-ФЗ // Российская газета от 11 ноября 1995 г. 1.22. 1.23. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994г. № 1009. 1.24. 1.25. О мерах по укреплению дисциплины в системе государственной службы: Указ Президента. Российской Федерации от 6 июня 1996г. № 810. 1.26. 1.27. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 г. № 746 // Российская газета от 26 июля 1995 г. 1.28. 1.29. О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 ноября 1995 г. № 1163. 1.30. 1.31. О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (основные положения): Указ Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. № 608. 1.32. 1.33. Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики: Указ Президента Российской Федерации от 3 марта 1998 г, № 224. 1.34. 1.35. Положение о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 7 декабря 1998 г.№ 1483. 1.36. 1.37. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272. 1.38. 1.39. О мерах по формированию подразделений налоговых расследований: Распоряжение Президента Российской Федерации от 14 июля 1992 г № 356. 1.40. 1.41. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1037. 1.42. 1.43. О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья: Постановление Правительства Российской Федерации от 9 августа 1996 г. № 946. 1.44. 1.45. О маркировке товаров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными от подделок: Постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 1997 г. №601. 1.46. 1.47. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации; Федеральный Закон от 25 май 1998 г. № 92-ФЗ. Российская газета от 27 июня 1998 г. 1.48. 1.49. О проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “О федеральных органах налоговой полиции”: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П. 1.50. 1.51. Об утверждении положения о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4991-1 // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. № 29. 1.52. 1.53. О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции”: Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4990-1 // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации 1993. № 29. Ст. 1115. 1.54. 1.55. Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 10 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995, № 17. 1.56. 1.57. О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от 1.58. уплаты налогов; Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8.

1.59. Положение о координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью: Утв. Указом Президента Российской Федерации от 18 апреля 1996 г. № 567. • ‘ 1.60. 1.61. О мерах по организации взаимодействия органов внутренних дел и налоговой службы в предупреждении, пресечении и раскрытии преступлений в сфере экономики: Приказ МВД Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 4 сентября 1992 г. № 308/ИЛ-20/485. 1.62. 1.63. О порядке прикомандирования сотрудников органов внутренних дел к подразделениям налоговых расследований: Приказ МВД Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 339. 1.64. 1.65. Об организации прокурорского надзора за расследованием и раскрытием преступлений: Приказ Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 21 февраля 1995 г. №67 // Содержание под стражей: Сборник нормативных актов и документов / Сост. Андреев В.Н., Москалькова Т.Н. - М.: Спарк, 1996. 1.66. 1.67. Об объявлении Инструкции о едином учете преступлений и утверждении Правил о порядке прохождения в федеральных органах налоговой полиции документов первичного учета: Утв. приказом Департамента налоговой полиции Российской Федерации 30 августа 1995 г. № 459.-м., 1995. 1.68. 1.69. О следственном аппарате в федеральных органах налоговой полиции: Приказ ФСНП России от 22 апреля 1996 г., № 128. 1.70. 1.71. Об организации прокурорского надзора за предварительным следствием и дознанием: Приказ Генерального прокурора Российской Федерации от 18 июня 1997 г, № 31. 1.72. 1.73. Об утверждении Инструкции по организации научно- исследовательской деятельности в федеральных органах налоговой полиции, положений о Научно-техническом совете ФСНП России, о Центре по научно-технической политике ФСНП России, о Научно- исследовательском центре при Академии налоговой полиции ФСНП России: Приказ ФСНП России от 18 мая 2000 г. № 189. 1.74. 1.75. Об объявлении- Соглашения об основных направлениях взаимодействия и координации деятельности УМНС России по г. Москве и УФСНП России по г. Москве: Приказ Управления МНС Российской Федерации по г. Москве и УФСНП России по г. Москве от 14 июля 2000 г. №98/471. 1.76. 1.77. О мерах по обеспечению сохранности объектов интеллектуальной собственности: Указание ФСНП России от 14 июня 1996 г. № ВВ-1503. 1.78. 1.79. О проведении дополнительных конкретных мероприятий направленных на выявление, предупреждение и пресечение налоговых, финансовых, экономических правонарушений и преступлений: Указание Директора ФСНП России от 7 июня 1996 г. № СА-1451. 1.80. 1.81. Об усилении роли ФСНП России в борьбе с налоговыми и связанными с ними преступлениями, устранению недостатков, отмеченных в представлении Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 27.07.97 № 37-10: Решение Правительства Российской Федерации от 04 сентября 1997 г. № 14. 1.82. 1.83. О ходе выполнения Межведомственного плана мероприятий контролирующих и правоохранительных органов по пополнению доходной части федерального бюджета на 1999 г: Обобщенная информация Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 19 октября 1999 г. № АС-13-16/523. 1.84. 1.85. О мерах по повышению эффективности контроля за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями: Материалы Всероссийского совещания руководителей налоговых и федеральных органов налоговой полиции. —М., 13 февраля 2001 г. 1.86. 1.87. Инструкция о порядке организации и проведения экспертных и специальных исследований в федеральных органах налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП России от 15 октября 2001 г. № 467. 1.88. 1.89. Методические рекомендации по привлечению сотрудников экспертных подразделений органов налоговой полиции в качестве специалистов при проведении оперативно-розыскных мероприятий. Экспертное управление ФСНП России, М., 2002. 1.90. 2. Монографии, учебники, учебные пособия, справочники.

2.1. Алмазов С.Н. Налоговая полиция: Создать и действовать. - М., 2000. 2.2. 2.3. Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российской криминалистики. — М., 2001. 2.4. 2.5. Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 1.: Общая теория криминалистики. - М., 1997. - 408 с. 2.6. 2.7. Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 2: Частные криминалистические теории. - М., 1997. - 464 с. 2.8. 2.9. Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 3: Криминалистические срелства, приемы и рекомендации. — М., 1997. — 480 с. 2.10. 2.11. Большоков И.И. Экономика. - М., 1994. - 475 с. 2.12. 2.13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время. - М., 1998. - 249 с. 2.14. 2.15. Вентцель Е.С. Исследование операций. - М, 1972. — 287 с. 2.16. 2.17. Возгрин И.А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. - Л-, 1976. - 386 с. 2.18. 2.19. Волынский А.Ф. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений. - М., 1994. - 247 с. 2.20. 2.21. Волынский В.А. Криминалистическая техника: наука-техника- обшество-человек. - М., 2000. - 329 с. 2.22. 2.23. Гаврик П.Г. Основные задачи податного и оценочного дела. - Киев, 1912.-75 с. 2.24. 2.25. Гаврилов А.К. Раскрытие преступлений на предварительном следствии (правовые и организационные вопросы). - Волгоград, 1976. - 64 с. 2.26. 2.27. Гаврилов А.К. Раскрытие преступлений. - Волгоград, 1989. - 85 с. 2.28. 2.29. Гаврилов А.К., Кулагин Н.И. и др. Общие вопросы организации следственной работы в ОВД. - Волгоград, 1975. 112 с. 2.30. 2.31. Герасимов И.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. - Свердловск, 1975. с. 72. 2.32. 2.33. Драпкин Л.Я. Предмет доказывания и криминалистические характеристики преступлений. - Свердловск, 1987. — 349 с. 2.34. 2.35. Закатов А.А. Криминалистическое учение о розыске: Учебное пособие. - Волгоград, 1988. - 24 с. 2.36. 2.37. Закатов А.А. Розыскная деятельность: Учебное пособие. - Волгоград, 1988.-40 с. 2.38. 2.39. Закатов А.А., Оропай Ю.Н. Использование научно-технических средств и специальных знаний в расследовании преступлений — Киев, 1980.-104 с. 2.40. 2^21. Зорин Г.А. Теоретические основы криминалистики. - Минск, 2000. - 377 с.

2.22. Информационно-методические материалы по способам и средствам обезвреживания взрывных устройств. - М., 1996. — 233 с. 2.23. 2.24. РЬценко П.П. Получение розыскной информации в ходе предварительного исследования следов преступления. - М., 1994. - 365 с. 2.25. 2.26. Карлин С.М. Математические методы в теории игр, программировании и экономике. - М, 1984. - 354 с. 2.27. 2.28. Кириллов А.А. Элементы теории представлений. - М., 1972. - 189 с. 2.29. 2.30. Комментарий Закона Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции / Под ред. Козырина А.Н. - М., 2000. - 463 с. 2.31. 2.32. Комментарий к федеральному закону «Об оператавно-розыскной деятельности» / Под ред. Шумилова А.Ю. - М., 1997. - 464 с. 2.33. 2.34. Котин В.П. Новое уголовное законодательство об ответственности за незаконное предпринимательство и лжепредпринимательство. — Н. Новгород, 1997. - 175 с. 2.35. 2.36. Котке К. «Грязные» деньги - что это такое? - М., 1998. - 121 с. 2.37. 2.38. Крамер Г. Математические методы статистики - М., 1964. - 327 с. 2.39. 2.40. Криминалистика / Под ред. Белкина Р.С. - М., 1999. - 538 с. 2.41. 2.42. Криминалистика / Под ред. Р.С. Белкина и Г.Г. Зуйкова. Т. 1. - М., 1969.-476 с. 2.43. 2.44. Криминалистика: тактика, организация и методика расследования преступлений: Учебник / Под ред. А.П. Резвана, М.В. Субботиной. - Волгоград, 2001.-144 с. 2.45. 2.46. Криминалистика: Учебник / Под. ред. А.Г. Филлипова и А.Ф. Волынского. -М., 1998. - 563 с. 2.47. 2.48. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования/ под ред. Проф. Т.В. Аверьяновой и проф. Р.С. Белкина. -М., 1997. - 623 с. 2.49. 2.50. Криминология: Учебник для юридических вузов / Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. - СПб, 1998. - 439 с. 2.51. 2.52. Кругликов А.П. Правовое положение органов и лиц, производящих дознание, в советском уголовном процессе: Учебное пособие. - 2.53. Волгоград, 1986. - 44 с.

2.54. Кулагин Н.И. Использование органами следствия средств массовой информации в профилактике преступлений. - Волгоград, 1971. - 74 с. 2.55. 2.56. Кулагин Н.И. Планирование расследования сложных многоэпизодных 2.57. дел. - Волгоград, 1976. - 62 с.

2.58. Кулагин Н.И., Заблоцкая А.Г., Кравченко В.Г. Деятельность следователя по профилактике преступлений. - Краснодар, 1995. - 60 с. 2.59. 2.60. Кулаган Н.И., Кравченко В.Г. Планирование и организация работы по сложным уголовным делам. - Ростов-на-Дону, 1991. - 93 с. 2.61. 2.62. Кусин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России: Монография. - 1997. - 354 с. 2.63. 2.64. Кучеров И.И. Налоги и криминал (Историко-правовой анализ). - М., 2000.-352 с. 2.65. 2.66. Кучеров И.И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М., 1997. - 224 с. 2.67. 2.68. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно- практический комментарий к УК РФ. - М., 1999. - 144 с. 2.69. 2.70. Лавров В.П., Сидоров В.Е.. Расследование преступлений по горячим следам. - М., 1989. -376 с. 2.71. 2.72. Лебедев В.И. Искусство раскрытия преступлений. 1. Дактилоскопия. — Спб., 1909. C.IX. 2.73. 2.74. Лузгин И.М. Методологические проблемы расследования. - М., 1973. - 396 с. 2.75. 2.76. Ляпунов Ю.И. Корыстные правонарушения нетерпимы. - М., 1989. — 268 с. 2.77. 2.78. Марнаган Ф. Теория представлений групп. - М., 1988. - 175 с. 2.79. 2.80. Методы расследования финансовых дел для применения налоговой полиции Российской Федерации: Курс лекций Налогового управления Департамента финансов США. - 1995. — 396 с. 2.81. 2.82. Михайлов В.А, Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России: Учебное пособие. - М., 1995. — 254 с. 2.83. 2.84. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления. - М., 1999.-342 с. 2.85. 2.86. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоговая полиция: Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. — М., 2000.-398 с. 2.87. 2.88. Модогоев А.А., Цветков С.И. Организация и криминалистическая методика расследования экономических преступлений: Учебное пособие. - М., 1990. - 184 с. 2.89. 2.90. Моторный И.Д. Теоретико-прикладные основы применения средств и методов криминалистической взрывотехники в борьбе с терроризмом. -М., 1999.-297 с. 2.91. 2.92. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие / Под ред. проф. Бабаева В.К. - М., 1994. - 349 с. 2.93. 2.94. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под ред. Ю.Ф. Квапш. - М., 2000. - 1094 с. 2.95. 2.96. Образцов В.А. Проблемы раскрытия преступлений против здоровья населения, связанных с пищевыми отравлениями. - М.,1976. - 476 с. 2.97. 2.98. Образцов В.А. Теоретические проблемы криминалистической характеристики преступлений: дискуссионные вопросы и пути их решения. - М.,1984. - 476 с. 2.99. 2.100. Организация работы следственного подразделения ГОВД-РОВД: Учебное пособие / Под ред Н.И. Кулагина. - Волгоград, 1980. - 178 с. 2.101. 2.102. Орлов Ю.К. Основы теории доказательств в уголовном процессе. - М., 2000.-478 с. 2.103. 2.104. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник / Под ред. Степашина С.В. - СПб., 1999. - 367 с. 2.105. 2.106. Пикуль В. Нечистая сила. T.IV. - М., 1993. - 475 с. 2.107. 2.108. Пронин С.Б. Обращение и взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и другие внебюджетные фонды на имущество организаций. - М., 1998. - 263 с. 2.109. 2.110. Расследование преступлений в сфере экономики: Руководство для следователей / Под ред. И.Н. Кожевникова. - М., 1999. - 415 с. 2.111. 2.112. Решетникова И.В. Курс доказательственного права в российском гражданском судопроизводстве. - М., 2000. - 297 с. 2.113. 2.114. Рудченко И.Я., Жданов Н.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. - СПб, 1993. - 276 с. 2.115. 2.116. Руководство по эксплуатации. Ультрамаг- АН. Автономный прибор для проведения магнитного контроля. ВИЛДИС. 2.117. 2.118. Руководство по эксплуатации. Ультрамаг -А-14. Автономный прибор для определения подлинности специальных марок и банкнот. ВИЛДИС. 2.119. 2.120. Рыжаков А.П. Органы дознания в уголовном процессе. - М., 1999. - 321 с. 2.121. 2.122. Сборник постановлений пленумов Верховных судов СССР и РСФСР (РФ) по уголовным делам. - М., 1997. - 467 с. 2.123. 2.124. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. — М., 1998. — 387 с. 2.125. 2.126. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция. Вчера, сегодня, завтра. - М., 2000.-176 с. 2.127. 2.128. Спецтехника. Каталог. М., 1997. - 129 с. 2.129. 2.130. Справочник офицера инженерных войск / Е.С. Колибернов, В.И. Корнев, А.А. Сосков. - М., 1989. - 574 с. 2.131. 2.132. Сырков С.М., Фефилатьев А.В. Проведение предварительного исследования материальных следов на месте происшествия: Учебное пособие.-М., 1986.-189 с. 2.133. 2.134. Тактика, методика и психология расследования тяжких преступлений: Сб научн. трудов / Под ред. А.А. Закатова. - Волгоград, 1994 - 120 с. 2.135. 2.136. Технические средства охраны и обеспечения безопасности. - М., 1999 - 98 е.. 2.137. 2.138. Уголовное право. Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред. И.Я. Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. - М., 1998. - 435 с. 2.139. 2.140. Уголовный процесс: Учебник / Под ред. С.А. Колосовича, Е.А. Зайцевой. - Волгоград, 2002. - 471 с. 2.141. 2.142. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. -СПб, 2001.-288 с. 2.143. 2.144. Четвериков B.C. Криминалогия. - М., 1996. - 537 с. 2.145. 2.146. Чичелов Ю.В., Сомик К.В. Информационно-аналитическая работа в федеральных органах налоговой полиции. - М., 2000. -215с.’ 2.147. 2.148. Шейфер С.А. Доказательства и доказывание по уголовным делам: проблемы теории и правового регулирования. - Тольятти, 1998. 199 с. 2.149. 2.150. Шумилов А.Ю. Закон и оперативно-розыскная деятельность. - М., 1996.-263 с. 2.151. 2.152. Якимов И.Н. Практическое руководство к расследованию преступлений. - М., 1924. - 97 с. 2.153. 3. Статьи, научные публикации.

3.1. ? Контрольная закупка! Налоговая полиция // газета «Вечерний 3.2. Волгоград» - 03.12.2002 г.

3.3. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Фїшансьі. - 1995. - № 12. - С. 21-25 3.4. 3.5. Аналитический обзор преступлений в сфере экономики. М.: МВД, 2000. 3.6. 3.7. Арсеньев В.Д. Необходимость раскрытия каждого преступления и некоторые аспекты ее реализации // Научные труды Омской высшей школы милиции МВД СССР. - Омск, 1970. - Вып. 7. - С. 10-11. 3.8. 3.9. Бахин В.П., Быков В.М., Макаров Н.Л. О тактике повторного следствия // Сибирские юридические записки. - Иркутск, Омск, 1974. - С. 182- 190. 3.10. 3.11. Баяхчев В.Г. Особенности введения в уголовное дело оперативной информации, имеющей доказательственное значение // Проблемы предварительного следствия и дознания: Сборник научных трудов. - М.Л996.-С. 54-61. 3.12. 3.13. Белкин Р.С. О природе криминалистической науки // Труды Академии МВД РФ. - М., 1996. - С. 5-13. 3.14. 3.15. Белозерова И.И. Следственный осмотр документов и помещений при расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью // Российский следователь. — М., 2001.-№2.-С. 7-8. 3.16. 3.17. Божьев В.П. Надзор прокурора за исполнением законов органами дознания и предварительного следствия. // Учебные материалы, - М., 1995.- С. 67-69. 3.18. 3.19. Быков В.М. Криминалистическая характеристика групповых преступлений // Криминалистическая характеристика преступлений: Сб. научн. трудов. - М., 1984. - С. 82-84. 3.20. 3.21. Быков В.М. Психолргические аспекты взаимодействия следователя и органа дознания при расследовании преступлений // Вопросы совершенствования предварительного следствия. - Иркутск,. 1988. - С. 34- 36. 3.22. 3.23. Возгрин И.А. Криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистика / Под ред. Т.А. Седовой, А.А. Экскархопуло. - СПб, 1995. С. 356-358. 3.24. 3.25. Волчецкая Т.С. Ситуационный подход в обучении криминалистики. Вестник криминалистики. - Вып. 1. - М., 2000. - С. 32-36. 3.26. 3.27. Волчков И.М. К вопросу об оперативно-розыскном сопровождении следствия (извлечение) // Информационный бюллетень СК МВД России. - М., 1996. - № 1(86). - С. 19-24. 3.28. 3.29. Волынский А.Ф. От лихорадки к полному покою (или муки милицейской науки) // Советская милиция. - 1990. - № 6. - С. 8-11. 3.30. 3.31. Волынский А.Ф. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений: проблемы и пути их решения // Проблемы технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и 3.32. расследования преступлений: Материалы научно-практической конф- ции.- М.,1994.-С. 4-9.

3.33. Волчецкая Т.С. Ситуационный подход в обучении криминалистики // Вестник криминалистики. - Вып. 1. - М., 2000. - С. 23-28. 3.34. 3.35. Выступление Председателя Правительства России B.C. Черномырдина на расширенном заседании коллегии МВД России // Щит и меч. - 1994. 17февр. 3.36. 3.37. Гавло В.К. О предмете криминалистики и сфере приложения ее научного потенциала // Актуальные проблемы уголовного процесса и криминалистики на современном этапе. - Одесса, 1993. - С. 112-113. 3.38. 3.39. Герасимов И.Ф. Проблемы общей теории раскрытия преступлений и криминалистическая тактика // Актуальные проблемы советской криминалистики. - М., 1979. - С. 51. 3.40. 3.41. Герасимов И.Ф. Этапы раскрьггия преступлений // Следственные ситуации и раскрытие преступлений. - Свердловск, 1975. - С. 10-12. 3.42. 3.43. Глазырин Ф.В., Закатов А.А. О криминалистической характеристики преступных групп // Проблемы организаторской работы следователя. - Волгоград, 1991.-С. 146-148. 3.44. 3.45. Драпкин Л.Я. Проблемы общей теории раскрьггия преступлений и криминалистическая тактика // Теоретические проблемы криминалистической тактики. - Свердловск, 1981. - С. 31-39. 3.46. 3.47. Зайцева Е.А. О соотношении понятий «справка эксперта» и «заключение эксперта» // Экспертиза на службе следствия. - Волгоград, 2000.-С. 53-55. 3.48. 3.49. Закатов А.А. О некоторых проблемах использования научно- технических средств в розыскной деятельности следователя // Актуальныен проблемы обеспечения следственной практики научно- техническими достижениями. - Киев, 1987. - С. 45-49. 3.50. 3.51. Закатов А.А. О производстве первоначальных неотложных следственных действий И Актуальные проблемы следственной деятельностью. - Свердловск, 1990. - С. 21-28. 3.52. 3.53. Закатов А.А. Роль взаимодействия следователей с органом дознания в выявлении латентных преступлений // Проблемы сов. гос. и права. - Иркутск, 1975. - Вып. 9-10 - С. 112 3.54. 3.55. Иверонов С.Н. Налоговая роль торговых книг // Вестник финансов. — 1924.-№2.-С. 59-60. 3.56. 3.57. Каменская М.Л. Некоторые особенности расследования преступлений, совершенных путем уклонения от уплаты налогов или страховых взносов с организаций // Вести МУ. — Сер. П. Право. - 1999. - № 5.- С. 105-118. 3.58. 3.59. Кожевников И.Н. Выступление на Всероссийском совещании- семинаре руководителей Экспертно-криминалистических подразделений Министерства внутренних дел Российской Федерации // Экспертная практика. - М., 1996. - С. 4. 3.60. 3.61. Козлов В.А. Налоговые преступления и правонарушения // «Черные дыры» в Российском законодательстве. - М., 2002. - № 3. - С. 113. 3.62. 3.63. Корухов Ю.Г. Необходимость сочетания разумного консерватизма закона с требованиями научно-технического прогресса // Российское законодательство и юридические науки. — Тула, 2000. - С. 16-21. 3.64. 3.65. Кругликов А.П. О понятиях и основаниях создания следственно- оперативных групп // Следователь. - М., 1998. - С. 22-24. 3.66. 3.67. кругликов А.П. Обеспечение прав законных интересов граждан в процессе расследования уголовных дел следственно-оперативными іруппами И Проблемы демократизации предварительного следствия, - Волгоград, 1989. - С. 54-57. 3.68. 3.69. Кулагин Н.И. О формировании теории управления системой предварительного следствия // Межвуз. сб. научн. трудов. - Волгоград, 19ХЯ.-Г. 18-23. 3.70. 3.71. Кулагин Н.И. Организационная деятельность следователя и вариант ее оптимизации // Проблемы организаторской работы следователя: Межвуз. сб. научн. трудов. - Волгоград, 1991. - С. 5-14. 3.72. 3.73. Лебедева Л. Что думают о налогах те, кто их платит. // Экономика и жизнь, 23 августа 2000. 3.74. 3.75. Левонец В.И. Криминалистическая методология преодоления латентных ошибок // Нововведения латентной криминалистики. - Гродно, 1994. - С. 100-105. 3.76. 3.77. Лузгин И.М. Сущность и основные черты способов сокрытия преступлений // Криминалистическая сущность, средства и методы установления способов сокрытия следов преступления. - М,, 1987, - С. 5-14. 3.78. 3.79. Можаров А.Н. О состоянии и задачах повышения эффективности экспертно-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования преступлений // О состоянии и мерах повышения эффективности раскрытия и расследования тяжких и особо тяжких преступлений. - М., 1999. - С. 3-6. 3.80. 3.81. Маршалко Б.Г., Копьггин А.В., Федотов Е.Н. Судебная экспертиза ПЭВМ // Информационный сборник Экспертного управления ФСНП РФ. - М: 2000. - № 3. - С. 108 -111. 3.82. 3.83. Надгорный Г.М. Соотношение специальных и юридических знаний // Криминалистика и судебная экспертиза: Сб. тр. - Киев, 1984. - Вып. 28. - С.14-19. 3.84. 3.85. Обстоятельства, подлежащие доказываню при расследовании сокрытия объектов налогообложения // Информ. Бюллетень Следственного комитета МВД РФ. - 1996. - № 1 (86). - С. 45-48. 3.86. 3.87. Овчинников Г.В. Экономическая экспертиза по уголовным делам о налоговых преступлениях, совершенных в рамках «иного способа» // Информационный сборник ФСНП РФ (Экспертное управление). Вып. 2.- м., 2000.-С. 52-53. 3.88. 3.89. Пепелов С.Т., Сотов А.И., Тимофеев Е.В. О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов. Комментарий // Ваш налоговый адвокат. - 1998. — С. 23-24. 3.90. 3.91. Полянский Н.Н. Фальшивая водка // Уголовное право. - 1998. - № 1. - С. 157. 3.92. 3.93. Резван А.П. Задачи организации профилактики хищения предметов, имеющих особую ценность // Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики / Под ред. М.В. Субботиной, А.П. Резвана, В.А. Власихина. - Волгоград, 2000. - С. 68-71. 3.94. 3.95. Резван А.П. Некоторые вопросы взаимосвязи элементов криминалистической характеристики мошенничества // Современные проблемы расследования преступлений. - Волгоград, 1992. - С. 134- 136. 3.96. 3.97. -Решетников Ф., Игнатова М. Налоговые преступления в зарубежных странах // Закон, 1992. - № 10. - С. 76-78. 3.98. 3.99. Российская Е.Р. Совершенствование подготовки кадров как одно из основных условий повышения эффективности использования научно- технических средств в раскрытии и расследовании преступлений. // Проблемы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования преступлений: Мат-лы науч-прак. конф. - М., 1994. - С. 25- 26. 3.100. 3.101. Селиванов Н.А. Основание и форма применения научно- технических средств и специальных знаний при расследовании преступлений // Вопросы криминалистики. - М., 1964. - Вып. 12. - С. 37-62. 3.102. 3.103. Селиванов Н.А. Основания и формы применения научно- технических средств и специальных знаний при расследовании преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. - М., 1968. - Вып. 7. - С. 7-8. 3.104. 3.105. Смагоринский Б.П., Железняков А.И. Использование компьютерных технологий в криминалистической фотографии // Вестник УМО Судебная экспертиза. - Саратов, 2001. — С. 24-27. 3.106. 3.107. Снетков В.А. Повысить эффективность использования научно- технических средств и методов в борьбе с преступностью // Экспертная практика. - 1985. - № 23. - С. 3-9. 3.108. 3.109. Средства персональной и коммерческой безопасности. Специальная техника. Вып. 3. - М.,1998. С. 34-35. 3.110. 3.111. Статкус В.Ф. Некоторые проблемы подготовки специалистов по раскрытию и расследованию преступлений // Вестник криминалистики. Вып. 1.-м., 2000. - С.45-49. 3.112. 3.113. Статкус В.Ф. Новые условия требуют новых решений // Профессиональная подготовка кадров в учебных заведениях МВД России: проблемы, пути их решения. - М., 2000. - С. 21-25. 3.114. 3.115. Судебная экспертиза ПЭВМ. Маршалко Б.Г., Копытин А.В.,. Федотов Е.Н. Информационный сборник Экспертного управления ФСНП РФ - № 3. - М., 2000. 3.116. 3.117. Сыромятников С.В. Особенности организации специальных видов экспертиз. Информационный сборник. - М., 2000. - № 2. - С. 45-46. 3.118. 3.119. Тактико-психологические аспекты розыскной деятельностью следователя // Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы (Проблемы следственной тактики). - Саратов, 1989. - С. 32-35. 3.120. 3.121. Туровский М.Б. Диалектика как метод построения теории // Вопросы философии. - М., 1965.-№ 2. - С. 51-52. 3.122. 3.123. Уильям Хенри. Налоговая система должна быть частью национальной культуры // Налоговые споры - М., 2000. - № 1. - Волгоградские ведомости, 26 октября 2000 г. 3.124. 3.125. Федоров Ю. Д. Специальные познания и формы их использования при расследовании преступлений // Использование специальных познаний 3.126. при расследовании преступлений: Тр. Ташкентской Высшей школы МВД СССР. - Ташкент, 1976. - Вып. 9. - С. 54-59.

3.127. Шматов М.А., Хадиков В.Д. Содержание и значение оперативно- розыскной характеристики экономических преступлений для их раскрытия и расследования // Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики / Под ред. М.В. Субботиной, А.П. Резвана, В.А. Власихина, - Волгоград, 2000. - С. 6-9. 3.128. 3.129. Шувалов Н.В., Косарев В.Н. Уголовно-правовые и криминалистические вопросы борьбы с уклонением от уплаты налогов // Криминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики / Под ред. М.В. Субботиной, А.П. Резвана, В.А. Власихина. - Волгоград, 2000. - С. 17-22. 3.130. 4. Диссертации и авторефераты диссертаций.

4.1. Баширова Н.В. Использование бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений / Автореф дис. … к.ю.н.. — Волгоград, 2000. - 24 с. 4.2. 4.3. Боровик Н.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): правовые и криминалистические аспекты / Автореф. дис. … к.ю.н. - Воронеж, 2001.-23 с. 4.4. 4.5. Волховский В.И. Становление и развитие ФСНП России и ее роль в обеспечении экономической безопасности (организационно-правовые аспекты): Автореф. дис. .. .к.ю.н. — М., 1999. - 25 с. 4.6. 4.7. Зырянова М.Н. Основные принципы эффективного налогового регулирования: Автореф. дис. …к.экон.н, -М., 2000. -23 с. 4.8. 4.9. Козлов В.А. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее значение для правоприменительной деятельности 4.10. федеральных органов налоговой полиции России // Автореф. дис. … К.Ю.Н.- М., 2001.-25 с.

4.11. Матушкина Н.В. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида. / Авторёф. дис. … К.Ю.Н. - Ижевск, 1997. - 25с. 4.12. 4.13. Москаленко С.Н. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия преступлений по горячим следам / Автореф. дис…к.ю.н. - Волгоград, 2002.-24 с. 4.14. 4.15. Пальцева И.В. Проблемы методики расследования налоговых преступлений / Автореф. дис.. .К.Ю.Н. - Волгоград, 2000. - 25 с. 4.16. 4.17. Пирцхалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: Автореф. дис. …к.ю.н. — М., 1999-21 с. . 4.18. 4.19. Пирцхалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонения от )шлаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды / Автореф. дис. … к.ю.н. — М., 4.20. 1999. -С. 13-14. 2000. 4.21. Рашевский Ю.М. Организационно-правовые основы взаимодействия органов внутренних дел с органами налоговой полиции (по материалам Дальневосточного региона); Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 4.22. 2000. 2001. 4.23. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст. 198, 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации); Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999. 4.24. 4.25. Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании 4.26. преступного уклонения от уплаты налогов. Автореф. дисс канд.

юрид. наук. - Саратов, 1999. - С. 14.

Приложение 1

ОПРОСНЫЙ ЛИСТ следователей, оперативных сотрудников и сотрудников экспертных

служб налоговой полиции

Укажите, пожалуйста, насколько важны, по Вашему мнению,

перечисленные факторы для выявления и расследования налоговых преступлений (коэффициент весомости каждого фактора определяется по соотношению с остальными от О до 1)

  1. Сведения о респонденте:
  2. 2.1. Подразделение налоговой полиции 2.2. 2.3. Стаж работы в налоговой полиции 2.4. 2.5. Должность 2.6.
  3. Факторы, наиболее значимые для выявления и расследования налоговых преступлений:
  4. 4.1. Источник получения исходной информации о налоговом преступлении: 4.2. а) данные налоговой инспекции

б) данные, полученные оперативным путем

в) данные, полученные из других источников

4.3. Качество проведения проверочных действий до возбуждения уголовного дела

4.4. 4.5. Активность проведения первоначальных оперативных 4.6. мероприятий и следственных действий

4.7. Состав следственно-оперативной группы 4.8. а) включение в ее состав оперативных сотрудников

б) включение в ее состав специалиста - эксперта-криминалиста

в) вкгаочение в ее состав специалиста - эксперта-экономиста

г) включение в ее состав специалиста по компьютерным технологиям

4.9. Обеспеченность следственно-оперативной группы 4.10. технико-криминалистическими и специальными средствами

4.11. Использование в выявлении и расследовании налоговых преступлений материальных следов 4.12. а) бухгалтерских и иных хозяйственных документов

б) следов, относящихся к традиционным криминалистическим

в) информации, содержащийся на магнитных носителях

4.13. Качество изъятия материальных следов 4.14. 4.15. Проведение предварительных и специальных 4.16. исследований ^

4.17. Производство экспертиз: 4.18. а) экономических

б) криминалистических

в) компьютерньк

4.19. Данные, полученные с использованием криминалистических и иных учетов

4.20. 4.21. Иные факторы 4.22. 3. Доказательственное значение фактических данных, полученных на основе:

3.1. Заключения эксперта 3.2. 3.3. Протокола следственных действий 3.4. 3.5. Протокола судебных действий 3.6. 3.7. Иных документов 3.8. 3.9. Показаниях эксперта 3.10. 3.11. Показаниях свидетелей 3.12. Показаниях обвиняемого

Благодарим за участие

Обобщенные данные результатов анкетирования.

Анкетирование проводилось в 5 Управлениях Федеральной службы налоговой полиции (г. Москва, Московская, Тверская, Рязанская, Тульская и Волгоградская обл.). Общее количество опрошенных сотрудников: 186 следователей, 206 оперативных сотрудников и 46 экспертов (из них: 29 - экспертов-экономистов; 2 эксперта по компьютерным технологиям; 15 экспертов-криминалистов).

Мнение сотрудников УФСНП РФ по указанньп^ регионам о наиболее значимых факторах при выявлении и расследовании налоговых преступлений выразилось в следующем:

Следователи

№ п.п

Факторы, наиболее значимые для выявления и расследования налоговых преступлений

Оперативные сотрудники

Сотрудники экспертной службы

10%

24%

41 %

1

Качество проведения проверочных действий до возбуждения уголовного дела

3%

12%

6%

Активность первоначальных оперативно-розыскных и следственных действий .

10%

5%

12%

Надлежащий состав следственно- оперативной группы

24%

15%

11 %

Обеспеченность следственно- оперативной группы технико- криминалистическими и специальными средствами

29%

9%

22%

Полное и качественное обнаружение и изъятие следов

3%

3%

11 %

Проведение предварительных и специальных исследований

18%

8%

19%

Производство экспертиз

1 %

1 %

1 %

Проверка по криминалистическим и иным учетам

Наименование документов

Договор учреждения организации

Свидетельство о регистрации организации

Протоколы собраний учредителей

Устав организации

Другие документы

Приказы и распоряжения

Документы переписки

Документы бух- галтерии и отчет- ности

Бухгалтерские книги

Регистры

Балансы

Отчеты

Договоры

Учеты выдачи доверенностей

Платежные требования и поручения

Документы учета операций по рас- четным счетам

Образцы подписей лиц на денежных докумен- тах

Оттиски печатей организации

Банковские выписки

Кассовые книги и ордера

Путевые листы

Транспортные

Приложении 2. № п/п Основные виды докз^ентов Наименование документов 1 Документы реги- страции юриди- ческого лица Договор учреждения организации

Свидетельство о регистрации организации

Протоколы собраний учредителей

Устав организации

Другие документы 2 Служебное дело- производство Приказы и распоряжения

Документы переписки

3 Документы бух- галтерии и отчет- ности Бухгалтерские книги

Регистры

Балансы

Отчеты

Договоры

Учеты выдачи доверенностей 4 Документы учета операций по рас- четным счетам Платежные требования и поручения

Образцы подписей лиц на денежных документах

Оттиски печатей организации

Банковские выписки

Кассовые книги и ордера

5 Транспортные Путевые листы

документы Транспортные накладные и квитанции 6 Приемосдаточные Счета-фактуры

документы

7 Документы Накладные

складского учета Журналы и книги материального учета 8 Другие докумен

ты • Транспортные накладные и квитанции

Счета-фактуры

Документы складского учета

Накладные

Журналы и книги материального учета

8

Другие докумен- ты

Приложении 3.

Способы поиска и извлечения информации из некоторых устройств компьютера, которые могут стать источником доказательств.

№ п/ п

Носитель

электронной

информации

Способы поиска и извлечения информации

1

Лазерные принтеры.

Буферы печа- ти жесткого диска

Компакт- диски посто- янной памяти

Дисководы без перезапи- си, или дис- ководы с од- нократной записью

Устройство

ввода/вывода

печати

Поиск отображение последней страницы, отпечатан- ной на лазерном принтере, в принтере остались листы бумаги, содержащие информацию.

В некоторых принтерах есть жесткие диски с большим объемом памяти в несколько мегабайт, которые, прежде чем распечатать информацию, сохраняют его, так что информация остается на диске, пока у принтера хватает ресурса памяти, необходимо проверить жесткий диск и определить, какая информация посылалась на принтер и сохранялась им.

Позволяют пользователю осуществлять поиск информации и считывать ее, не имея при этом возможности внести изменения.

Допускается запись большого объема информации на жесткий диск, но после записи диск может только читать, менять записанное уже нельзя.

может сохранять задание принтеру, когда принтер не готов к его вьшолнению в момент получения команды (например, принтер не был включен или в нем кончилась бумага). Это устройство нужно проверить при включеном компьютере, после отключения питания информация будет потеряна.

6

Матричные принтеры

Клавиатура

я

Жесткие ппя-

Они выполняют функцию жесткого диска и накапли-

Как и на лентах пишущих машинок, на лентах принтеров остаются оттиски от напечатанных данных. При проверке ленты, эти оттиски можно восстановить.

Есть необычные клавиатуры, являющиеся по существу рабочими станциями, в которых может быть встроенный дисковод.

ты

Сканер

вают информацию.

Под крышкой можно найти печатную копию.

10

Факсимиль- ные аппараты

Есть такие аппараты, которые, прежде сохраняют данные, а потом отсылают (например, на жестком диске). Важно то, что данные остаются в памяти, пока поверх не записывается новая информация. У некоторых моделей есть обширная память, достаточная для хра- нения сотен страниц информации.

11

Резервная копия

Даже пользователи автономных систем часто создают резервные копии файлов, чтобы защититься от поло- мок аппаратных средств и других возможных неполадок. Если в компьютере есть какая-нибудь неисправность (например, на жестком диске), которая приводит к уничтожению оригинала данных или программ, то данные можно восстановить при помощи резервных копий.

Объединен- ные в сеть компьютеры

12

Все чаще компьютеры соединяются с другими компь- ютерами. Соединение может осуществляться при по- мощи коаксиальных кабелей в ЛВС, через общие те- лефонные линии или даже через беспроводную сеть на радиочастотах. Готовясь к обыску, органы налоговой полиции должны рассмотреть возможность удаленного местонахождения информационного накопителя.

13

Файловый сервер

Функционирует как удаленный дисковод, позволяя хранить информацию не на своей, а на чьей-нибудь еще компьютерной системе, которая может находиться за пределами объекта обыска.

Электронная почта

14

обеспечивает передачу сообщений и файлов от ком- пьютера к компьютеру по коммуникационной сети. Переданные сообщения (и вложенные в них файлы) хранятся либо в памяти компьютера адресата, либо на почтовом сервере (машине, одной из функций которой является хранение почты). Если недоставленное поч- товое сообщение поступает на сервер, оно будет там оставаться, пока адресат его оттуда не извлечет. Когда пользователи “берут” почту с почтового сервера, они получают, как правило, лишь ее копию, а полученное сообщение остается на почтовом сервере, пока адресат не сотрет его. Стертые почтовые сообщения можно восстановить при помощи специальной команды или резервной копии (если таковая была создана сервером до ликвидации сообщения).

15 Аварийное создание резерва

Речь идет о создании дополнительных резервных ко- пий особо важных данных, которые необходимо со- хранить в любых аварийных ситуациях, таких как по- жар, наводнение и т.д. Чтобы обеспечить еще большую степень защиты, данные хранят в другом помещении, обычно в другом здании, принадлежащем организации или арендуемом ею. Маловероятно, чтобы аварийные резервные копии хранились рядом со стан- дартньпии или оригиналом. Эти копии также можно хранить на дискетах и других носителях. ^

8 8 8 8 8 . 23

8 8

8 . 23

8 8 1200 35 51

51

I

I

8 8

8 8 60 60 60 60 122 122